Ausbürgerung nach dem 16. Juni 2008:
Mit Wirkung vom 16. Juni 2008 (unterschiedliche Regeln für die Ausbürgerung: 1) vor dem 4. Juni 2004, 2) zwischen dem 3. Juni 2004 und dem 17. Juni 2008 und 3) – gemäß IRS Notice 2009-85, die auf Abschnitt 804 des American Jobs Creation Act von 2004 basiert, und dann mit Wirkung vom 17. Juni 2008 gemäß dem Heroes Earnings and Assistance Relief Act von 2008) wurden IRC Abschnitt 877 – Ausbürgerung zur Vermeidung von Steuern – und Formular 8854 – Erst- und jährliche Ausbürgerungserklärung – Meldepflichten – geändert und Abschnitt 877A – Steuerliche Verantwortlichkeiten bei Ausbürgerung – hinzugefügt.
Ausbürgerung wird definiert als: 1) Anwendung auf US-Bürger (durch Einreichung des INS-Formulars DS-4083 - Bescheinigung über den Verlust der Staatsangehörigkeit der Vereinigten Staaten) oder 2) rechtmäßige ständige Einwohner („Green Card-Inhaber“), die Langzeitbewohner (LTRs) sind (durch Einreichung des INS-Formulars I-407 - Aufzeichnung über die Aufgabe des Status als rechtmäßiger ständiger Einwohner), die auf ihren jeweiligen Status verzichtet haben.
Als Langzeitansässiger (LTR) gilt, wer einen rechtmäßigen Daueraufenthaltsstatus besitzt, der in mindestens acht der letzten 15 Steuerjahre vor dem Ende des Aufenthaltsstatus bestanden hat. Steuerjahre, in denen Sie als Steuerinländer eines Landes galten, mit dem die USA ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen haben und in denen Sie nicht auf die Vorteile dieses Abkommens verzichtet haben, werden nicht berücksichtigt.
Erfüllen Sie die oben genannten Voraussetzungen 1) oder 2), gelten die Auswanderungsbestimmungen, und Sie werden als „ betroffener Auswanderer “ eingestuft, wenn eine der folgenden Bedingungen zutrifft: 1) Einkommensteuerprüfung – Ihre durchschnittliche jährliche Nettoeinkommensteuerbelastung für die fünf Jahre vor dem Auswanderungsdatum beträgt mehr als 211,000 $ für 2026 (206,000 $ für 2025, 201,000 $ für 2024, 190,000 $ für 2023, 178,000 $ für 2022, 172,000 $ für 2021, 171,000 $ für 2020, 168,000 $ für 2019, 165,000 $ für 2018, 162,000 $ für 2017, 161,000 $ für 2016, 160,000 $ für 5). 2015, 157,000 US-Dollar für 2014, 155,000 US-Dollar für 2013 und 151,000 US-Dollar für 2012), oder 2) Vermögenstest – Ihr Nettovermögen beträgt am Tag der Auswanderung 2 Millionen oder mehr , oder 3) (gültig ab dem 3. Juni 2004) Sie bestätigen nicht auf Formular 8854, Erst- und Jahreserklärung zur Auswanderung, dass Sie alle US-Bundessteuerpflichten für die 5 Jahre vor dem Auswanderungsdatum erfüllt haben.
Mit Wirkung vom 3. Juni 2004 besteht keine Vermutung mehr hinsichtlich steuerlicher Motivation. Daher können Sie keine verbindliche Auskunft mehr beantragen, um die Anwendung von § 877 des US-Steuergesetzes (IRC) zu umgehen. Wenn Sie diese Voraussetzungen nach dem 16. Juni 2008 erfüllen, unterliegen Sie nun den Bestimmungen des § 877 IRC und § 877A (Auswanderung).
Ausnahmen - *****Neue Definitionsänderungen, gültig ab dem 16. Juni 2008:
Eine Ausnahme von den Ausbürgerungsregeln gilt (gültig ab dem 3. Juni 2004) für Doppelstaatsbürger und bestimmte Minderjährige, und zwar wie folgt (jedoch muss zusätzlich zu den US-Steuererklärungen der letzten 5 Jahre weiterhin das Formular 8854, „Erste und jährliche Ausbürgerungserklärung“, eine Bescheinigung über die Einhaltung der US-Bundessteuerbestimmungen für die letzten 5 Jahre, vorgelegt werden):
1) Doppelstaatsbürger – definiert als: Bei Geburt US-Staatsbürger und Staatsbürger eines anderen Landes, der weiterhin die Staatsbürgerschaft dieses anderen Landes besitzt, dort als Einwohner besteuert wird und in den letzten 15 Jahren nicht länger als 10 Jahre in den USA ansässig war.
2) Bestimmte Minderjährige - definiert als: Auswanderung vor dem 18. Lebensjahr und Personen, die vor der Auswanderung nicht länger als 10 Jahre in den USA ansässig waren.
Datum des Inkrafttretens der Auswanderung - *****Neu: Gültig ab dem 16. Juni 2008:
Sie gelten als ausgewandert, sobald Sie Ihre US-Staatsbürgerschaft aufgeben (durch Einreichung des INS-Formulars DS 4083) oder Ihren rechtmäßigen Daueraufenthalt beenden (durch Einreichung des INS-Formulars I-407). Nach dem 16. Juni 2008 ist die Einreichung des Formulars 8854, „Erste und jährliche Auswanderungserklärung“, zur Feststellung des Auswanderungsdatums nicht mehr erforderlich.
Ehemalige US-Bürger – Sie gelten als diejenigen, die ihre US-Staatsbürgerschaft aufgegeben haben, sobald einer der folgenden Zeitpunkte eintritt: 1) das Datum, an dem Sie vor einem diplomatischen oder konsularischen Beamten der USA auf Ihre US-Staatsbürgerschaft verzichten (vorausgesetzt, die Einwanderungsbehörde stellt Ihnen anschließend das Formular DS 4083 „Certificate of Loss of Nationality of the United States“ aus), oder 2) das Datum, an dem Sie dem US-Außenministerium eine unterzeichnete Erklärung über den freiwilligen Verzicht auf Ihre US-Staatsbürgerschaft vorlegen (vorausgesetzt, die Einwanderungsbehörde stellt Ihnen anschließend das Formular DS 4083 „Certificate of Loss of Nationality of the United States“ aus), oder 3) das Datum, an dem das US-Außenministerium das Formular INS 4083 „Certificate of Loss of Nationality of the United States“ ausstellt, oder 4) das Datum, an dem ein US-Gericht Ihre Einbürgerungsurkunde für ungültig erklärt.
Ehemalige Langzeitaufenthaltsberechtigte – Wenn Sie Langzeitaufenthaltsberechtigter (LTR) sind, gilt Ihr rechtmäßiger Daueraufenthalt als beendet, sobald einer der folgenden Zeitpunkte eintritt: 1) das Datum, an dem Sie Ihre „Green Card“ freiwillig aufgeben, indem Sie das Formular I-407 – Aufzeichnung der Aufgabe des rechtmäßigen Daueraufenthaltsstatus – bei einem US-Konsular- oder Einwanderungsbeamten beim DHS/INS einreichen; oder 2) das Datum, an dem gegen Sie eine endgültige Verwaltungsanordnung zur Ausweisung aus den USA gemäß dem IN Act ergeht und Sie die USA tatsächlich verlassen; oder 3) wenn Sie als Doppelansässiger der USA und des Landes Ihres neuen Wohnsitzes ein Doppelbesteuerungsabkommen mit den USA haben, in diesem neuen Land ansässig sind und das/die Formular(e) 8833 – Offenlegung der auf einem Vertrag basierenden Steuererklärung gemäß Abschnitt 6114 oder 7701(b) – sowie das Formular 8854 – Erst- und jährliche Auswanderungserklärung – eingereicht haben.
Auswanderersteuer:
(Neue Steuerregelung in Kraft seit 17. Juni 2008) Neuer § 877a des US-Steuergesetzes (IRC) – Steuerpflicht bei Auswanderung
Neue Auswanderungssteuer – Marktbewertung als Wegzugssteuer:
*****Mit Wirkung vom 17. Juni 2008 wurde gemäß dem Heroes Earnings and Assistance Relief Act von 2008 der IRC-Abschnitt 877A – Steuerliche Pflichten bei Auswanderung – hinzugefügt, um die Abschaffung der Auswanderungsregeln in Bezug auf die bisherige Pflicht zur Abgabe von US-Steuererklärungen für einen Zeitraum von zehn (10) Jahren umzusetzen. Diese Pflicht wird durch eine einmalige Marktbewertung der Wegzugssteuer auf die Netto-Nichtrealisierungsgewinne einer Person aus Vermögen über einer bestimmten Freigrenze zum Tag vor dem Auswanderungsdatum ersetzt.
Diese neuen Regelungen gleichen die US-Steuergesetze denen anderer Länder mit Doppelbesteuerungsabkommen an. Demnach werden Personen, die die Auswanderungsregeln erfüllen, d. h. als „erfasste Auswanderer“ gelten, nun so behandelt, als hätten sie ihr gesamtes Vermögen am Tag vor ihrer Auswanderung zum Verkehrswert veräußert (fiktiver Verkauf).
Die Marktbewertungssteuer wird auf den Netto-Nichtrealisierungsgewinn der Immobilie erhoben, soweit dieser 910.000 US-Dollar für 2026 übersteigt (890,000 US-Dollar für 2025, 866,000 US-Dollar für 2024, 821,000 US-Dollar für 2023, 767,000 US-Dollar für 2022, 744,000 US-Dollar für 2021, 737,000 US-Dollar für 2020, 725,000 US-Dollar für 2019, 713,000 US-Dollar für 2018, 699,000 US-Dollar für 2017, 693,000 US-Dollar für 2016, 690,000 US-Dollar für 2015, 680,000 US-Dollar für 2014, 668,000 US-Dollar für 2013 und 651,000 US-Dollar für 2026). 2012) gegenüber dem ursprünglichen Ausschlussbetrag von 600,000 US-Dollar aus dem Jahr 2008, als das Gesetz erstmals in Kraft trat.
Dieser Freibetrag muss allen Vermögenswerten mit eingebautem Gewinn zugeordnet werden, die der Marktbewertung unterliegen und sich am Tag vor der Auswanderung im Besitz des betroffenen Auswanderers befanden, unabhängig davon, ob der betroffene Auswanderer eine Wahl (wie unten beschrieben) zur Steuerstundung für bestimmte Vermögenswerte trifft. Konkret muss der Freibetrag zunächst anteilig auf jeden Vermögenswert mit eingebautem Gewinn aufgeteilt werden, indem er mit dem Verhältnis des eingebauten Gewinns pro Vermögenswert zu den gesamten eingebauten Gewinnen aller Vermögenswerte multipliziert wird. Der zugeordnete Freibetrag darf den eingebauten Gewinn pro Vermögenswert nicht übersteigen. Sind die eingebauten Gewinne aller Vermögenswerte geringer als der gesamte Freibetrag, ist der Freibetrag auf diesen gesamten eingebauten Gewinn begrenzt.
Die Ausnahme gilt einmal pro Leben; allerdings kann jede nicht genutzte anfängliche Ausnahme, die einer inflationsbereinigten Ausnahme eines zukünftigen Jahres unterliegt, bei einer zweiten Auswanderung angewendet werden.
Gewinne aus den fiktiven Verkäufen müssen für das Steuerjahr des fiktiven Verkaufs versteuert werden. Erachtete Verluste werden gemäß den bestehenden IRC-Gesetzen und -Vorschriften behandelt.
Aufwertung der Bemessungsgrundlage – Zur Ermittlung der zu entrichtenden Steuer gilt für Vermögen, das sich im Besitz einer natürlichen Person befand, als diese erstmals US-ansässiger Ausländer wurde (im Sinne von § 7701(b) des US-Steuergesetzes). Die natürliche Person wird so behandelt, als ob ihre Bemessungsgrundlage zu diesem Zeitpunkt mindestens dem Verkehrswert des Vermögenswerts entspräche. Die natürliche Person kann jedoch unwiderruflich entscheiden, dass diese Regelung für jedes einzelne Vermögen nicht gilt. Diese Regelung gilt nicht für US-Immobilien und Vermögen, das im Zusammenhang mit einer gewerblichen oder geschäftlichen Tätigkeit in den USA gehalten oder genutzt wird, es sei denn, die natürliche Person war in einem Vertragsstaat der USA ansässig und hielt das Vermögen im Zusammenhang mit einer gewerblichen oder geschäftlichen Tätigkeit in den USA, die nicht über eine Betriebsstätte in den USA ausgeübt wurde.
Ausnahmen bei der Marktbewertung:
1) Anspruchsberechtigte aufgeschobene Vergütungsbestandteile (gemäß IRC Sec 219(g)(5) - alle grundlegenden arbeitsbezogenen qualifizierten Altersvorsorgepläne - Gewinnbeteiligungspläne, einschließlich 401(k)/ 403(b)/ Rentenpläne und -verträge, SEPs, Simple Retirement Accounts, Anteile an ausländischen Pensionsplänen oder ähnlichen Altersvorsorgevereinbarungen oder -programmen, jeder Bestandteil qualifizierter aufgeschobener Vergütung, der im Wesentlichen unverfallbar ist - qualifizierte oder nicht qualifizierte Optionen, gesperrte Aktienzuwendungen, Aktienwertsteigerungsrechte oder IRC Sec 83 - unterliegen einem Quellensteuerabzug von 30 % und einem unwiderruflichen Verzicht auf jegliches Recht, eine Reduzierung des Quellensteuerabzugs gemäß einem Abkommen mit den USA geltend zu machen ,
2) Nicht anrechnungsfähige aufgeschobene Vergütungsbestandteile – alle Bestandteile, die nicht unter die oben genannten anrechnungsfähigen aufgeschobenen Vergütungsbestandteile fallen – werden so behandelt, als ob der Barwert der am Tag vor der Ausreise erworbenen Ansprüche erhalten worden wäre.
3) Anteile an Trusts ohne Treuhänder – inländisch oder ausländisch –, die einem Quellensteuerabzug von 30 % unterliegen und bei denen unwiderruflich auf jegliches Recht auf Ermäßigung des Quellensteuerabzugs gemäß einem Abkommen mit den USA verzichtet wird.
4) Bestimmte steuerbegünstigte Konten – (gemäß IRC Sec 408(a) oder (b) individuelle Altersvorsorgekonten oder Rentenversicherungen, jedoch nicht 408(k) oder (p), IRC Sec 529 Pläne, Coverdell, HSA oder Archer MSA) – werden so behandelt, als ob am Tag vor der Auswanderung eine Ausschüttung Ihres gesamten Anteils an dem Konto erfolgt wäre.
Die oben genannten Positionen 1 und 3 unterliegen dem Quellensteuerabzug. Die Positionen 2 und 4 unterliegen der sofortigen Besteuerung gemäß den obigen Angaben.
In allen vier (4) Fällen muss das Formular W-8CE, Notice of Expatriation and Waiver of Treaty Benefits, den Zahlern aller vier (4) oben genannten Posten ausgehändigt werden, um sie entweder über ihre Pflicht zur Einbehaltung von 30 % zu informieren oder die Vorlage anzufordern Wert oder Wert des gesamten Anteils der Einzelperson, so dass der richtige Einkommensbetrag bei der Einreichung der Steuererklärung und der daraus resultierenden gezahlten Steuer berücksichtigt werden kann.
Spezifische Definitionen der oben unter den Punkten 1-4 genannten Ausnahmen finden Sie in IRS Notice 2009-85 Seiten 26-31.
Aus dem Vorstehenden wird keine Steuerstrafe für eine vorzeitige Ausschüttung gemäß Abschnitt 72(t) des IRC erhoben.
Steuererklärung für Auswanderer – Jeder erfasste Auswanderer, der der Marktbewertungssteuer unterliegt, muss das Formular 1040 (wenn die Auswanderung am 31. Dezember erfolgt) oder den Doppelstatus 1040NR zusammen mit dem Formular 1040 einreichen und das Formular 8854, Erst- und Jahreserklärung zur Auswanderung, beifügen.
Sobald der tatsächliche Verkauf der Immobilie erfolgt, werden Anpassungen am Betrag des tatsächlich erzielten Gewinns oder Verlusts vorgenommen, um den Gewinn oder Verlust gemäß diesen neuen Marktbewertungsregeln zu berücksichtigen, ohne Rücksicht auf die 910,000 $ für 2026 (890,00 $ für 2025, 866,000 $ für 2024, 821,000 $ für 2023, 767,000 $ für 2022, 744,000 $ für 2021, 737,000 $ für 2020, 725,000 $ für 2019, 713,000 $ für 2018, 699,000 $ für 2017, 693,000 $ für 2016, 690,000 $ für 2015, 680,000 $ für 2014). 668,000 US-Dollar für 2013 und 651,000 US-Dollar für 2012) aus dem ursprünglichen Ausschlussbetrag von 600,000 US-Dollar im Jahr 2008.
Aufschub der Steuerzahlung -:
Es besteht die Möglichkeit, durch eine Steuerstundungsvereinbarung mit dem IRS die Zahlung der Marktwertsteuer auf fiktive Verkäufe aufzuschieben, wobei Zinsen zum vorgeschriebenen Zinssatz anfallen würden. Diese Vereinbarung ist unwiderruflich und gilt für jede Immobilie einzeln. Das Formular 8854, „Erste und jährliche Erklärung zur Auswanderung“, muss weiterhin für alle Jahre eingereicht werden, bis der gesamte Betrag der aufgeschobenen Steuer und der Zinsen entrichtet ist.
Gemäß dieser Stundungsvereinbarung ist die auf das Vermögen entfallende aufgeschobene Steuer zu dem Zeitpunkt fällig, der früher eintritt: i) bei freiwilliger Veräußerung, ii ) bei Fälligkeit der Steuererklärung für das Steuerjahr, in dem das Vermögen tatsächlich veräußert wird, oder iii) im Todesfall.
Dem Finanzministerium müssen jedoch geeignete Sicherheiten hinterlegt werden. Dies umfasst Bürgschaften oder andere Sicherheiten, einschließlich Akkreditive, die an die Zahlung des fälligen Steuerbetrags zuzüglich Zinsen geknüpft sind und den regulatorischen Anforderungen entsprechen müssen, einschließlich der Annahme durch das Finanzministerium. Die Wahl des Steueraufschubs erfolgt auf Formular 8854, der Erst- und Jahreserklärung zur Auswanderung. Darüber hinaus müssen Sie unwiderruflich auf alle Rechte aus Abkommen mit den USA verzichten, die die Festsetzung oder den Einzug der Marktbewertungssteuer ausschließen würden.
Diese Verfahren sind in der IRS-Mitteilung 2009-85 auf Seite 18 beschrieben. Ein Mustervertrag ist in Anhang A enthalten. Dieser ist bis zum Fälligkeitstermin der US-Einkommensteuererklärung einzureichen, wobei der Tag vor dem Auswanderungsdatum berücksichtigt werden muss. Der betroffene Auswanderer muss seiner Steuererklärung, die den Tag vor dem Auswanderungsdatum einschließt, eine Kopie des Antrags auf Steuerstundung beifügen und kann diesen Antrag gleichzeitig mit der Steuererklärung einreichen.
Die Vereinbarung wird vom IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, Telefonnummer 954-423-7344, eingereicht und arrangiert.
Darüber hinaus muss der betroffene Auswanderer einen US-Bevollmächtigten benennen, der Mitteilungen des IRS entgegennimmt, um eine zeitnahe Durchsetzung zu ermöglichen und die Umsetzung allgemein zu erleichtern. Der betroffene Auswanderer und der Bevollmächtigte müssen eine verbindliche Vereinbarung abschließen; ein Beispiel findet sich in Anhang B der IRS-Mitteilung 2009-85. Diese Vereinbarung ist dem Antrag auf Steuerstundung beizufügen. Kündigt der US-Bevollmächtigte oder scheidet sein Mandat aus anderen Gründen aus, muss der betroffene Auswanderer den IRS innerhalb von 90 Tagen unter folgender Adresse benachrichtigen: Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, Florida 33324-3202. Es gelten die Bestimmungen auf Seite 20 der IRS-Mitteilung 2009-85.
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