16年2008月XNUMX日以降の海外駐在：
2008 年 6 月 16 日発効 (国外移住には異なる規則が適用されます: 1) 2004 年 6 月 4 日以前、2) 2004 年 6 月 3 日～2008 年 6 月 17 日、3) — 2004 年米国雇用創出法第 804 条に基づく IRS 通知 2009-85 に従い、その後 2008 年 6 月 17 日発効、2008 年英雄所得支援救済法に従う) 内国歳入法第 877 条 - 税金回避のための国外移住 - およびフォーム 8854 - 初回および年次国外移住申告書 - の報告要件が改正され、第 877A 条 - 国外移住の税務上の責任が追加されました。
国籍喪失は、1) 米国市民が申請する場合（INSフォームDS-4083-米国国籍喪失証明書を提出）、または2)永住権保持者（グリーンカード保持者）で長期滞在者（LTR）である者が（INSフォームI-407-永住権放棄記録を提出）それぞれ永住権を放棄する場合と定義されます。
長期居住者（LTR）とは、居住が終了する年までの過去15課税年度のうち、少なくとも8年間において合法的な永住権を保持していた者を指します。米国と所得税条約を締結している外国の税務上の居住者として扱われ、かつ条約上の特典を放棄していない課税年度は、この長期居住者の居住期間には含めないでください。
上記の要件 1)または2)を満たす場合、国外移住規則が適用され、以下のいずれかに該当する場合は「対象となる国外移住者」とみなされます。1)所得税テスト– 国外移住日前の 5 年間の平均年間純所得税額が 2026 年で 211,000 ドルを超えている場合 (2025 年で 206,000 ドル、2024 年で 201,000 ドル、2023 年で 190,000 ドル、2022 年で 178,000 ドル、2021 年で 172,000 ドル、2020 年で 171,000 ドル、2019 年で 168,000 ドル、2018 年で 165,000 ドル、2017 年で 162,000 ドル、2016 年で 161,000 ドル、1)純資産テスト– 国外移住日時点で純資産が 200 万ドル以上である、または3 ) (2004 年 6 月 3 日以降) 国外移住日前の 5 年間の米国連邦税義務をすべて遵守したことをフォーム 8854、初期および年次国外移住申告書で証明しない。
2004年6月3日以降、納税目的の「推定」は適用されなくなったため、内国歳入法第877条の適用を回避するために私的裁定を申請することはできなくなりました。2008年6月16日以降にこれらの要件を満たす場合、内国歳入法第877条および第877A条（国外移住に関する規定）が適用されます。
例外 - *****2008年6月16日以降に有効となる定義の変更:
二重国籍者および特定の未成年者については、国外移住規則の例外（2004年6月3日以降有効）が適用されます。例外は以下のとおりです（ただし、過去5年間の米国連邦税の遵守に関する証明書であるフォーム8854「初回および年次国外移住申告書」は、過去5年間の米国納税申告書に加えて提出する必要があります）。
1)二重国籍者 -定義: 出生時に米国市民であり、かつ他国の市民でもあり、その他国の市民であり続け、その他国の居住者として課税され、過去 15 年間のうち 10 年を超えて米国居住者ではなかった者。
2)特定の未成年者- 定義: 18歳半未満で国外退去し、国外退去前に米国に10年以内居住していた者。
国外移住発効日 - *****2008年6月16日以降発効:
米国市民権を放棄した日（INSフォームDS 4083を提出した日）または永住権を終了した日（INSフォームI-407を提出した日）に、あなたは米国市民権を放棄したとみなされます。2008年6月16日以降は、有効な米国市民権放棄日を確定するために、フォーム8854「初回および年次米国市民権放棄申告書」を提出する義務はなくなりました。
元米国市民の方–あなたは、以下のいずれか早い方の日付で米国市民権を放棄したものとみなされます。1 ) 米国の外交官または領事官の前で米国市民権を放棄した日（ただし、その後、INS が米国国籍喪失証明書フォーム DS 4083 を発行する場合）、または2) 国務省に米国国籍の自発的放棄の署名入り声明書を提出した日（ただし、その後、米国国籍喪失証明書フォーム DS 4083 が発行される場合）、または3) 国務省が米国国籍喪失証明書フォーム 4083 を発行した日、または4) 米国の裁判所があなたの帰化証明書を取り消した日。
元長期居住者–長期居住者 (LTR) の場合、合法永住権は以下のいずれか早い日に終了したものとみなされます。1) 米国領事または移民局職員に DHS INS フォーム I-407 - 合法永住権放棄記録を提出することにより、自発的に「グリーン カード」を放棄した日、または2) IN 法に基づき米国からの退去に関する最終行政命令の対象となり、実際に米国を離れた日、または 3 )米国と新しい居住国の二重居住者で、米国と所得税条約を結んでいる場合、その新しい国の居住者であり、フォーム 8833、セクション 6114 または 7701(b) に基づく条約に基づく納税状況開示を提出し、フォーム 8854 - 初回および年次国外退去申告書を提出した場合。
国外移住税：
（2008年6月17日施行の新税制）新内国歳入法第877a条 - 国外移住者の納税義務
新たな国外移住 - 時価評価による出国税：
*****2008 年 6 月 17 日発効、2008 年英雄所得援助救済法に従い、IRC セクション 877A - 国外移住の税務責任が追加され、10 年間の米国税務申告書の提出に関する以前の要件に関する国外移住規則の廃止が実施され、国外移住日の前日時点での特定の免除限度額を超える資産の純未実現利益に対する 1 回限りの時価評価による出国税に置き換えられました。
これらの新しい規則は、米国を他の所得税条約締結国と同様の税制に合わせるものです。したがって、これらの個人が国外移住に関する規則、すなわち「対象となる国外移住者」の要件を満たしている場合、国外移住日の前日に所有するすべての資産を公正市場価格で売却した（みなし売却した）ものとして扱われます。
時価評価税は、2026年の91万ドル（2025年は89万ドル、2024年は86万6000ドル、2023年は82万1000ドル、2022年は76万7000ドル、2021年は74万4000ドル、2020年は73万7000ドル、2019年は72万5000ドル、2018年は71万3000ドル、2017年は69万9000ドル、2016年は69万3000ドル、2015年は69万ドル、2014年は68万ドル、2013年は66万8000ドル、2016年は65万1000ドル）を超える不動産の未実現純利益に対して課せられます。法律が最初に施行された2008年当初の60万ドルの除外額から、2012年には60万ドルの除外額に引き下げられました。
この控除額は、対象となる駐在員が（下記参照）いずれかの資産に関して納税の繰り延べを選択するか否かにかかわらず、時価評価制度の対象となる駐在員が国外移住前日に所有する、すべての含み益資産に配分されなければなりません。具体的には、控除額は、まず、資産ごとの含み益を全資産の総含み益で割った比率を控除額に乗じることにより、各含み益資産に比例配分されなければなりません。配分された控除額は、資産ごとの含み益を超えてはなりません。全資産の総含み益が控除額の合計を下回る場合、控除額はこの総含み益額に制限されます。
この控除は生涯に一度限りですが、未使用の初期控除額は、将来の年のインフレ調整後の控除額の対象となる場合、2回目の国外移住に適用することができます。
みなし販売から生じる利益は、みなし販売の課税年度の課税に考慮されなければなりません。 みなし損失は、既存のIRC法および規制の下で扱われます。
取得原価のステップアップ–課税額を決定する目的で、ステップアップ取得原価のルールは、個人が初めて米国居住外国人（内国歳入法第7701条(b)の意味において）となった日に個人が保有していた資産に適用されます。個人は、その日における当該資産の公正市場価格以上の取得原価を有するものとみなされます。ただし、個人は、資産ごとにこのルールを適用しないという取消不能の選択を行うことができ、このルールは、米国内の不動産権益および米国内での事業活動に関連して保有または使用される資産には適用されません。ただし、後者の場合、個人が米国との条約締結国の居住者であり、かつ非居住外国人が米国内の恒久的施設を通じて行われていない米国内の事業活動に関連して資産を保有していた場合は除きます。
時価評価の例外：
1) 適格繰延報酬項目(IRC Sec 219(g)(5) による) - すべての基本的な仕事関連の適格退職プラン - 利益分配プラン (401(k)/403(b)/年金プランおよび契約、SEP、簡易退職口座、外国年金プランまたは同様の退職制度またはプログラムを含む)、適格繰延報酬の「実質的に権利確定」した項目 - 適格または非適格のオプション、制限付き株式報酬、株式評価権または IRC Sec 83 - は、源泉徴収で 30% が課され、米国との条約に基づく源泉徴収の減額を請求する権利を取消不能に放棄することになります。
2)対象外の繰延報酬項目–対象となる繰延報酬として上記でカバーまたは言及されていない項目 –は、国外移住の前日に発生した給付の現在価値を受け取ったものとして扱われます。
3) 非譲渡者信託（国内または国外）における権利は、源泉徴収で30％が差し引かれ、米国との条約に基づく源泉徴収の減額を請求する権利を取消不能な形で放棄するものとする。
4) 特定の税金繰延口座– (IRC Sec 408(a) または (b) に基づく個人退職口座または年金、ただし 408(k) または (p)、IRC Sec 529 プラン、カバーデル、HSA またはアーチャー MSA は除く) –国外移住の前日に口座の全権利の分配を受けたものとみなされます。
上記項目1および3は源泉徴収の対象となります。項目2および4は、上記のとおり即時課税の対象となります。
4つのケースすべてで、フォームW-8CE、国外追放の通知、および条約上の給付の放棄を、上記の4つの項目すべての支払人に提供して、30％の源泉徴収責任を通知するか、現在を要求する必要があります。個人の全利息の価値または価値。これにより、納税申告書の提出および結果として支払われる税金に適切な金額の所得が含まれる場合があります。
上記の項目1〜4で参照されている例外の具体的な定義は、IRS Notice 2009-85の26〜31ページに記載されています。
上記の結果、IRCセクション72(t)に基づく早期分配税のペナルティは課されません。
国外移住税申告書–時価評価税の対象となる国外移住者は、該当する場合、フォーム1040（国外移住が12月31日に発生した場合）またはフォーム1040とともにデュアルステータス1040NRを提出し、フォーム8854「初回および年次国外移住申告書」を添付する必要があります。
実際の不動産売却が行われると、2026年の91万ドル（2025年は89万ドル、2024年は86万6000ドル、2023年は82万1000ドル、2022年は76万7000ドル、2021年は74万4000ドル、2020年は73万7000ドル、2019年は72万5000ドル、2018年は71万3000ドル、2017年は69万9000ドル、2016年は69万3000ドル、2015年は69万ドル、2014年は68万ドル）に関係なく、これらの新しい時価評価ルールに基づいてみなされる利益または損失を考慮して、実際の利益または損失の金額に調整が行われます。 2008 年の当初の 600,000 ドルの除外額から、2013 年には 668,000 ドル、2012 年には 651,000 ドルに増加しました。
納税の延期-:
個人は、IRS（内国歳入庁）との納税猶予協定により、みなし売却に対して課される時価評価による出国税の支払いを猶予する機会があります。この場合、所定の利率で利息が適用されます。この選択は取り消し不可能であり、資産ごとに個別に行われます。繰延税金と利息の全額が支払われるまで、フォーム8854「初回および年次国外移住申告書」を毎年提出し続ける必要があります。
この繰延協定に基づき、当該資産に起因する繰延税金は、以下のいずれか早い時点で納付期限が到来する。i) 自発的な納付、ii ) 当該資産が実際に処分された課税年度の申告期限、 iii) 死亡。
ただし、財務長官に適切な担保を提供する必要があります。これには、債券または信用状を含むその他の形式の担保が含まれ、納税額と利息の支払いを条件とし、財務長官による承認を含む規制要件に準拠している必要があります。この繰延べの選択は、フォーム8854「初回および年次国外移住申告書」で行います。さらに、時価評価税の査定または徴収を妨げる米国との条約に基づく権利を、取り消し不能な形で放棄する必要があります。
これらの手続きについては、IRS通知2009-85の18ページで説明されており、付録Aにサンプル契約書が掲載されています。この契約書は、国外移住日の前日を含む米国個人所得税申告書の提出期限までに提出する必要があります。対象となる国外移住者は、国外移住日の前日を含む納税申告書に繰延申請書のコピーを添付し、当該納税申告書と同時に提出することができます。
この協定は、IRS（内国歳入庁）SBSE諮問事務所（住所：7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202、電話番号：954-423-7344）によって提出および手配されています。
さらに、対象となる海外居住者は、IRSからの連絡を受け取り、適時に執行を可能にし、一般的に実施を円滑にするために、米国代理人を任命しなければなりません。対象となる海外居住者と代理人は拘束力のある契約を締結する必要があり、その例はIRS通知2009-85の付録Bに記載されています。この契約は、猶予申請書とともに提出する必要があります。米国代理人が辞任またはその他の理由で終了した場合、対象となる海外居住者は、90日以内にIRSに通知する必要があります（Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202）。IRS通知2009-85の20ページの規定に従います。
無料相談および詳細については、お気軽にお問い合わせください。
