外国税額控除

米国駐在員が海外赴任中に海外で二重課税を回避する方法は2555つあります。 外国人住宅の除外-（雇用されている場合）または/および外国人住宅の控除-（自営業の場合）; すべてフォーム901-外国所得所得およびIRCSec1116にある外国税額控除およびフォームXNUMX-外国税額控除に記載されています。

資格-外国税としての資格

外国税額控除は、IRS 2ページのフォーム1116、外国税額控除を使用して請求されます。 外国税額控除は、外国からの外国所得に対して支払われる外国税に関する米国税のドル削減のためのドルです。 外国税は、法的に義務付けられた税金であり、回収不能である必要があり、利益のみの代わりに外国税である必要があります。

米国国内法に基づき、IRCSec。 901-外国税額控除、 フォーム1116 連邦政府が交渉したほとんどの国際租税条約にも含まれており、外国税額控除の「二重課税」を回避するための規定があります。

受動的所得と一般的制限所得（賃金および/またはSE所得）には別個の外国税額控除があり、一般的制限所得カテゴリーでは、除外された外国税と除外された外国税の両方に関して削減または縮小する必要があります所得。 言い換えれば、納税者は、すでに除外されている所得に対して外国税額控除を請求することはできません。 フォーム2555 また、外国税額控除の対象となる外国税額も、除外された所得に対して縮小する必要があります。

外国税額控除の結果として、納税者は常に保護されており、理論的には、世界中の所得に対して二重課税を支払うべきではありません。

ただし、外国税額控除の計算は、実際に支払われた外国税またはその除外されていない外国所得に対する米国税（制限要因）のいずれか低い方に制限されるため、その所得に対する米国税が少ない場合、この制限要因はフォーム1116で計算されます。米国の平均税率を使用します。

二重課税は常に回避されるとは限らない

米国税の平均税率が28％であるが、米国税の限界税率（所得の最後の39.6ドルに対する米国税）が11.6％である場合、このXNUMXのために、外国税控除を使用した二重課税の回避が常に可能であるとは限りません。税率の％変動と完全なメカニズムは存在しません。

上記の理由と「積み重ね」のために、一般的に、利用可能な外国税額控除を使用する前に、利用可能な除外を最大化することが常に望ましいです。

ただし、高税の外国などの限られた状況では、外国税額控除を単独で使用することが望ましい場合があります。

税額控除に加えて「スタッキング」メカニズムにより、1）外国税額控除の有用性または有効性、2）外国税額控除の繰り越しの可能性の両方が低下し、3）高税額控除の非常に限られた状況で国では、外国税額控除のみを使用することが望ましい場合があります

クレジットまたは控除

適格な外国税の控除を請求する代わりに、外国所得税を控除することを選択できます。 フォーム1040の申告者は、そうすることを選択すると、スケジュールA（フォーム1040）の項目別控除で外国所得税を控除します。 一般的に、適格な外国税の控除を受ける場合、その年の外国税の一部を控除として受け取ることはできません。

クレジットの対象となる外国税

課税年度中に外国または米国の所有物、あるいはその国または所有物の政治的細分化（市、州、州など）に支払われた、または発生した所得税、戦時利得税、および超過利益税の控除を受けることができます。 。 これには、外国所得または所有所得、戦時利得、または一般的に課せられる超過利益税の代わりに支払われた、または発生した税金が含まれます。

クレジットの対象とならない外国税

法的に義務を負わない外国に支払われた以下の外国税については、外国からの還付の対象となる金額を含め、控除することはできません。 外国税の額を法的に支払うべき額まで減らすために利用可能な救済策を行使しない場合、超過額の控除は許可されません。 外国が実際に源泉徴収する税額は、必ずしも100％控除できるとは限りません。 規則セクション1.901-2（e）（2）（i）を参照してください。

未払対有償/現金ベースの方法

外国税額控除を計算する目的で、外国税を記録するために発生主義または有償のいずれかの基準を使用するオプションがあります。 原則として、米国の税制とは異なり、外国の税サイクルが米国に類似した暦年の税サイクルである場合は支払ベースを使用し、外国の税サイクルが会計年度である場合は発生主義を使用します。

未払ベースの選挙では、外国の会計年度が終了する米国の暦年を見て、米国の税務上の外国税の認識を強制します。 したがって、個々の源泉徴収を個別に計算したり、後で受け取った払い戻しや最終的な納税額の残高を割り当てたりする必要がなくなります。 ただし、一度選出されると、発生した方法は無期限に使用され続ける必要があります。

さらに、発生主義は、外国税と外国所得の一連の不一致またはタイミングの違いを生み出すため、危険な場合があります。 発生した方法は、海外での最後の割り当て年に免税を提供しますが、最初の割り当て年には税金がかかる可能性があります。 したがって、発生主義を使用することには賛否両論があります。 外国税額控除の繰戻しオプションも検討してください。

定義された外国

外国税額控除の目的での「外国」であるIRCSec901は、米国以外の政府の主権下にあるすべての領土として定義されています。 この場合、「外国」の税金と所得は、外国または米国の所有物として定義されます。

外国には、すべての外国の州とその政治的細分化が含まれます。 外国の都市または州が対象となります。 米国の所有物には、プエルトリコ、グアム、北マリアナ諸島、アメリカの相馬が含まれます。