Ein ausländisches Konto kann eine Meldepflicht in den USA auslösen, selbst wenn es nur geringe Zinsen abwirft, keine steuerpflichtigen Einkünfte generiert oder lediglich für den üblichen Lebensunterhalt im Ausland genutzt wird. Um zu verstehen, wie ausländische Bankkonten korrekt gemeldet werden, muss man zunächst zwei häufig verwechselte Meldepflichten kennen: die FBAR-Meldung, die beim FinCEN einzureichen ist, und das Formular 8938, das beim IRS einzureichen ist. Viele Steuerzahler müssen eine der beiden Meldungen einreichen, manche beide, und keine der beiden Meldungen ersetzt die andere.
Für US-Bürger, Inhaber einer Green Card und andere in den USA steuerpflichtige Personen mit internationalen Finanzverbindungen ist nicht der Wohnsitz oder die vorherige Besteuerung der Gelder entscheidend. Die Analyse hängt vielmehr von der Art des Kontos oder Vermögenswerts, dem Eigentumsrecht bzw. der Verfügungsgewalt darüber und dem höchsten Wert im Laufe des Jahres ab.
Wie man ausländische Bankkonten gemäß den FBAR-Regeln meldet
Der Bericht über ausländische Bank- und Finanzkonten, allgemein als FBAR bezeichnet, ist das FinCEN-Formular 114. Eine US-Person muss im Allgemeinen einen FBAR einreichen, wenn der Gesamtwert aller ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr 10,000 US-Dollar überstieg.
Dies ist ein Gesamtbetragsschwellenwert. Auch fünf Konten mit einem Guthaben unter 10,000 US-Dollar können eine Meldepflicht auslösen, wenn ihr Gesamtwert auch nur an einem Tag 10,000 US-Dollar übersteigt. Beispielsweise könnte eine Führungskraft mit Wohnsitz in Singapur ein lokales Girokonto, ein Sparkonto, ein arbeitgeberbezogenes Konto und zwei Anlagekonten besitzen. Erreicht der Gesamtwert 10,001 US-Dollar, ist in der Regel eine FBAR-Meldung erforderlich.
Ein ausländisches Finanzkonto kann ein Bankkonto, ein Brokerkonto, ein Wertpapierdepot, bestimmte Altersvorsorgekonten, kapitalbildende Lebensversicherungen und Investmentfondsanteile umfassen, die außerhalb der Vereinigten Staaten geführt werden. Ein Konto gilt als ausländisch, wenn das Finanzinstitut seinen Sitz außerhalb der Vereinigten Staaten hat. Die Kontowährung ist dabei unerheblich. Ein US-Dollar-Konto bei einer Bank in London, Hongkong oder Toronto ist ebenfalls ein ausländisches Konto.
Die FBAR-Meldung gilt für US-Personen, einschließlich US-Staatsbürger, Ausländer mit ständigem Wohnsitz in den USA, inländische Unternehmen und unter bestimmten Umständen auch für Trusts und Nachlässe. Sie kann Anwendung finden, wenn Sie ein finanzielles Interesse an einem Konto haben oder lediglich über eine Zeichnungs- oder sonstige Befugnis darüber verfügen. Führungskräfte und international tätige Mitarbeiter sollten besonders sorgfältig mit Firmenkonten umgehen, wobei in bestimmten Beschäftigungssituationen Ausnahmen gelten können.
FBAR-Meldungen werden elektronisch über das FinCEN-System eingereicht, nicht zusammen mit der US-amerikanischen Einkommensteuererklärung. Die Einreichungsfrist ist der 15. April, mit einer automatischen Verlängerung bis zum 15. Oktober. Ein separater Antrag auf Fristverlängerung ist in der Regel nicht erforderlich.
Welche Informationen gehören in ein FBAR?
Für jedes meldepflichtige Konto sind in der Regel Name und Anschrift des Finanzinstituts, Kontonummer oder Identifikationsdaten, Kontotyp und der höchste Kontostand im Laufe des Jahres (in US-Dollar) anzugeben. Der Höchststand entspricht nicht dem Jahresendbestand, sondern dem höchsten jemals im Laufe des Jahres erreichten Wert.
Die Währungsumrechnung erfordert Sorgfalt. Steuerpflichtige sollten bei der Umrechnung des höchsten Fremdwährungswerts ihres Kontos in US-Dollar den für das Berichtsjahr geltenden Wechselkurs des Finanzministeriums zum Jahresende verwenden. Eine zuverlässige Berechnungsdatei ist empfehlenswert, insbesondere bei starken Schwankungen der Kontobewegungen.
Die FBAR-Aufzeichnungen sind ebenfalls obligatorisch. Meldepflichtige müssen ihre Kontounterlagen in der Regel fünf Jahre ab dem Fälligkeitsdatum der Meldung aufbewahren. Kontoauszüge, Bankkorrespondenz, Berechnungen des Höchststandes und Eigentumsnachweise sollten in einem übersichtlichen Ordner aufbewahrt werden.
Wann ist das Formular 8938 ebenfalls erforderlich?
Das Formular 8938, Erklärung bestimmter ausländischer Finanzanlagen, ist eine separate Meldepflicht gemäß FATCA und muss zusammen mit Ihrer jährlichen US-amerikanischen Einkommensteuererklärung eingereicht werden. Es hat höhere Schwellenwerte als das FBAR, deckt aber eine breitere Kategorie ausländischer Vermögenswerte ab.
Für unverheiratete Steuerzahler mit Wohnsitz in den USA ist das Formular 8938 in der Regel erforderlich, wenn bestimmte ausländische Finanzanlagen am letzten Tag des Jahres 50,000 US-Dollar oder zu einem beliebigen Zeitpunkt im Laufe des Jahres 75,000 US-Dollar übersteigen. Für verheiratete Steuerzahler mit Wohnsitz in den USA, die eine gemeinsame Steuererklärung abgeben, liegen die Schwellenwerte in der Regel bei 100,000 US-Dollar zum Jahresende bzw. 150,000 US-Dollar zu einem beliebigen Zeitpunkt.
Höhere Vermögensgrenzen gelten in der Regel für Steuerzahler mit Wohnsitz im Ausland. Ein unverheirateter Steuerzahler mit Wohnsitz im Ausland reicht in der Regel das Formular 8938 ein, wenn sein Vermögen am letzten Tag des Jahres 200,000 US-Dollar oder zu einem beliebigen Zeitpunkt 300,000 US-Dollar übersteigt. Für verheiratete Steuerzahler, die gemeinsam veranlagen und im Ausland leben, erhöhen sich die Vermögensgrenzen in der Regel auf 400,000 bzw. 600,000 US-Dollar.
Für diese Zwecke ist ein Auslandsaufenthalt eine formale Voraussetzung. In der Regel hängt es davon ab, ob der Steuerpflichtige seinen tatsächlichen Wohnsitz in einem anderen Land hat oder die Kriterien für die physische Anwesenheit erfüllt . Eine vorübergehende Arbeitsentsendung ins Ausland begründet nicht automatisch die höhere Einkommensgrenze.
Im Gegensatz zum FBAR kann das Formular 8938 die Meldung bestimmter ausländischer Vermögenswerte vorschreiben, die keine Einlagen- oder Wertpapierdepotkonten sind. Beispiele hierfür sind Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften oder Trusts, direkt gehaltene ausländische Aktien oder bestimmte ausländische Altersvorsorgeprodukte. Die Regelungen enthalten Ausnahmen und komplexe Bewertungsfragen, insbesondere für ausländische Renten, Trusts, Beteiligungen an privaten Unternehmen und Vermögenswerte, die über andere Rechtsträger gehalten werden.
Ein im FBAR gemeldetes ausländisches Bankkonto muss unter Umständen auch auf Formular 8938 angegeben werden. Diese Überschneidung ist üblich. Die Formulare dienen unterschiedlichen gesetzlichen Zwecken, werden an verschiedene Behörden gesendet und verwenden unterschiedliche Schwellenwerte.
Verwechseln Sie nicht die Informationsmeldung mit der Einkommensmeldung.
Ein FBAR-Formular (Formular 8938) meldet ein Konto oder einen Vermögenswert. Es meldet nicht die daraus erzielten steuerpflichtigen Einkünfte. Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne, Rentenausschüttungen, Mieteinnahmen und andere ausländische Einkünfte müssen gegebenenfalls weiterhin in den entsprechenden US-Steuererklärungen und -formularen angegeben werden.
Diese Unterscheidung ist für US-Steuerzahler im Ausland häufig relevant. Ein Steuerzahler kann zwar die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung ausländischer Erwerbseinkünfte erfüllen , aber dennoch steuerpflichtige Zinsen aus einem ausländischen Sparkonto beziehen. Ebenso kann ein Kontostand für die FBAR-Meldepflicht vollständig meldepflichtig sein, selbst wenn die Gelder geerbt wurden, vor dem Wohnsitzwechsel in die USA angesammelt wurden oder anderweitig derzeit nicht steuerpflichtig sind.
Die Anrechnung ausländischer Steuern, der Ausschluss ausländischer Einkünfte, Bestimmungen aus Doppelbesteuerungsabkommen und gezahlte lokale Steuern können das Ergebnis der Einkommensteuer beeinflussen. Sie befreien jedoch nicht automatisch von der Pflicht zur Abgabe der FBAR-Meldung oder des Formulars 8938.
Eigentumsrechte, Gemeinschaftskonten und Kontoverwaltungsbefugnisse
Gemeinschaftskonten erfordern besondere Aufmerksamkeit. In vielen Fällen muss jede US-Person mit einem finanziellen Interesse an einem ausländischen Gemeinschaftskonto dieses Konto in der FBAR-Meldung angeben. Eine begrenzte Ausnahme kann es einem Ehepartner erlauben, die Meldung im Namen des anderen einzureichen, wenn die entsprechenden Voraussetzungen erfüllt sind. Dies sollte jedoch nicht ohne Prüfung der Sachlage angenommen werden.
Konten, die für ein Kind, ein Elternteil, ein Familienunternehmen, einen ausländischen Trust oder eine private Anlagestruktur geführt werden, können ebenfalls Meldepflichten aufwerfen, die aus dem Kontoauszug nicht ersichtlich sind. Der Rechtstitel ist relevant, aber nicht der einzige zu berücksichtigende Faktor. Wirtschaftliches Eigentum, Kontrolle, Zeichnungsberechtigung, Eigentumsverhältnisse an juristischen Personen und Treuhandbefugnisse können die Analyse beeinflussen.
Dies ist insbesondere für international tätige Familien von Bedeutung. Ein Elternteil, das aus praktischen Gründen dem Konto eines erwachsenen Kindes hinzugefügt wurde, eine US-amerikanische Führungskraft, die befugt ist, Gelder für einen ausländischen Arbeitgeber zu transferieren, oder ein Begünstigter mit Rechten an einem ausländischen Trust können unterschiedliche Meldepflichten haben, obwohl sie das Geld nicht als ihr persönliches Eigentum betrachten.
Häufige Fehler bei der Meldung ausländischer Konten
Die kostspieligsten Fehler entstehen meist durch falsche Annahmen und nicht durch vorsätzliche Nichtbeachtung der Vorschriften. Steuerzahler glauben oft, dass ein kleines Konto steuerfrei ist, ohne alle ausländischen Konten zusammenzurechnen. Andere verwenden den Saldo vom 31. Dezember anstelle des jährlichen Höchstbetrags, lassen ein im Laufe des Jahres geschlossenes Konto aus oder gehen davon aus, dass die Einreichung des Formulars 8938 die Meldepflicht für ausländische Konten (FBAR) aufhebt.
Ein weiterer häufiger Fehler ist das Übersehen von Konten im Zusammenhang mit ausländischen Altersvorsorgeplänen, lokalen Anlageplattformen oder betrieblichen Altersvorsorgeverträgen. Die Klassifizierung dieser Konten kann komplex sein. Eine pauschale Regel wie „Alles melden“ ist nicht immer korrekt, ebenso wenig wie eine einseitige Prüfung, die sich nur auf Giro- und Sparkonten beschränkt.
Steuerzahler sollten sich nicht darauf verlassen, dass ihre ausländische Bank kein US-Steuerformular ausgestellt hat. Ausländische Institute können zwar Informationen im Rahmen von FATCA oder anderen internationalen Informationsaustauschabkommen melden, doch entbindet das Fehlen einer Mitteilung der Bank den Steuerzahler nicht von seiner eigenständigen Steuererklärungspflicht.
Was zu tun ist, wenn die Einreichungen für das Vorjahr versäumt wurden
Ein versäumter FBAR-Bericht oder ein versäumtes Formular 8938 sollte sorgfältig geprüft und nicht isoliert korrigiert werden. Die angemessene Vorgehensweise hängt davon ab, ob ausländische Einkünfte ordnungsgemäß gemeldet wurden, ob frühere Steuererklärungen eingereicht wurden, ob der Verstoß nicht vorsätzlich war und ob gegen den Steuerpflichtigen bereits eine Steuerprüfung läuft.
Zu den möglichen Wegen zur Einhaltung der Meldepflichten gehören die verspätete Einreichung von FBAR-Meldungen, die Korrektur von Steuererklärungen, die verspätete Einreichung internationaler Informationsmeldungen oder das vereinfachte Verfahren zur Einhaltung der Meldepflichten für berechtigte Steuerzahler. Jeder Weg hat spezifische Zulassungsvoraussetzungen und erforderliche Angaben. Die Einreichung einer unvollständigen oder verspäteten FBAR-Meldung ohne Überprüfung der zugehörigen Einkommensteuererklärung kann zu einer vermeidbaren Diskrepanz in den Unterlagen führen.
Zivilrechtliche Strafen können erheblich sein, insbesondere wenn die Regierung vorsätzliches Handeln vorwirft. Die Höhe der Strafen wird im Laufe der Zeit angepasst, und die Strafen für vorsätzliche Verstöße gegen die Meldepflichten gegenüber ausländischen Bankkonten (FBAR) können sich nach dem höheren der beiden folgenden Beträge richten: einem gesetzlichen Höchstbetrag oder einem Prozentsatz des Kontostands. Fakten, Dokumentation und die bisherige Steuerehrlichkeit des Steuerpflichtigen spielen eine wesentliche Rolle bei der Risikobewertung und der Wahl einer geeigneten Sanierungsstrategie.
Für Steuerzahler mit hohem Vermögenswert, mehreren Jurisdiktionen, ausländischen Unternehmen oder Lücken in der Steuererklärung aus Vorjahren ist eine koordinierte Prüfung der Einkommens- und Informationsmeldungen in der Regel ratsamer als die Bearbeitung einzelner Formulare. Protax Consulting unterstützt regelmäßig US-amerikanische Privatpersonen bei der Beurteilung dieser Sachverhalte vor der Abgabe der Steuererklärungen.
Die Meldung ausländischer Konten ist gut zu bewältigen, wenn man frühzeitig damit beginnt, vollständige Unterlagen vorhält und die geltenden Regeln genau kennt. Die richtige Meldestrategie schützt nicht nur vor Fristüberschreitungen, sondern schafft auch eine lückenlose Dokumentation der Einhaltung der Vorschriften für die kommenden Jahre.