Eine großartige Lektüre darüber, was Streamlined ist und wann Streamlined verwendet werden kann, ohne zum weitreichenderen OVDP Offshore Voluntary Compliance Program zu gehen, einschließlich einiger Fakten, die möglicherweise nicht vorsätzliches Verhalten unterstützen
Die Fallstricke der optimierten Offenlegung von Auslandskonten
Steuerfachleute und auch die breite Öffentlichkeit wissen inzwischen, dass US-Steuerzahler verpflichtet sind, ausländische Finanzkonten an die Regierung zu melden. Seit 2009 bietet der IRS den Steuerzahlern die Möglichkeit, freiwillig nicht gemeldete ausländische Finanzkonten im Austausch für reduzierte Strafen offenzulegen. In diesem Artikel werden die optimierten Verfahren zur Einreichung von Compliance-Vorschriften für Steuerzahler erörtert, deren Nichtmeldung absichtlich erfolgt ist. Im Gegensatz zum Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP), bei dem die sonstige Strafe entweder 27.5 % oder 50 % des höchsten Gesamtsaldos in den Auslandskonten während des achtjährigen Berichtszeitraums beträgt, beträgt die sonstige Strafe im Rahmen der optimierten Verfahren entweder null für gebietsfremde Steuerzahler oder 5 % des höchsten Saldos über den dreijährigen Berichtszeitraum für gebietsansässige Steuerzahler. Während viele Steuerzahler glauben mögen, dass ihre Fakten den Anforderungen der vereinfachten Verfahren entsprechen, ist es die Pflicht des Steuerberaters, sie vor den Gefahren zu warnen, wenn sie versuchen, Fakten, die auf Vorsätzlichkeit hindeuten, in eine optimierte Einreichung zu stecken.
Hintergrund der Offshore-Offenlegungsprogramme
Der Bank Secrecy Act von 1970 verpflichtet US-Steuerzahler zur Führung von Aufzeichnungen über ausländische Bankkonten und zur jährlichen Meldung dieser Konten in Anlage B des Formulars 1040. Darüber hinaus müssen Steuerzahler ausländische Finanzkonten mit einem Gesamtwert von über 10,000 US-Dollar zu jedem Zeitpunkt im Kalenderjahr auf dem FinCEN-Formular 114 (oder FBAR, ehemals TDF 90-22.1) melden.
In ihrer Grundsatzrede auf der 27. jährlichen Philadelphia Tax Conference der American Bar Association im vergangenen November stellte Caroline D. Ciraolo, die damalige stellvertretende stellvertretende Generalstaatsanwältin der American Bar Association, fest, dass das Justizministerium (DOJ) in Zusammenarbeit mit der IRS Criminal Investigation seit 2008 mehr Gebühren erhoben hat mehr als 160 US-Kontoinhaber mit Steuerhinterziehung und vorsätzlichem Versäumnis, ausländische Konten zu melden, und mehr als 50 Personen, die an den kriminellen Handlungen beteiligt waren. Unter dem OVDP, von dem das erste 2009 angekündigt wurde, haben sich mehr als 55,000 Steuerzahler an die Vorschriften gehalten und fast 10 Milliarden US-Dollar an Steuern, Zinsen und Strafen gezahlt. Ciraolo stellte außerdem fest, dass die Einreichung von FBARs von 332,000 Meldungen im Jahr 2007 auf mehr als 1 Million Meldungen im Jahr 2015 gestiegen ist.
Unter dem aktuellen OVDP müssen Steuerzahler acht Jahre lang geänderte Steuererklärungen und säumige FBARs einreichen. Zusätzlich zu Steuern, Zinsen und Strafen auf die fällige Steuer gibt es eine sonstige Strafe in Höhe von 27.5 % des höchsten Gesamtsaldos in den nicht gemeldeten Auslandskonten in diesem Achtjahreszeitraum. Wenn eine der Banken, um die es bei der freiwilligen Offenlegung geht, auf der häufig aktualisierten Liste ausländischer Finanzinstitute oder Vermittler des IRS aufgeführt ist, wird die Strafe für verschiedene Sachverhalte auf 50 % erhöht. Als Gegenleistung dafür, dass Steuerzahler diese Strafen zahlen und wahrheitsgemäße und vollständige Informationen bereitstellen, stimmt das DOJ zu, Steuerzahler für ihre jahrelange Steuerverweigerung und -hinterziehung nicht strafrechtlich zu verfolgen.
Optimierte Compliance-Verfahren für die Einreichung
Im Jahr 2012 kündigte der IRS gestraffte Verfahren für Personen mit Wohnsitz außerhalb der Vereinigten Staaten an; 2014 wurden die vereinfachten Verfahren auf Steuerzahler mit Wohnsitz in den Vereinigten Staaten ausgeweitet. Im Rahmen der optimierten Verfahren müssen Steuerzahler drei Jahre geänderte Steuererklärungen und sechs Jahre säumige FBARs einreichen. Auf anspruchsberechtigte ausländische Steuerzahler wird keine sonstige Strafe erhoben, während gebietsansässige Steuerzahler eine sonstige Strafe in Höhe von 5 % zahlen. Im Gegensatz zum OVDP erhalten Steuerpflichtige, die die vereinfachten Verfahren nutzen, jedoch keinen Schutz vor Strafverfolgung, und es steht auch kein Vorabklärungsverfahren zur Verfügung, mit dem die Steuerpflichtigen feststellen können, ob ihre Offenlegung rechtzeitig erfolgt ist. Ab Januar 2016 müssen Steuerzahler, die diese Verfahren anwenden, „eine Schilderung spezifischer Tatsachen vorlegen, die dazu geführt haben, dass alle Einkünfte nicht rechtzeitig gemeldet, alle Steuern gezahlt und alle erforderlichen Informationen übermittelt wurden“, einschließlich FBARs. Steuerzahler müssen unter Strafe des Meineids bestätigen, dass das Versäumnis, die ausländischen Konten zu melden, nicht vorsätzlich war.
Steuerzahler, die eine vereinfachte Einreichung entweder über das IRS-Formular 14653, Bescheinigung einer US-Person mit Wohnsitz außerhalb der Vereinigten Staaten, oder das IRS-Formular 14654, Bescheinigung einer US-Person mit Wohnsitz in den Vereinigten Staaten, einreichen, müssen bescheinigen, dass sie „nicht alle Einkünfte melden , alle Steuern zu zahlen und alle erforderlichen Informationserklärungen, einschließlich FBARs, einzureichen, auf nicht vorsätzliches Verhalten zurückzuführen war.“ Steuerzahler müssen bescheinigen, dass sie verstehen, dass „nicht vorsätzliches Verhalten ein Verhalten ist, das auf Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit oder Fehler oder ein Verhalten zurückzuführen ist, das auf ein Missverständnis der gesetzlichen Anforderungen in gutem Glauben zurückzuführen ist“. Darüber hinaus werden die Steuerzahler angewiesen, eine Erläuterung bereitzustellen, die ihr Versäumnis erklärt, das Finanzkonto zu melden, einschließlich spezifischer Gründe für das Versäumnis, alle Einkünfte, die Geldquelle aller ausländischen Konten oder Vermögenswerte und den Namen eines beteiligten professionellen Beraters zu melden. Der klare Zweck dieser Anweisungen besteht darin, es dem IRS zu ermöglichen, die eidesstattliche Erklärung des Steuerzahlers für Nichtvorsatz zu prüfen, um sicherzustellen, dass diejenigen, die die optimierten Verfahren nutzen, tatsächlich geeignete Kandidaten für das Programm sind.
Fakten unterstützen möglicherweise keine optimierte Einreichung
Seit der Ankündigung des vereinfachten Programms warnen Anwälte des US-Justizministeriums Steuerzahler davor, dass es „sehr gefährlich“ sei, eine vereinfachte Steuererklärung einzureichen und dabei „Fakten zu ignorieren, die auf Vorsatz gegenüber der Regierung hindeuten könnten“ (Jaime Arora, „Don’t Hastily Join Streamlined Compliance Program, Keneally Says“, Tax Notes Today , 25. Juni 2014). In ihren oben erwähnten Ausführungen vom November 2016 merkte Ciraolo an: „Die Staatsanwälte der Steuerabteilung prüfen bestimmte vereinfachte Steuererklärungen und werden Steuerzahler, die vorsätzlich falsche Angaben machen, um die Arbeit der Steuerbehörde zu behindern und die Zahlung fälliger Steuern zu umgehen, ermitteln und strafrechtlich verfolgen.“
Es ist nicht ungewöhnlich, dass Steuerzahler mit nicht gemeldeten Auslandskonten vorgefasste Meinungen über die ihnen zur Verfügung stehenden Optionen haben und versuchen, ihre Tatsachen in eine nicht vorsätzliche Erklärung zu pressen, um in den Genuss des niedrigeren Strafsystems zu kommen. Daher ist es wichtig, dass Steuerberater – sowohl Rechtsanwälte als auch Wirtschaftsprüfer – die mit der Anwendung der vereinfachten Verfahren verbundenen Risiken vollständig einschätzen und sich vergewissern, dass das Verhalten des Steuerzahlers tatsächlich nicht vorsätzlich ist, bevor sie eine vereinfachte Steuererklärung einreichen. Tatsächlich muss ein Steuerberater, der eine optimierte Einreichung für einen Steuerzahler vorbereitet, auch das Formular 14653 oder das Formular 14654 unterzeichnen.
Der typischste Fall betrifft einen Steuerzahler, der ein ausländisches Bankkonto geerbt hat oder dessen Familienangehörige im Ausland für ihn ein Bankkonto eröffnet haben, oft als der Kunde noch ein Kind war. Der Ersteller der Steuererklärung des Kunden hat möglicherweise nicht nach einem ausländischen Konto gefragt, und der Kunde hatte möglicherweise keine Kenntnis davon, dass das Konto gemeldet werden musste. In einem solchen Szenario ist es wahrscheinlich, dass der Mandant glaubwürdige Fakten vorlegen kann, die seine Unvorsätzlichkeit belegen.
Komplizierter wird es, wenn andere Tatsachen vorliegen, die eher darauf hindeuten, dass der Steuerpflichtige konkrete Schritte unternommen hat, um das Auslandskonto geheim zu halten. Einige häufige Tatsachen, die Vorsatz zeigen, sind unter anderem die folgenden:
- Das Konto wurde im Namen eines Offshore-Unternehmens geführt, z. B. einer Gesellschaft, eines Trusts oder einer Stiftung in Panama oder auf den Britischen Jungferninseln.
- Das Konto wurde ausschließlich durch einen Codenamen, Spitznamen oder eine Nummer identifiziert.
- Der Steuerzahler wies die ausländische Bank an, alle Post im Zusammenhang mit dem Konto aufzubewahren, damit sie nicht an den Steuerzahler in den Vereinigten Staaten gesendet wird.
- Der Steuerzahler hat das Geld von einem ausländischen Konto auf ein anderes verschoben, insbesondere wenn eine solche Bewegung nach dem 1. Juli 2008 stattgefunden hat.
- Der Steuerzahler hat alle Gelder vom Konto in bar abgehoben.
- Nachdem er das Geld in bar vom Konto abgehoben hatte, unternahm der Steuerzahler Schritte, um das Geld in die Vereinigten Staaten bringen zu lassen, und gab in einer Steuererklärung fälschlicherweise die Herkunft des Geldes an.
- Auf dem Auslandskonto kam es wiederholt zu Bareinzahlungen bzw. Barabhebungen.
- Der Steuerzahler traf sich mit einem Vertreter der ausländischen Bank in den Vereinigten Staaten.
- Aus den Bankunterlagen geht hervor, dass der Steuerzahler die Bank aufgefordert hat, das Konto dem IRS nicht offenzulegen.
- Beim Ausfüllen des jährlichen Fragebogens des Buchhalters hat der Steuerpflichtige die Frage „Haben Sie ein finanzielles Interesse an einem ausländischen Bankkonto?“ mit „Nein“ beantwortet.
Darüber hinaus kann der IRS einer optimierten Einreichung misstrauisch gegenüberstehen, wenn auf dem Konto eine beträchtliche Geldsumme vorhanden war, da ein großes Konto schwer zu „vergessen“ ist, wenn man dem Ersteller der Steuererklärung Einzelheiten mitteilt. In einem solchen Fall kann der IRS eine Prüfung der betreffenden Steuerjahre in der optimierten Einreichung einleiten und zu dem Schluss kommen, dass das Versäumnis des Steuerzahlers, das Konto zu melden, tatsächlich vorsätzlich war. Sollte der IRS zu diesem Schluss kommen, würde der Steuerzahler bestenfalls mit Betrugsstrafen belegt; im schlimmsten Fall droht dem Steuerzahler eine strafrechtliche Verfolgung nicht nur wegen der Nichtmeldung, sondern auch wegen der Angaben in der optimierten Einreichung.
Der beste Weg für einen Steuerberater, einen Steuerzahler vor einer unüberlegten gestrafften Einreichung zu schützen, besteht darin, ihn über die Fülle an Informationen zu informieren, die vom IRS und dem DOJ in Bezug auf nicht konforme US-Steuerzahler mit ausländischen Konten gesammelt wurden und werden . Nach den Erfahrungen des Autors neigen Banker dazu, anspruchsvoll zu sein und führen regelmäßig Notizen zu Telefonaten und Treffen mit Kunden oder deren Beratern. Wenn die Regierung eine Untersuchung der ausländischen Kontobestände einer Person durchführt, werden diese Beweise mit Sicherheit entdeckt. Kurz gesagt, es gibt kein geheimes Konto.
Darüber hinaus müssen die Bankunterlagen inklusive Kontoeröffnungsunterlagen und Unterschriftskarten bei der ausländischen Bank angefordert werden, um die vereinfachte Hinterlegung zu vervollständigen. Diese Aufzeichnungen sprechen oft Bände und können eine Geschichte erzählen, die sich stark von der Version der Tatsachen durch den Steuerzahler unterscheidet. Wenn die Aufzeichnungen ein Verhalten widerspiegeln, das auf Vorsatz hindeutet, muss der Steuerzahler eine glaubwürdige Erklärung für dieses Verhalten haben. Steuerzahler müssen ebenfalls glaubhaft darlegen, warum sie die ausländischen Konten nicht offengelegt haben und warum sie keine freiwillige Offenlegung im Rahmen des OVDP vorgenommen haben.
Steuerzahler müssen verstehen, dass eine vereinfachte Einreichung, die wichtige Tatsachen auslässt, von der Regierung aufgefangen werden kann, was dazu führt, dass der Steuerzahler strafrechtlich verfolgt wird – nicht nur wegen Nichtmeldung des Auslandskontos, sondern auch wegen falscher Angaben in der optimierten Einreichung. Steuerberater sollten die Version der Tatsachen des Steuerzahlers mit einem Körnchen Salz nehmen und warnen, dass die optimierten Verfahren möglicherweise nicht verfügbar sind, wenn die Aufzeichnungen eine andere Geschichte erzählen. In einer solchen Situation wäre der Steuerzahler gut beraten, dem OVDP beizutreten und die höhere sonstige Strafe zu zahlen. Der Silberstreifen in diesem finanziell schmerzhafteren Szenario ist die Gewissheit, dass – wenn die Offenlegung rechtzeitig, wahrheitsgemäß und vollständig erfolgt – die Regierung zustimmen wird, nicht strafrechtlich verfolgt zu werden. Der Seelenfrieden, der mit dieser Gewissheit einhergeht, ist unbezahlbar.