Ein US-amerikanischer Berufstätiger mit Wohnsitz in London verfügt möglicherweise über ein lokales Girokonto für die Miete, ein Sparkonto und eine betriebliche Altersvorsorge. Einzeln betrachtet mag dies nicht besonders bedeutend erscheinen. Übersteigt jedoch die Summe der höchsten Kontostände zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr 10,000 US-Dollar, kann eine Meldepflicht gemäß FBAR (Foreign Bank and Bar Accountability Report) bestehen.
Die zentrale Frage ist einfach: Wer muss das Formular 114 einreichen? Die Antwort ist umfassender, als viele Steuerzahler erwarten. Das FinCEN-Formular 114, allgemein bekannt als Meldung ausländischer Bankkonten (Foreign Bank Account Report, FBAR), gilt für US-Personen, die ein finanzielles Interesse an qualifizierten ausländischen Finanzkonten haben oder über eine Zeichnungs- oder sonstige Befugnis darüber verfügen, wenn der Gesamtwert einen relativ niedrigen Schwellenwert überschreitet.
Das Formular ist ein Informationsbericht, keine Einkommensteuererklärung. Es löst an sich keine Steuer aus. Die Abgabepflicht besteht jedoch unabhängig davon, ob das ausländische Konto steuerpflichtige Einkünfte generiert hat, und die Strafen bei Nichteinhaltung können erheblich sein. Die Prüfung sollte sorgfältig erfolgen, insbesondere für im Ausland lebende Personen, Führungskräfte, Investoren und Familien mit Konten in mehreren Ländern.
Wer muss das Formular 114 einreichen?
Eine US-Person muss im Allgemeinen das Formular 114 einreichen, wenn beide dieser Bedingungen im Laufe des Kalenderjahres erfüllt sind:
- Die Person hatte ein finanzielles Interesse an einem oder mehreren ausländischen Finanzkonten oder eine Zeichnungs- oder sonstige Verfügungsgewalt darüber.
- Der Gesamtwert aller meldepflichtigen ausländischen Konten überstieg zu keinem Zeitpunkt im Laufe des Jahres 10,000 US-Dollar.
Als US-Person gelten US-Staatsbürger, in den USA steuerlich ansässige Personen sowie inländische juristische Personen wie Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Trusts und Nachlässe. Dies bedeutet, dass auch US-Staatsbürger mit ständigem Wohnsitz außerhalb der USA zur Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten (FBAR) verpflichtet sein können, selbst wenn sie keine Einkünfte in den USA erzielen und dort keine Einkommensteuer schulden.
Für Privatpersonen kann die US-Steueransässigkeit durch den Status eines rechtmäßigen ständigen Wohnsitzes oder den Test des wesentlichen Aufenthalts entstehen. Die FBAR-Regeln weisen jedoch Besonderheiten für bestimmte Nichtansässige auf, die sich für die steuerliche Behandlung als US-Einwohner entscheiden. Die relevanten Fakten, die getroffenen Entscheidungen und die Steuererklärungspraxis sollten gemeinsam geprüft werden und nicht allein aufgrund des Aufenthaltsstatus angenommen werden.
Die Schwelle von 10,000 US-Dollar ist ein Gesamttest
Das häufigste Missverständnis im Zusammenhang mit der FBAR-Meldung besteht darin, 10,000 US-Dollar als Schwellenwert pro Konto zu betrachten. Das ist nicht der Fall. Die Prüfung berücksichtigt den Gesamtwert aller ausländischen Finanzkonten.
Angenommen, ein US-Bürger besitzt ein kanadisches Girokonto mit einem maximalen Jahresguthaben von 4,500 US-Dollar, ein deutsches Sparkonto mit einem maximalen Guthaben von 3,000 US-Dollar und ein australisches Wertpapierdepot mit einem maximalen Guthaben von 4,000 US-Dollar. Der Gesamtbetrag der Guthaben beträgt maximal 11,500 US-Dollar. Obwohl kein einzelnes Konto 10,000 US-Dollar überschritten hat, ist in der Regel eine Meldung ausländischer Auslandskonten (FBAR) erforderlich.
Die Schwellenwertgrenze wird jederzeit im Laufe des Jahres geprüft. Ein kurzfristiger Anstieg des Kontostands kann die Meldepflicht auslösen. Ein Jahresendsaldo unter 10,000 US-Dollar befreit nicht von der Meldepflicht, wenn die Konten die Schwellenwertgrenze zu Beginn des Jahres überschritten haben.
Die Kontowerte müssen anhand des für das Berichtsjahr geltenden Wechselkurses des US-Finanzministeriums zum Jahresende in US-Dollar umgerechnet werden. Dies kann zu einem meldepflichtigen Ergebnis führen, selbst wenn sich der Kontostand in lokaler Währung nicht wesentlich verändert hat.
Welche ausländischen Konten zählen?
Der Begriff „ausländisches Finanzkonto“ umfasst mehr als nur Giro- und Sparkonten. Ein Konto gilt im Allgemeinen als ausländisch, wenn es sich außerhalb der Vereinigten Staaten befindet. Die Nationalität der Muttergesellschaft des Finanzinstituts oder die auf dem Konto geführte Währung sind dabei nicht ausschlaggebend.
Zu den üblicherweise meldepflichtigen Konten gehören ausländische Bankkonten, Anlage- und Brokerkonten, Wertpapierdepots, bestimmte ausländische Altersvorsorgekonten, Lebensversicherungen mit Kapitalaufbau, Rentenversicherungsverträge und Konten, die über Online-Plattformen bei ausländischen Finanzinstituten geführt werden. Konten bei einer US-Niederlassung einer ausländischen Bank gelten im Allgemeinen nicht als ausländische Konten im Sinne der FBAR-Meldepflicht. Umgekehrt ist ein Konto bei einer ausländischen Niederlassung einer US-Bank in der Regel ein ausländisches Konto.
Ausländische Altersvorsorgeprodukte erfordern besondere Aufmerksamkeit. Eine betriebliche Altersvorsorge, ein Superannuation-Konto, eine individuelle Altersvorsorge oder ein versicherungsbasiertes Sparprodukt können je nach Rechtsform und Eigentums- bzw. Verfügungsbefugnis des Steuerpflichtigen meldepflichtig sein. Die Tatsache, dass ein Konto im Heimatland steuerlich begünstigt ist, hat keinen Einfluss auf seine Behandlung gemäß den FBAR-Richtlinien.
Kryptowährungen, die direkt in einer privaten Wallet gehalten werden, müssen derzeit nicht allein deshalb im FBAR gemeldet werden, weil die Wallet oder Börse ausländisch ist. Konten mit anderen meldepflichtigen Finanzanlagen oder Bargeld, einschließlich bestimmter Devisenkonten, können jedoch meldepflichtig sein. Hierbei spielt die Kontostruktur weiterhin eine wichtige Rolle.
Finanzielle Interessen versus Zeichnungsbefugnis
Ein Steuerpflichtiger kann zur Meldung von Auslandskonten (FBAR) verpflichtet sein, ohne persönlich Inhaber des Kontos zu sein. Die Regelungen gelten, wenn der Steuerpflichtige ein finanzielles Interesse hat, können aber auch dann Anwendung finden, wenn er über eine Zeichnungsberechtigung oder eine vergleichbare Befugnis zur Verfügung über die Gelder verfügt.
Ein finanzielles Interesse besteht in der Regel, wenn ein Konto auf den Namen des Steuerpflichtigen lautet. Es kann auch dann vorliegen, wenn eine andere Person oder Organisation den rechtlichen Titel besitzt, der Steuerpflichtige aber gemäß den FBAR-Zurechnungsregeln als tatsächlicher Eigentümer gilt. Dies kann bestimmte Konten betreffen, die von Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Trusts oder Vertretern geführt werden.
Zeichnungsbefugnisse sind für international tätige Führungskräfte und Finanzmitarbeiter üblich. Ein US-amerikanischer Angestellter, der Zahlungen von einem ausländischen Konto seines Arbeitgebers veranlassen kann, ist unter Umständen meldepflichtig, auch wenn das Geld dem Arbeitgeber gehört. Es gelten einige Ausnahmen, darunter begrenzte Ausnahmen für bestimmte Führungskräfte und Angestellte regulierter Finanzinstitute, börsennotierter Unternehmen und qualifizierter Tochtergesellschaften. Diese Ausnahmen sind technischer Natur und sollten nicht allein aufgrund der Kontoführung des Arbeitgebers angenommen werden.
Gemeinschaftskonten, Firmenkonten und Konten für Kinder
Gemeinsame Kontoinhaber melden grundsätzlich beide das Gemeinschaftskonto. Eine begrenzte Ausnahme kann es einem Ehepartner erlauben, gemeinsame Konten in einer einzigen FBAR-Meldung anzugeben, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind und der andere Ehepartner der Meldung zustimmt. Diese Ausnahme gilt nicht, wenn einer der Ehepartner separate ausländische Konten besitzt, die gemeldet werden müssen.
Ein Elternteil oder Erziehungsberechtigter muss unter Umständen im Namen eines Kindes mit meldepflichtigen ausländischen Konten eine Meldung erstatten. Das Alter befreit nicht von der Meldepflicht. Ebenso wenig befreit die Nutzung einer ausländischen Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft, eines Trusts oder einer Familienholding automatisch von der Meldepflicht. Eigentumsverhältnisse, Kontrolle, Kontoinhaberschaft und Befugnisse müssen sorgfältig geprüft werden.
Für Steuerzahler mit mehr als 25 meldepflichtigen Konten erlaubt das FBAR unter bestimmten Umständen eine vereinfachte Meldung. Diese Verfahrenserleichterung entbindet jedoch nicht von der Pflicht, Aufzeichnungen auf Kontoebene zu führen oder auf Anfrage der Behörden vollständige Angaben zu machen.
Welche Informationen müssen gemeldet werden?
Formular 114 erfordert in der Regel Angaben zum Namen und zur Adresse des Finanzinstituts, zur Kontonummer oder anderen Identifikationsmerkmalen, zur Kontoart und zum maximalen Jahreswert. Der Einreicher muss die entsprechenden Unterlagen fünf Jahre ab dem Fälligkeitsdatum der FBAR aufbewahren.
Genaue Informationen zum Höchststand zu erhalten, kann schwieriger sein als gedacht. Finanzinstitute stellen zwar monatliche Kontoauszüge zur Verfügung, aber keine Angabe zum jährlichen Höchststand. Die Werte von Anlagekonten können täglich schwanken. Geschlossene Konten bleiben meldepflichtig, sofern sie die Meldekriterien im Laufe des Jahres erfüllt haben. Bei komplexen Kontostrukturen sollten die Unterlagen frühzeitig zusammengestellt und nicht erst kurz vor der Meldefrist rekonstruiert werden.
Formular 114 ist von Formular 8938 getrennt.
Die FBAR-Meldung wird häufig mit dem Formular 8938, der Erklärung bestimmter ausländischer Finanzanlagen, verwechselt. Beide Formulare können für denselben Steuerpflichtigen gelten, unterscheiden sich jedoch in Schwellenwerten, Definitionen, Einreichungsorten und Strafregelungen.
Formular 114 wird elektronisch an FinCEN übermittelt und nicht der US-amerikanischen Einkommensteuererklärung beigefügt. Formular 8938 wird, sofern erforderlich, zusammen mit der Einkommensteuererklärung eingereicht. Ein Wohnsitz im Ausland kann die Schwellenwerte für Formular 8938 erhöhen, jedoch nicht den Gesamtschwellenwert von 10,000 US-Dollar für die FBAR-Meldung. Die Erfüllung einer Meldepflicht erfüllt nicht automatisch die andere.
Einreichungsfristen und versäumte FBARs
Die FBAR-Meldung ist in der Regel am 15. April des auf das Berichtsjahr folgenden Kalenderjahres fällig, mit einer automatischen Verlängerung bis zum 15. Oktober. Ein gesonderter Antrag auf Fristverlängerung ist normalerweise nicht erforderlich. Da die Meldung elektronisch übermittelt wird, sollten Steuerpflichtige ihre Bestätigung der Einreichung aufbewahren.
Eine versäumte FBAR-Meldung sollte nicht ignoriert werden. Die geeignete Vorgehensweise zur Korrektur hängt von den Umständen ab: Wurden alle Einkünfte gemeldet? Handelte es sich um ein Versäumnis? Sind mehrere Jahre betroffen? Wird der Steuerpflichtige bereits geprüft? Je nach Sachlage können Verfahren zur verspäteten FBAR-Meldung, vereinfachte Meldeverfahren , geänderte Einkommensteuererklärungen oder andere Offenlegungsstrategien angemessen sein.
Die Unterscheidung zwischen fahrlässigem Versäumnis und vorsätzlicher Nichtbeachtung ist von entscheidender Bedeutung. Vor der Einreichung von Korrekturmeldungen sollte eine sorgfältige Prüfung der Kontohistorie, der Einkommensnachweise, der früheren Steuererklärungen und der verfügbaren Unterlagen erfolgen. Für Steuerzahler mit grenzüberschreitendem Wohnsitz ist eine standardisierte, allgemeine Meldung selten die richtige Lösung.
Wenn Sie ausländische Konten haben, sollten Sie sich zunächst die praktische Frage stellen: Worauf hatten Sie im Laufe des Jahres Zugriff, Kontrolle oder Nutzen? Diese Prüfung deckt oft FBAR-Meldepflichten auf, die allein durch die Kontoführung nicht ersichtlich sind. Die zuverlässigste Methode, die Einhaltung der Vorschriften langfristig zu gewährleisten, ist, das Problem umgehend, mit vollständigen Fakten und einer fachlich einwandfreien Meldepraxis anzugehen.