Inhaber einer Green Card können die Vereinigten Staaten verlassen, sich im Ausland niederlassen und dennoch weiterhin in den USA steuerlich ansässig bleiben. Genau hier wird eine sorgfältige Steuerplanung im Zusammenhang mit der Ausreise aus den USA unerlässlich. Für bestimmte langjährige Einwohner kann die formelle Beendigung des Status als rechtmäßiger ständiger Einwohner die US-Steuerregelung für Auswanderer, umfangreiche Meldepflichten und Konsequenzen für Familienangehörige nach sich ziehen, die weiterhin in den USA steuerpflichtig sind.
Die entsprechenden Entscheidungen sollten vor dem Einreichen des Formulars I-407, dem Beantragung des Wohnsitzes gemäß einem Doppelbesteuerungsabkommen oder anderen Schritten, die den Green-Card-Status für US-Steuerzwecke beenden, getroffen werden. Nach Ablauf des Ausreisedatums sind viele Planungsoptionen eingeschränkt oder nicht mehr verfügbar.
Wer unterliegt den Ausreisesteuerbestimmungen für Inhaber einer Green Card?
Die Regelungen zur Wegzugssteuer gelten nicht für alle Inhaber einer Green Card. Sie gelten in der Regel nur für Personen mit langjährigem Aufenthaltsrecht, die ihren Status als rechtmäßige Daueraufenthaltsberechtigte aufgeben. Als langfristig ansässig gilt, wer in mindestens acht der 15 Steuerjahre vor dem Jahr der Auswanderung den Status einer rechtmäßigen Daueraufenthaltsberechtigten innehatte.
Ein Jahr zählt grundsätzlich, wenn die betreffende Person zu irgendeinem Zeitpunkt in diesem Jahr eine Green Card besessen hat. Diese Regel kann jedoch zu unerwarteten Ergebnissen führen. Jemand, der seine Green Card erst spät im Kalenderjahr erhalten hat, kann dieses Jahr dennoch angerechnet bekommen, während Aufenthalte außerhalb der Vereinigten Staaten die Anrechnung von Jahren nicht unbedingt verhindern, sofern die Person weiterhin rechtmäßiger ständiger Einwohner ist.
Die Beendigung des US-Steuerwohnsitzes ist nicht zwangsläufig gleichzusetzen mit dem Ablauf einer Green Card oder einem Umzug ins Ausland. Eine formelle Statusaufgabe, eine Entscheidung der Einwanderungsbehörde zur Beendigung des Status oder eine ordnungsgemäß gemeldete, auf einem Doppelbesteuerungsabkommen beruhende Aufenthaltsbestimmung können relevant sein. Die steuerlichen Folgen hängen von den genauen Umständen, den getroffenen Maßnahmen und dem im Internal Revenue Code festgelegten Datum der Ausreise ab.
Für einen Langzeitbewohner stellt sich als nächstes die Frage, ob er als ausländischer Staatsbürger unter die Regelungen fällt.
Die abgedeckten Expatriate-Tests
Eine Person mit langjährigem Wohnsitz gilt im Allgemeinen als steuerlich erfasster Auswanderer, wenn eine von drei Bedingungen erfüllt ist. Die erste Bedingung ist ein Vermögenstest: Das Nettovermögen muss am Auswanderungsdatum mindestens 2 Millionen US-Dollar betragen. Die zweite Bedingung ist eine Bedingung hinsichtlich der durchschnittlichen jährlichen Einkommensteuerlast, die jährlich an die Inflation angepasst wird. Die dritte Bedingung ist eine Bescheinigungspflicht: Die Person darf nicht unter Strafe wegen Meineids die Einhaltung aller US-Bundessteuerpflichten für die fünf vorangegangenen Steuerjahre bescheinigen.
Die Anforderungen an die Zertifizierung werden häufig unterschätzt. Selbst wenn das Nettovermögen und die Einkommensteuerschuld unter den geltenden Schwellenwerten liegen, kann eine unvollständige internationale Meldepflicht dazu führen, dass die Zertifizierung nicht bestanden wird. Häufige Probleme sind nicht eingereichte FBAR-Meldungen, fehlende Formulare 8938, nicht angegebene ausländische Renten oder Kapitalerträge, unvollständige Formulare 3520 oder 3520-A für ausländische Trusts sowie Steuererklärungen aus Vorjahren, in denen der Steuerpflichtige fälschlicherweise als Nichtansässiger behandelt wurde.
Für bestimmte Doppelstaatsbürger bei Geburt und bestimmte Personen, die vor dem 18. Lebensjahr ins Ausland ziehen, können begrenzte gesetzliche Ausnahmen gelten. Diese Ausnahmen sind technischer Natur und unterliegen eigenen Aufenthalts- und Compliance-Anforderungen. Sie sollten nicht allein aufgrund einer anderen Staatsangehörigkeit automatisch angenommen werden.
Was die Wegzugssteuer bewirken kann
Ein im Ausland lebender US-Bürger wird im Allgemeinen so behandelt, als hätte er den Großteil seines weltweiten Vermögens am Tag vor seiner Auswanderung zum Verkehrswert veräußert. Dies wird üblicherweise als Marktbewertungssteuer bezeichnet. Ein nicht realisierter Nettogewinn, der einen inflationsbereinigten Freibetrag übersteigt, unterliegt der US-Einkommensteuer, als wäre das Vermögen tatsächlich verkauft worden.
Die Regelung kann für börsennotierte Wertpapiere, Anteile an privaten Unternehmen, Immobilien, Beteiligungen an Personengesellschaften, Anlagekonten und andere Vermögenswerte mit Wertzuwachs gelten. Eine Person kann einer erheblichen Wegzugssteuer ausgesetzt sein, ohne einen Verkaufserlös zu erhalten. Diese Liquiditätslücke ist ein Grund dafür, dass eine Bewertung und eine Überprüfung des Cashflows weit vor dem geplanten Wegzugstermin erfolgen sollte.
Nicht alle Vermögenswerte unterliegen der allgemeinen Regelung zur fiktiven Veräußerung. Für aufgeschobene Vergütungen, bestimmte steuerbegünstigte Konten und Anteile an Trusts ohne Treuhänder gelten gesonderte Regelungen. Je nach Vermögenswert und den erforderlichen Meldungen kann auf zukünftige Zahlungen Quellensteuer erhoben werden, ein Konto kann als ausgeschüttet gelten oder zukünftige Ausschüttungen aus Trusts können einer besonderen Quellensteuerbehandlung unterliegen. Ausländische Altersvorsorgeprodukte erfordern eine besonders sorgfältige Prüfung, da ihre US-Steuerklassifizierung von ihrer Behandlung im Wohnsitzland der betreffenden Person abweichen kann.
Ein im Ausland lebender US-Bürger, der unter die Green Card fällt, kann auch für seine US-amerikanischen Familienangehörigen zukünftig Probleme verursachen. Schenkungen oder Erbschaften eines solchen US-Bürgers oder -Einwohners können unter Umständen einer separaten Steuer gemäß Paragraph 2801 unterliegen, die in der Regel vom US-Empfänger zu entrichten ist. Diese Folge kann die Nachlassplanung über Generationen hinweg noch lange nach der Rückgabe der Green Card beeinflussen.
Steuerplanung bei Ausreise nach der Green Card beginnt mit Fakten, nicht mit Formularen.
Die effektivste Planung beginnt mit der Festlegung des rechtlichen und steuerlichen Zeitplans. Dieser umfasst das ursprüngliche Genehmigungsdatum der Green Card, alle Jahre des rechtmäßigen Daueraufenthalts, Auslandsaufenthalte, frühere US-Steuererklärungen, Einwanderungsanträge, die Bestimmungen von Doppelbesteuerungsabkommen und das geplante Ausreisedatum. Ein Fehler bei der Bestimmung des achten anrechenbaren Jahres kann den verfügbaren Planungszeitraum erheblich einschränken.
Die Finanzprüfung sollte anschließend weltweite Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, Eigentümerstrukturen, Steuerbemessungsgrundlagen, nicht realisierte Gewinne und die erwartete Liquidität ermitteln. Bei nicht börsennotierten Unternehmen, Beteiligungen an Private-Equity-Fonds, ausländischen Immobilien oder Kunstwerken ist der Verkehrswert möglicherweise nicht offensichtlich. Fehlende oder unzureichende Bewertungen können erhebliche Risiken bergen, da das Formular 8854 eine detaillierte Offenlegung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten vorschreibt.
Die Bemessungsgrundlage ist ebenso wichtig. Viele international mobile Personen haben Vermögenswerte in mehreren Ländern, geerbtes Eigentum, ausländische Investmentfonds, Aktienoptionen und Konten, die vor ihrem Wohnsitz in den USA bestanden. Die US-Steuerbemessungsgrundlage eines Vermögenswerts entspricht möglicherweise nicht seinem Kaufpreis, seiner lokalen Steuerbemessungsgrundlage oder seinem Wert zum Zeitpunkt des Erhalts der Green Card. Die Rekonstruktion der Bemessungsgrundlage ist oft zeitaufwändig und sollte nicht bis zur letzten Steuererklärungssaison aufgeschoben werden.
Die Planungsoptionen hängen vom Zeitpunkt und der Art der Anlage ab.
Es gibt keine allgemeingültige Strategie zur Reduzierung der Wegzugssteuer. Die geeignete Vorgehensweise hängt von der Aufenthaltsgeschichte, der Vermögensstruktur, der Familiensituation, dem Einkommen und der Gewissheit der Auswanderung ab. Die Planung kann die Prüfung umfassen, ob die Schwelle für langjährige Einwohner erreicht wurde, die Korrektur bisheriger Steuerpflichten vor der erforderlichen Bescheinigung, die Überprüfung potenzieller Gewinne während des Aufenthalts in den USA oder die Berücksichtigung der Folgen von Schenkungen und Eigentumsänderungen vor der Auswanderung.
Transaktionen, die kurz vor der Auswanderung getätigt werden, erfordern besondere Prüfung. Eine Schenkung kann zwar das Nettovermögen einer Person mindern, aber auch Schenkungssteuer, Meldepflichten im Rahmen der Erbschaftsteuer, veränderte Bemessungsgrundlagen, ausländische Steuerfolgen und Missbrauchsrisiken nach sich ziehen. Ebenso kann die Vorverlagerung von Einkünften oder der Verkauf von Vermögenswerten mit Wertzuwachs zwar einen künftigen Marktwertgewinn reduzieren, aber sowohl in den USA als auch im Ausland steuerliche Folgen haben. Das optimale Ergebnis ergibt sich aus der Analyse der Alternativen und nicht aus der Anwendung einer einzelnen Faustregel.
Auch der steuerliche Wohnsitz im Zielland ist relevant. Ein Verkauf vor der Ausreise, ein Verkauf nach der Ausreise oder ein fiktiver Verkauf gemäß den Wegzugsteuerregeln kann je nach den lokalen Wohnsitzbestimmungen, der Behandlung von Kapitalgewinnen, den Bestimmungen von Doppelbesteuerungsabkommen und der Anrechnung ausländischer Steuern sehr unterschiedliche Ergebnisse zur Folge haben. Personen, die nach Kanada, Großbritannien, Australien, Singapur, Hongkong, in die Vereinigten Arabischen Emirate oder in ein anderes Land umziehen, sollten ihre US-amerikanische Analyse vor der Durchführung einer Transaktion mit lokaler Beratung abstimmen.
Formular 8854 und das letzte US-Einreichungsjahr
Formular 8854 ist die zentrale Erklärung zur Auswanderung. Es enthält Angaben zum Auswanderungsdatum, eine Bescheinigung über die Einhaltung der Steuervorschriften der letzten fünf Jahre, Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnungsdaten sowie Berechnungen zur Wegzugssteuer. Es wird in der Regel zusammen mit der letzten US-Einkommensteuererklärung für das Jahr der Auswanderung eingereicht.
Die Erstellung der endgültigen Steuererklärung erfordert sorgfältige Bearbeitung. Der Steuerpflichtige kann ein Jahr mit doppeltem Status, einen kurzen Aufenthalt in den USA, Fragen zur Anrechnung ausländischer Steuern, geschätzte Steuerverpflichtungen und abschließende Meldungen zu ausländischen Konten und Vermögenswerten haben. Die Einreichung des Formulars 8854 ersetzt nicht das Formular 1040, die FBAR-Meldung, das Formular 8938 oder andere anwendbare internationale Meldungen.
Für Steuerzahler mit Lücken in der Steuererklärung besteht die erste Priorität in der Regel darin, festzustellen, ob die Fünfjahresbescheinigung korrekt ausgestellt werden kann. Die Korrektur von Fehlern kann geänderte Steuererklärungen, verspätete Informationsmeldungen oder ein anderes geeignetes Vorgehen zur Einhaltung der Vorschriften erfordern. Eine nicht belegbare Bescheinigung ist keine bloße Formalität. Sie kann den Unterschied zwischen dem Status als steuerlich erfasster Auswanderer und der Steuerbefreiung für den Wegzug gemäß den entsprechenden Regelungen ausmachen.
Eine Entscheidung über die Abreise sollte nicht als administrative Aufgabe behandelt werden.
Die Rückgabe einer Green Card kann durch Einwanderungs-, Familien-, Beschäftigungs- oder langfristige Aufenthaltsziele motiviert sein. Die steuerliche Analyse sollte diese Entscheidung unterstützen und nicht unnötig verzögern. Die Reihenfolge ist jedoch entscheidend: Zuerst sollte der Aufenthaltszeitraum festgelegt, das Risiko quantifiziert, die Einhaltung der Vorschriften geprüft, die Bilanz bewertet und anschließend die rechtliche Aufgabe der Green Card mit der Antragsstrategie abgestimmt werden.
Für vermögende Privatpersonen, Führungskräfte mit Aktienvergütung, Gründer, Investoren und Familien mit Auslandsvermögen ist die Steuerplanung im Zusammenhang mit der Auswanderung nach Erhalt einer Green Card ein eigenständiges grenzüberschreitendes Steuerprojekt und keine gewöhnliche Angelegenheit der Jahresendsteuererklärung. Eine sorgfältige Prüfung vor der Auswanderung kann einen unumkehrbaren Vorgang in einen gut dokumentierten und rechtssicheren Übergang verwandeln.