Para un estadounidense que vive en el extranjero, no presentar la declaración de impuestos en EE. UU. rara vez se limita a eso. También puede significar no presentar las declaraciones FBAR, no declarar ingresos extranjeros y no presentar declaraciones informativas relacionadas con cuentas, inversiones, fideicomisos o intereses comerciales. Esta guía sobre procedimientos simplificados de presentación de declaraciones explica cómo los contribuyentes elegibles pueden corregir incumplimientos anteriores mediante los Procedimientos Simplificados de Cumplimiento de la Presentación de Declaraciones del IRS, y por qué es importante realizar un análisis exhaustivo de la elegibilidad antes de presentar cualquier declaración.
Los procedimientos simplificados pueden ser una solución eficaz, pero no constituyen un simple programa para la presentación tardía de declaraciones. La cuestión fundamental radica en si el contribuyente puede certificar que la omisión de declarar ingresos extranjeros, pagar impuestos estadounidenses o presentar las declaraciones informativas requeridas se debió a una conducta no intencional. Dicha certificación se realiza bajo pena de perjurio y debe estar respaldada por los hechos, los registros y el historial de declaraciones del contribuyente.
¿Qué pretenden abordar los procedimientos de presentación simplificados?
El IRS creó procedimientos simplificados para los contribuyentes estadounidenses cuyos errores en la declaración de impuestos en el extranjero no fueron intencionales. El programa lo utilizan generalmente los ciudadanos estadounidenses, los titulares de la tarjeta verde y otras personas estadounidenses que han vivido en el extranjero o que, por cualquier otro motivo, tienen cuentas e ingresos financieros en el extranjero no declarados.
Para muchos contribuyentes en el extranjero, el problema subyacente parte de una suposición razonable pero incorrecta: que, dado que los ingresos se obtienen y se gravan fuera de Estados Unidos, no es necesario presentar una declaración de impuestos en ese país. Los ciudadanos estadounidenses y los titulares de la tarjeta verde generalmente siguen sujetos a la declaración de impuestos sobre la renta en Estados Unidos por sus ingresos mundiales , incluso cuando residen en otro país. Las normas de exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero, los créditos fiscales extranjeros, las disposiciones de los tratados y las retenciones de impuestos locales pueden reducir o eliminar el impuesto sobre la renta en Estados Unidos, pero no eliminan automáticamente la obligación de presentar la declaración.
Los procedimientos simplificados permiten a los contribuyentes que cumplen los requisitos presentar declaraciones atrasadas o enmendadas, informes de cuentas bancarias en el extranjero y una certificación firmada de no intencionalidad. Cuando se utiliza correctamente, la versión para cuentas en el extranjero generalmente exime de las multas por no presentar la declaración, por no pagar y por incumplimiento del FBAR. La versión para cuentas en el extranjero puede estar disponible para los contribuyentes que cumplen los requisitos en Estados Unidos, pero generalmente incluye una multa adicional del 5 % por cuentas en el extranjero.
Comience con la versión correcta del programa.
La primera decisión técnica consiste en determinar si el contribuyente reúne los requisitos para acogerse al Procedimiento Simplificado para Cuentas Extranjeras en el Extranjero o al Procedimiento Simplificado para Cuentas Nacionales en el Extranjero. Esta distinción es importante, sobre todo porque el procedimiento para cuentas extranjeras generalmente no conlleva sanciones adicionales por cuentas en el extranjero.
Procedimientos simplificados para operaciones offshore en el extranjero
El procedimiento para contribuyentes extranjeros está dirigido a aquellos que cumplen con el requisito de no residencia del IRS. Para un ciudadano estadounidense o titular de la tarjeta verde, esto generalmente significa que, en al menos uno de los tres últimos años fiscales para los que ya venció el plazo de presentación de la declaración de impuestos en EE. UU., el contribuyente no tuvo domicilio en EE. UU. y se encontraba físicamente fuera del país durante al menos 330 días completos.
Esta prueba no es idéntica a la prueba de presencia física utilizada para la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero. Un contribuyente puede haber pasado un tiempo considerable en el extranjero y aun así no cumplir con el estándar simplificado de no residencia debido a hechos relacionados con su domicilio, familia, empleo, vivienda u otros vínculos en los Estados Unidos. El análisis debe reflejar las circunstancias completas del contribuyente, no solo el número de días de viaje.
Procedimientos nacionales offshore simplificados
Los contribuyentes que no cumplan con el requisito de no residencia en el extranjero aún pueden acogerse al procedimiento nacional. Esto suele aplicarse a los residentes estadounidenses que heredaron cuentas en el extranjero, mantuvieron cuentas de una asignación previa en el extranjero o no comprendieron sus obligaciones de declaración tras regresar a Estados Unidos.
El procedimiento interno exige la misma demostración general de no intencionalidad, pero suele imponer una penalización del 5 % sobre el saldo o valor agregado más alto de ciertos activos financieros extranjeros durante el período cubierto. Determinar qué activos se incluyen en dicha base de penalización puede requerir un análisis detallado, especialmente cuando el contribuyente tiene participaciones en empresas extranjeras, planes de jubilación, cuentas de inversión o propiedades de propiedad conjunta.
La elegibilidad depende de la no intencionalidad, no solo de una declaración no presentada.
La conducta no intencional es aquella que resulta de negligencia, inadvertencia, error o un malentendido de buena fe sobre la ley. Se trata de una determinación basada en los hechos y las circunstancias. Nunca debe considerarse una etiqueta elegida simplemente porque los procedimientos simplificados sean más favorables que otras opciones de cumplimiento.
Una certificación fidedigna suele explicar cómo se produjo el incumplimiento, qué entendía el contribuyente en ese momento, quién preparó las declaraciones anteriores, qué asesoramiento recibió y cuándo tuvo conocimiento de sus obligaciones. Un contribuyente que creía que los ingresos salariales extranjeros estaban exentos de impuestos en Estados Unidos puede tener una situación muy diferente a la de alguien que transfirió deliberadamente activos a una cuenta no declarada, ignoró el asesoramiento profesional o estructuró transacciones para evitar declarar.
El IRS puede revisar una declaración simplificada una vez presentada. Si determina que la certificación fue inexacta o que la conducta fue intencional, puede imponer impuestos adicionales, intereses, sanciones civiles y, posiblemente, emprender otras acciones legales. Por ello, una descripción concisa pero incompleta puede ser tan problemática como una explicación demasiado amplia que introduce conclusiones sin fundamento.
Los contribuyentes que ya están siendo objeto de una auditoría civil del IRS no pueden acogerse a los procedimientos simplificados. Los casos que impliquen posible dolo, documentos falsos o un riesgo significativo de responsabilidad penal requieren un análisis aparte y más minucioso antes de cualquier divulgación.
Lo que generalmente incluye una presentación simplificada completa
La declaración se basa en las declaraciones de impuestos federales sobre la renta de los últimos tres años y en los formularios FBAR de los últimos seis años. Los años exactos para la presentación dependen de las instrucciones vigentes del IRS y de la fecha de envío, por lo que se debe confirmar el período de presentación antes de preparar las declaraciones.
En lo que respecta al impuesto sobre la renta, los contribuyentes presentan declaraciones de impuestos atrasadas originales o declaraciones enmendadas, según corresponda. Dichas declaraciones deben informar sobre los ingresos mundiales e incluir los anexos justificativos y las declaraciones informativas internacionales necesarias. Dependiendo de las circunstancias, esto puede implicar el Formulario 2555 para la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero, el Formulario 1116 para créditos fiscales extranjeros, el Formulario 8938 para activos financieros extranjeros específicos o formularios relacionados con corporaciones, sociedades, fideicomisos, donaciones y planes de jubilación extranjeros.
El formulario FBAR (Formulario 114 de FinCEN) es independiente de la declaración de impuestos federales sobre la renta. Generalmente se requiere cuando el valor total de las cuentas financieras en el extranjero supera los $10,000 en cualquier momento del año calendario. El umbral es bajo y el formulario puede aplicarse a cuentas sobre las que el contribuyente tiene autorización para firmar, no solo a cuentas de su propiedad.
La certificación firmada es el Formulario 14653 para los trámites en el extranjero y el Formulario 14654 para los trámites nacionales. Los impuestos, los intereses y cualquier sanción aplicable por operaciones en el extranjero deben pagarse junto con la presentación. La imposibilidad de pago no exime de la obligación de presentar la solicitud, pero puede requerir la consideración de planes de pago o alternativas de cobro.
Un proceso disciplinado reduce el riesgo de presentación de documentos.
La subsanación de deficiencias en el cumplimiento internacional debe comenzar con un inventario completo de los hechos, no con la preparación de la declaración. Reúna estados de cuenta, registros de corretaje, declaraciones de impuestos locales, comprobantes de nómina, registros de propiedad, documentos de la entidad y declaraciones anteriores presentadas en EE. UU. Para cada cuenta, identifique el saldo máximo anual, la titularidad, la autoridad para firmar, las fechas de apertura y cierre, y el origen de los fondos.
A continuación, reconstruya la situación fiscal estadounidense para cada año requerido. Esto incluye convertir la moneda extranjera de forma consistente, identificar los ingresos que podrían no figurar en las declaraciones de impuestos locales y coordinar los créditos fiscales extranjeros con cualquier exclusión disponible. La elección entre el Formulario 2555 y el Formulario 1116 no es simplemente una decisión de software. Puede afectar los arrastres de pérdidas , los años fiscales futuros, el impuesto sobre el trabajo por cuenta propia, los beneficios de vivienda y el tratamiento de los ingresos en el país de residencia del contribuyente.
Luego, evalúe la declaración de información por separado de la declaración de ingresos. Un contribuyente puede no tener que pagar impuestos adicionales sobre la renta en EE. UU. y aun así enfrentar una importante obligación de declaración. Esto es particularmente común con las pensiones extranjeras, los fondos de inversión, las cuentas conjuntas con familiares y las participaciones en entidades no estadounidenses.
Finalmente, prepare la certificación solo después de comprender los hechos y la documentación presentada. La descripción debe ser específica, veraz y coherente con las declaraciones presentadas. Debe explicar el motivo del incumplimiento sin intentar argumentar cada posible punto legal ni minimizar los hechos que contradicen los registros.
Errores comunes que debilitan un caso que de otro modo sería válido.
El error más frecuente es suponer que el pago de impuestos en el extranjero elimina la necesidad de presentar una declaración en Estados Unidos. Otros problemas recurrentes incluyen omitir cuentas pequeñas, declarar los saldos de fin de año en lugar de los saldos máximos anuales en los formularios FBAR, pasar por alto la autorización para firmar y no analizar si un plan de jubilación o un acuerdo de inversión en el extranjero genera una obligación de declaración independiente en Estados Unidos.
Otra preocupación es utilizar únicamente los saldos de cuenta disponibles. Una cuenta cerrada, fondos transferidos o una cuenta de inversión anterior aún pueden ser relevantes durante el período de seis años del FBAR o el período de tres años del impuesto sobre la renta. Los registros deben reconstruirse antes de la presentación, en lugar de estimarse de forma arbitraria.
Los contribuyentes también deben evitar presentar declaraciones parciales y planificar corregir el resto posteriormente. Un enfoque fragmentado puede complicar el historial de cumplimiento y socavar la presentación simplificada prevista. Cuando los hechos son complejos, una revisión coordinada de todos los años, cuentas y entidades relacionadas suele ser más sólida.
Para los contribuyentes residentes en el extranjero, los procedimientos simplificados pueden facilitarles el cumplimiento de las normas fiscales estadounidenses sin que cada incumplimiento se considere una falta intencionada. Las declaraciones más sólidas no se presentan con prisas. Son completas en cuanto a los hechos, están técnicamente coordinadas y cuentan con una certificación que resiste el escrutinio mucho después de la presentación de los formularios.