Una cuenta en el extranjero puede generar una obligación de declaración en EE. UU. incluso si genera pocos intereses, no contiene ingresos imponibles o se utiliza únicamente para gastos de manutención ordinarios en el extranjero. Para saber cómo declarar cuentas bancarias en el extranjero , es fundamental diferenciar dos requisitos que suelen confundirse: el FBAR, que se presenta ante FinCEN, y el Formulario 8938, que se presenta ante el IRS. Muchos contribuyentes deben presentar uno, algunos deben presentar ambos, y ninguno sustituye al otro.
Para los ciudadanos estadounidenses, los titulares de la tarjeta verde y otros residentes fiscales de EE. UU. con vínculos financieros internacionales, la clave no reside en el lugar de residencia ni en si los fondos fueron gravados previamente. El análisis se centra en el tipo de cuenta o activo, su titularidad o control sobre el mismo, y el valor máximo alcanzado durante el año.
Cómo declarar cuentas bancarias en el extranjero según las normas FBAR
El Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras, conocido comúnmente como FBAR, es el Formulario 114 de FinCEN. Por lo general, una persona estadounidense debe presentar un FBAR si el valor total de todas sus cuentas financieras extranjeras superó los $10,000 en algún momento del año calendario.
Este es un umbral global. Cinco cuentas con saldos inferiores a 10 000 $ pueden requerir la presentación del formulario FBAR si su valor combinado superó los 10 000 $ aunque sea por un solo día. Por ejemplo, un ejecutivo residente en Singapur podría tener una cuenta corriente local, una cuenta de ahorros, una cuenta vinculada a su empleador y dos cuentas de inversión. Si el valor máximo combinado alcanzó los 10 001 $, generalmente se requiere la presentación del formulario FBAR.
Una cuenta financiera extranjera puede incluir una cuenta bancaria, una cuenta de corretaje, una cuenta de valores, ciertas cuentas de jubilación, pólizas de seguro con valor en efectivo y cuentas de fondos mutuos mantenidas fuera de los Estados Unidos. La cuenta se considera extranjera cuando la institución financiera se encuentra fuera de los Estados Unidos. La moneda de la cuenta no determina el resultado. Una cuenta en dólares estadounidenses en un banco de Londres, Hong Kong o Toronto sigue siendo una cuenta extranjera.
El formulario FBAR se aplica a personas estadounidenses, incluidos ciudadanos estadounidenses, residentes extranjeros, entidades nacionales y, en algunos casos, fideicomisos y sucesiones. Puede aplicarse tanto si se tiene un interés financiero en una cuenta como si simplemente se tiene la autorización para firmarla u otra facultad sobre ella. Los directivos de empresas y los empleados con movilidad internacional deben tener especial cuidado con las cuentas de la empresa, aunque pueden existir excepciones en determinadas situaciones laborales.
Los formularios FBAR se presentan electrónicamente a través del sistema de FinCEN, no junto con la declaración de impuestos federales. La fecha límite de presentación es el 15 de abril, con una prórroga automática hasta el 15 de octubre. Normalmente no se requiere una solicitud de prórroga por separado.
¿Qué información debe incluirse en un formulario FBAR?
Para cada cuenta sujeta a declaración, la presentación generalmente requiere el nombre y la dirección de la institución financiera, el número de cuenta o información de identificación, el tipo de cuenta y el saldo máximo registrado durante el año, expresado en dólares estadounidenses. El saldo máximo no corresponde al saldo al cierre del ejercicio, sino al valor más alto alcanzado en cualquier momento del año.
La conversión de divisas requiere atención. Los contribuyentes deben utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio fiscal del Tesoro para convertir el saldo más alto en moneda extranjera de la cuenta a dólares estadounidenses. Es recomendable mantener un archivo de cálculo fiable, especialmente cuando la actividad de la cuenta fluctúa significativamente.
El registro de datos FBAR tampoco es opcional. Por lo general, quienes presentan la declaración deben conservar los registros de sus cuentas durante cinco años a partir de la fecha límite de presentación. Los estados de cuenta, la correspondencia bancaria, los cálculos de saldo máximo y la documentación de propiedad deben guardarse en un archivo organizado.
Cuándo también se requiere el formulario 8938
El formulario 8938, Declaración de Activos Financieros Extranjeros Específicos, es un requisito de declaración independiente de la FATCA que debe presentarse junto con su declaración anual de impuestos federales sobre la renta. Tiene umbrales más altos que el FBAR, pero abarca una categoría más amplia de activos extranjeros.
Para los contribuyentes solteros que residen en Estados Unidos, el Formulario 8938 generalmente se requiere cuando los activos financieros extranjeros especificados superan los $50,000 al final del año o los $75,000 en cualquier momento del año. Para los contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta y residen en Estados Unidos, los umbrales generalmente aumentan a $100,000 al final del año o a $150,000 en cualquier momento.
Generalmente, se aplican umbrales más altos a los contribuyentes que cumplen los requisitos para ser considerados residentes en el extranjero. Un contribuyente soltero que reside en el extranjero suele presentar el Formulario 8938 si sus activos superan los $200,000 el último día del año o los $300,000 en cualquier momento. Para los contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta y residen en el extranjero, los umbrales generalmente aumentan a $400,000 y $600,000, respectivamente.
Residir en el extranjero para estos fines es una norma técnica. Generalmente depende de si el contribuyente es residente de buena fe de un país extranjero o si cumple con el requisito de presencia física . Una asignación laboral temporal en el extranjero no establece automáticamente el umbral más alto.
A diferencia del FBAR, el Formulario 8938 puede requerir la declaración de ciertos activos extranjeros que no sean cuentas de depósito o de corretaje. Algunos ejemplos incluyen participaciones en corporaciones, sociedades o fideicomisos extranjeros, acciones emitidas en el extranjero mantenidas directamente o ciertos planes de jubilación extranjeros. Las normas contienen excepciones y complejidades en la valoración, especialmente para pensiones extranjeras, fideicomisos, participaciones en empresas privadas y activos mantenidos a través de otras entidades.
Una cuenta bancaria extranjera declarada en el formulario FBAR también podría tener que declararse en el formulario 8938. Esta superposición es normal. Los formularios cumplen diferentes funciones legales, se envían a diferentes agencias y utilizan umbrales distintos.
No confunda la presentación de informes con la declaración de ingresos.
El formulario FBAR o el formulario 8938 informa sobre una cuenta o un activo. No informa sobre los ingresos imponibles generados por dicho activo. Los intereses, dividendos, ganancias de capital, distribuciones de pensiones, ingresos por alquiler y otros ingresos de fuente extranjera aún pueden requerir ser declarados en los formularios y anexos correspondientes de la declaración de impuestos de EE. UU.
Esta distinción es importante para los contribuyentes estadounidenses que residen en el extranjero. Un contribuyente puede acogerse a la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero sobre sus ingresos laborales, pero aun así tener intereses imponibles provenientes de una cuenta de ahorros en el extranjero. De igual manera, el saldo de una cuenta puede ser totalmente declarable para efectos del FBAR, incluso si los fondos son heredados, se acumularon antes de la residencia en EE. UU. o no están sujetos a impuestos en ese momento.
El crédito fiscal por impuestos extranjeros, la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero, las disposiciones de los tratados fiscales y los impuestos locales pagados pueden afectar el resultado del impuesto sobre la renta. Sin embargo, por sí solos, no eliminan las obligaciones de presentar el formulario FBAR o el formulario 8938.
Propiedad, cuentas conjuntas y autoridad sobre las cuentas
Las cuentas conjuntas requieren especial atención. En muchos casos, cada persona estadounidense con interés financiero en una cuenta conjunta en el extranjero debe declararla en el formulario FBAR. Existe una excepción limitada que permite que un cónyuge presente la declaración en nombre del otro cuando se cumplen las condiciones aplicables, pero no debe darse por sentado sin antes analizar los hechos.
Las cuentas a nombre de un hijo, un padre, una empresa familiar, un fideicomiso extranjero o una estructura de inversión privada también pueden generar problemas de información que no se reflejan en el extracto bancario. La titularidad legal es relevante, pero no es el único factor a considerar. La titularidad real, el control, la facultad de firma, la propiedad de la entidad y las facultades fiduciarias pueden influir en el análisis.
Esto es especialmente importante para las familias con actividad internacional. Un padre o madre añadido a la cuenta de un hijo adulto por conveniencia, un ejecutivo estadounidense autorizado a transferir fondos para un empleador extranjero o un beneficiario con derechos sobre un fideicomiso extranjero pueden tener diferentes consecuencias en materia de declaración de impuestos, aunque no consideren el dinero como propio.
Errores comunes en la declaración de cuentas en el extranjero
Los errores más costosos suelen derivarse de suposiciones más que de incumplimientos deliberados. Los contribuyentes a menudo creen que una cuenta pequeña está exenta sin sumar todas las cuentas en el extranjero. Otros utilizan el saldo al 31 de diciembre en lugar del máximo anual, omiten una cuenta que se cerró durante el año o suponen que presentar el Formulario 8938 elimina la obligación de presentar el FBAR.
Otro error recurrente es pasar por alto las cuentas vinculadas a planes de jubilación extranjeros, plataformas de inversión locales o acuerdos con empleadores. La clasificación de estas cuentas puede ser compleja. Una regla general como declarar todo no siempre es técnicamente precisa, pero tampoco lo es una revisión limitada a las cuentas corrientes y de ahorro ordinarias.
Los contribuyentes tampoco deben confiar en el hecho de que su banco extranjero no haya emitido un formulario fiscal estadounidense. Las instituciones extranjeras pueden comunicar información conforme a la FATCA u otros regímenes internacionales de intercambio de información, pero la ausencia de una notificación del banco no exime al contribuyente de sus responsabilidades de presentación de declaraciones.
Qué hacer si no se presentaron las declaraciones del año anterior
Un formulario FBAR o 8938 omitido debe ser tratado con detenimiento, no corregido de forma aislada. La respuesta adecuada depende de si los ingresos extranjeros se declararon correctamente, si se presentaron declaraciones de impuestos anteriores, si la omisión no fue intencional y si el contribuyente ya está siendo auditado por el IRS.
Las vías de cumplimiento disponibles incluyen la presentación tardía del FBAR, declaraciones de impuestos enmendadas, declaraciones informativas internacionales tardías o los Procedimientos Simplificados de Cumplimiento para contribuyentes elegibles. Cada vía tiene requisitos de elegibilidad y declaraciones específicos. Presentar un FBAR incompleto y fuera de plazo sin revisar la declaración de impuestos sobre la renta correspondiente puede generar una discrepancia evitable en el registro.
Las sanciones civiles pueden ser significativas, especialmente cuando el gobierno alega conducta dolosa. El monto de las sanciones se ajusta con el tiempo, y las sanciones por incumplimiento intencional de la declaración FBAR pueden basarse en el mayor de los siguientes montos: un monto legal o un porcentaje del saldo de la cuenta. Los hechos, la documentación y el historial de cumplimiento del contribuyente son fundamentales para evaluar el riesgo y seleccionar una estrategia de remediación.
Para los contribuyentes con cuentas de gran valor, presencia en múltiples jurisdicciones, entidades extranjeras o lagunas en años anteriores, una revisión coordinada de la declaración de ingresos y las declaraciones informativas suele ser más prudente que un análisis formulario por formulario. Protax Consulting ayuda regularmente a personas vinculadas a EE. UU. a evaluar estas cuestiones antes de presentar sus declaraciones.
La presentación de informes sobre cuentas en el extranjero es manejable si se aborda con anticipación, con registros completos y una comprensión clara de las normas aplicables. Una estrategia de presentación adecuada protege más que un plazo límite: crea un historial de cumplimiento sólido para los años venideros.