外国人は、グリーンカードを取得したり、移民ステータスを変更したり、米国に永住する意思がなくても、米国の税務上の居住者となることができます。数回の長期出張、定期的な顧客訪問、家族と過ごす時間などが十分な場合もあります。実質的滞在テストに合格する方法を理解するには、IRS（内国歳入庁）が定める米国税務上の居住者基準を満たしているかどうか、そして例外規定によって非居住者の地位を維持できるかどうかを理解する必要があります。
この結果は重要です。なぜなら、所得税法上の米国居住者は一般的に全世界所得に対して課税され、通常はフォーム1040を提出するからです。非居住外国人は一般的にフォーム1040-NRを提出し、特定の米国源泉所得および米国での事業または取引に実質的に関連する所得に対してのみ米国税が課されます。この違いは、所得税申告書自体だけでなく、海外口座、投資、事業、年金、信託の報告にも影響を与える可能性があります。
実質的存在テストが測定するもの
実質滞在日数テストは、日数カウントテストです。一般的に、暦年で31日以上米国に滞在し、3年間の加重計算で183日以上滞在していれば、このテストの要件を満たします。
計算には以下が含まれます。
- 今年に入ってからの米軍駐留日数
- 前年の米軍駐留日数の3分の1
- 前年の米軍駐留日数の6分の1
例えば、ある役員が2026年に120日間、2025年に150日間、2024年に120日間米国に滞在したとします。計算方法は、当年の120日間に2025年の50日間、2024年の20日間を加えた合計190日間です。さらに、この役員は2026年に31日以上米国に滞在したため、2026年の実質滞在要件を満たしています。
「合格」という言葉は誤解を招く可能性があります。納税者によっては、試験に合格することで米国税務上の居住者資格が確立されるため、合格が望ましい場合もあります。しかし、特に一時的な赴任中の外国人や海外に多額の資産を保有する投資家などにとっては、居住者資格を回避することが目的となる場合もあります。正しいアプローチは、結果を捏造することではありません。規則を正確に適用し、事実を記録し、申告を行う前に利用可能な例外を評価することです。
米国の日数を正確に数える
一般的に、その日中に米国に物理的に滞在していれば、その日は滞在日数としてカウントされます。深夜の到着も、早朝の出発もカウントされます。ホテルの宿泊日数やビジネスミーティングのみを記録した旅行記録では、IRS（内国歳入庁）がカウントする滞在日数が実際よりも少なくなることがよくあります。
到着日と出発日、訪問国、フライト確認書、パスポートのスタンプ（入手可能な場合）、各旅行の目的を記載した、最新の旅行カレンダーを作成してください。海外出張の多い従業員の場合、雇用主の赴任記録や給与データはカレンダーの裏付けに役立ちますが、日々の個人的な分析に代わるものではありません。
特定の規則に基づき、数日間は日数計算から除外されます。これには通常、2つの外国間の移動日、米国滞在中に発生した特定の病状のために米国を出国できない日、および移民区分またはステータスにより免除される日などが含まれます。除外は技術的なものであり、個々の状況に応じて判断され、多くの場合、開示が必要となります。
教師、研修生、学生、外交官、または適格な国際機関の職員として米国に滞在している者は、この目的において「免除対象者」となる場合があります。免除とは、米国税が免除されるという意味ではありません。これは、特定の日数が実質滞在日数の計算から除外される可能性があることを意味します。適用期間と制限はカテゴリーによって異なり、過去の米国滞在年数によっては、この特典が減額または無効になる場合があります。
ビザが税務上の居住地を決定するとは限らない
移民ステータスと米国における納税上の居住地は別個の判断基準です。一時就労ビザ保持者は、実質滞在要件を満たす場合があります。逆に、学生や教師は、相当期間合法的に米国に滞在していても、滞在日数がカウントされない日がある場合があります。
条約に基づき他国居住者として扱われると主張するグリーンカード保持者にも、同様の注意が必要です。条約に基づく申告は、所得税上の米国居住者資格の喪失など、重大な結果を招く可能性があります。そのため、移民ステータスのルーチン的な延長として扱うのではなく、その結果を慎重に検討する必要があります。
実質的存在テストにエラーなく合格する方法
米国における納税上の居住者資格を確立することが目的であれば、まず、31日間の滞在要件を含む、実際の滞在日数を確認してください。次に、その年に米国に滞在した最初の日を特定します。居住開始日の規則では、居住資格はその最初の日から開始される可能性がありますが、年初に非居住期間があった場合は、限定的な例外が適用される場合があります。
この区別は、転居年度において特に重要となります。納税者は、年間の一部期間は非居住者として扱われ、残りの期間は居住者として扱われる二重ステータス外国人となる場合があります。二重ステータスの申告書は、年間を通して居住者として申告する場合とは、申告方法、控除規則、および開示事項が異なります。
状況によっては、実質的居住要件を満たさない納税者が、初年度選択規則に基づき米国居住者として扱われることを選択できる場合があります。これは、翌年に要件を満たす見込みがあり、より早く居住者としての扱いを受けたい場合に有効です。また、全世界所得が早期に米国で課税される可能性もあるため、この選択には仮定ではなく、モデル化が必要となります。
要件を満たすことは、最初のステップにすぎません。米国居住者資格が適用される場合は、納税者の全世界所得、外国税額控除の状況、該当する場合の外国勤労所得控除の適用資格、外国金融口座の報告、フォーム8938の義務、および外国法人における所有権について検討する必要があります。日数計算の結果が正しかったとしても、これらのコンプライアンス上の影響を考慮していない場合は、不完全な助言となります。
テストに合格しても非居住者のままでいられる場合
数学的な要件を満たす納税者であっても、例外が認められる場合があります。最も一般的な例外規定は、より密接な関係に基づく例外規定と、所得税条約に基づく居住者資格の適用です。
より密接な接続の例外
より密接な関係の例外規定は、当該暦年中に米国に183日未満しか滞在せず、年間を通じて外国に納税上の居住地を有し、かつその外国とのつながりが米国よりも密接である場合に適用される可能性があります。この基準は、滞在日数だけでなく、永住地、家族関係、事業活動、銀行口座、投票管轄区域、運転免許証、社会的つながり、および個人資産の保管場所といった要素も考慮します。
この例外規定を申請する納税者は、通常、所定の期限までに様式8840を提出します。この様式は単なる事務手続き上の書類ではなく、非居住者としての扱いを裏付ける正式な陳述書であり、提出されない場合、本来有効な立場が危うくなる可能性があります。この例外規定は、合法的な永住者またはグリーンカードを申請した者には一般的に適用されません。
条約上の決着ルール
それぞれの国の国内法において、あなたが米国と租税条約締結国の両方の居住者として扱われる場合、適用される所得税条約によって居住地が決定されることがあります。条約の居住地決定条項では、一般的に恒久的住居、生活の本拠地、常居所、国籍などが考慮されますが、具体的な文言は条約によって異なります。
租税条約に基づく申告には、多くの場合、フォーム8833の提出が必要となり、外国の税務申告、雇用主の給与計算、および納税者の居住状況全般と併せて検討する必要があります。これにより、米国の所得税負担が軽減される可能性がありますが、すべての米国における申告義務が自動的に免除されるわけではありません。米国源泉所得、情報申告書、および特別な報告規則が引き続き適用される場合があります。
183日目より前に計画を立てましょう、それ以降に計画を立ててはいけません。
最も効果的な実質的滞在分析は、旅行の再現が困難になる前に開始すべきです。米国に定期的に出張する専門家は、年初に加重平均滞在日数を予測し、出張のたびに更新する必要があります。これは、米国と海外のオフィスを行き来する経営幹部、米国事業を管理する創業者、そして複数の国で生活する家族にとって特に有益です。
非居住者の地位を維持することが目的であれば、当年度の滞在日数を183日未満に抑えることだけに焦点を当てるべきではありません。3年間の加重計算では、居住者の地位が認められる可能性もあります。また、より緊密な関係を主張することが現実的に裏付けられるかどうかも検討してください。自宅、家族、主要な事業拠点を米国に移しながら米国滞在日数を減らすと、逆の方向を示す事実が生じる可能性があります。
居住地の確立が目的であれば、有効な居住開始日を確認し、その後必要となる可能性のある全世界所得申告の準備をしてください。最適な結果は、個々の状況、租税条約上の立場、当年度の所得、そして今後数年間の計画によって異なります。
国境を越えた所得がある納税者や、旅行パターンが変化する納税者は、計画が立てられるうちに居住地分析を完了しておくべきです。プロタックス・コンサルティングは、居住地に関する技術的な問題が高額なコンプライアンス問題に発展する前に、日数計算、例外規定、租税条約上の考慮事項、および関連する申告義務を評価することができます。