Legislación de extensión de impuestos presentada en el Congreso

Por Alistair M. Nevius, JD 

16 de diciembre de 2015

Una gran cantidad de disposiciones impositivas vencidas se extenderían, algunas de forma permanente, como parte del proyecto de ley general de gastos, la Ley de Asignaciones Consolidadas de 2016, que se presentó en el Congreso el miércoles. Se espera que el Congreso vote sobre el proyecto de ley el viernes y, si se aprueba, la Casa Blanca ha indicado que el presidente lo firmará. La División Q del proyecto de ley, llamada Ley de Protección de los Estadounidenses contra los Aumentos de Impuestos de 2015, contiene numerosas disposiciones fiscales.

Varias disposiciones vencidas se extenderían permanentemente y en muchos casos se modificarían. Otras disposiciones se extenderían por cinco años (hasta 2019). Y muchas disposiciones se extenderían por dos años (2015 y 2016).

Entre las prórrogas permanentes estaría la Sec. 41 crédito de investigación (con modificaciones) y la Sec. 179 deducción (también con modificaciones). La depreciación adicional del primer año no se haría permanente, pero se extendería hasta 2019.

El proyecto de ley también contiene muchos otros elementos tributarios, incluido el retraso de dos años en la imposición del llamado impuesto de atención médica Cadillac según la Sec. 4980I y el impuesto al consumo de dispositivos médicos del 2.3% bajo la Sec. 4191, que no aplicaría a las ventas durante 2016 y 2017.

Extensores permanentes

En una ruptura con la tradición del Congreso, el proyecto de ley extendería muchas disposiciones de forma permanente, dando a los contribuyentes que aprovechan esas exenciones fiscales más certeza en el futuro.

Crédito tributario por hijos: La cantidad límite para determinar si un contribuyente es elegible para la Sec. reembolsable (o adicional). El crédito tributario por hijos de 24 años se fija permanentemente en $3,000 (no indexado a la inflación). Ese monto ha sido el umbral desde 2009, pero estaba programado para vencer a fines de 2017. El proyecto de ley también impediría las reclamaciones retroactivas del crédito tributario por hijos al evitar que los contribuyentes modifiquen una declaración (o presenten una declaración original) por cualquier declaración anterior. año en el que el contribuyente o el hijo calificado no contó con un número de identificación individual del contribuyente (ITIN) para poder reclamar el crédito. El proyecto de ley agrega una disposición que prohíbe a las personas reclamar el crédito durante 10 años si lo reclamaron de manera fraudulenta y durante dos años si se determina que lo han reclamado con desacato imprudente o intencional de las reglas. El IRS tiene autoridad para errores matemáticos, lo que le permite rechazar créditos indebidos sin una auditoría formal si el contribuyente reclama el crédito en un período en el que no puede hacerlo.

Crédito tributario de oportunidad estadounidense: El segundo. 25Un crédito tributario de oportunidad estadounidense se hace permanente y se modifica. El proyecto de ley prohíbe que una persona reclame retroactivamente el crédito modificando una declaración (o presentando una declaración original) de cualquier año anterior en el que la persona o el estudiante para quien se reclama el crédito no tenía un ITIN. El proyecto de ley agrega una disposición que prohíbe a las personas reclamar el crédito durante 10 años si reclaman el crédito de manera fraudulenta y durante dos años si se descubre que han reclamado el crédito con desacato imprudente o intencional de las reglas. El IRS tiene autoridad para errores matemáticos, lo que le permite rechazar créditos indebidos sin una auditoría formal si el contribuyente reclama el crédito en un período en el que no puede hacerlo. Los contribuyentes que reclaman el crédito de oportunidad estadounidense deben informar el número de identificación del empleador de la institución educativa a la que el contribuyente realiza pagos calificados en virtud del crédito.

Crédito tributario por ingresos del trabajo: Las disposiciones mejoradas de la Sec. 32 créditos por ingreso del trabajo se hacen permanentes. Estas disposiciones incluyen una cantidad mayor para las familias con tres o más hijos y un rango de eliminación gradual mayor para los contribuyentes casados ​​que presentan una declaración conjunta. El rango de eliminación gradual está indexado por inflación para los años posteriores a 2015. El proyecto de ley también evita reclamos retroactivos del crédito por ingreso del trabajo al prohibir que las personas reclamen el crédito en una declaración enmendada (o declaración original) para cualquier año anterior en el que la persona no haya tenido un número de Seguro Social válido.

Otras extensiones permanentes de las disposiciones que afectan a los individuos incluirían:

  • El segundo. 62(a)(2)(D) deducción para ciertos gastos de maestros de escuelas primarias y secundarias, que permite a los maestros deducir hasta $250 que gastan para comprar libros, suministros, equipo de cómputo y otros materiales para usar en sus salones de clase. El proyecto de ley también indexa la cantidad de $250 por inflación, a partir de 2016.
  • Segundo. 132(f), que establece la paridad entre la exclusión de los beneficios de estacionamiento y transporte público proporcionados por el empleador al hacer que el límite de la exclusión de impuestos mensuales para los pases de transporte público y los viajes compartidos proporcionados por el empleador sea igual al límite de los beneficios de estacionamiento proporcionados por el empleador.
  • El segundo. 164(b)(5) deducción por impuestos generales sobre las ventas estatales y locales en lugar de una deducción por impuestos sobre la renta estatales y locales.

También se harían permanentes varios incentivos para las donaciones benéficas:

  • El segundo. 170(b) deducción caritativa para aportes de bienes inmuebles y la regla especial para aportes de bienes inmuebles de ganancia de capital realizados con fines de conservación, que permite que los aportes de conservación calificados se deduzcan hasta el 50% de la base de contribución de un contribuyente (100% para agricultores calificados y ganaderos). El proyecto de ley también modifica esta disposición para permitir que las corporaciones nativas de Alaska deduzcan las donaciones de servidumbres de conservación hasta el 100 % de sus ingresos imponibles.
  • Segundo. 408(d)(8), que permite a los contribuyentes que tienen al menos 70½ años de edad hacer hasta $100,000 en distribuciones benéficas calificadas de planes de jubilación individuales sin incluir las distribuciones en los ingresos.
  • Segundo. 170(e)(3)(C), que permite a las empresas hacer contribuciones de "alimentos aparentemente sanos" a organizaciones benéficas que los utilizarán para el cuidado de enfermos, necesitados o bebés y tomar una deducción por encima de la base para estas contribuciones del inventario de alimentos. La limitación se incrementa del 10% al 15% del ingreso bruto ajustado del contribuyente (15% del ingreso imponible para las corporaciones C) por año. Se introducen nuevas reglas para la valoración del inventario de alimentos a estos efectos.
  • Segundo. 512(b)(13)(E), que modifica el tratamiento fiscal de ciertos pagos a organizaciones exentas de control para que no se traten como ingresos comerciales no relacionados.
  • Segundo. 1367(a)(2), que permite a los accionistas de la corporación S ajustar su base en sus acciones cuando la corporación S realiza contribuciones benéficas de propiedad utilizando su base en la propiedad en lugar de su valor justo de mercado.

Para las empresas, las disposiciones fiscales que se harían permanentes incluyen:

  • Segundo. 41 crédito de investigación y desarrollo, que proporciona un crédito para gastos de investigación calificados. El proyecto de ley también modifica el crédito para que las empresas elegibles con $50 millones o menos en ingresos brutos puedan reclamar el crédito contra su obligación tributaria mínima alternativa (AMT). Además, ciertas pequeñas empresas pueden reclamar el crédito contra su obligación tributaria sobre la nómina.
  • Segundo. Crédito salarial del empleador 45P para empleados que son miembros en servicio activo de los servicios uniformados, que proporciona un crédito para empleadores de hasta el 20 % de los pagos de salarios diferenciales elegibles realizados mientras un empleado elegible está en servicio activo.
  • Segundo. 168(e)(3), que permite la recuperación de costos lineales de 15 años para mejoras calificadas de arrendamiento, edificios y mejoras calificadas de restaurantes y mejoras calificadas de comercios minoristas.
  • Segundo. 179 aumentó el límite de gastos de $ 500,000 y el umbral de eliminación gradual de $ 2 millones y una definición ampliada de la Sec. 179 propiedad para incluir bienes inmuebles calificados. El proyecto de ley también indexa los montos de $500,000 y $2 millones para la inflación a partir de 2016. También trata las unidades de aire acondicionado y calefacción puestas en servicio después de 2015 como elegibles para gastos. Finalmente, el proyecto de ley elimina el límite de $250,000 con respecto a los bienes inmuebles calificados a partir de 2016.
  • segundos 871(k)(1) y (2), que eximen de impuestos los dividendos relacionados con intereses y los dividendos de ganancias de capital a corto plazo de una compañía de inversión regulada (RIC).
  • Segundo. 1202, que prevé una exclusión del 100 % de la ganancia sobre ciertas acciones de pequeñas empresas.
  • Segundo. 1374(d)(7), que redujo el período de reconocimiento de la corporación S para el impuesto a las ganancias incorporado a cinco años.
  • La excepción de la Subparte F bajo las Secs. 953(e)(10) y 954(h)(9) para ingresos financieros activos.

También se harían permanentes varios incentivos a la inversión inmobiliaria:

  • Segundo. 42(b)(2) tasa mínima de crédito fiscal para viviendas de bajos ingresos para edificios no subsidiados por el gobierno federal, que permite una tasa mínima de crédito para viviendas de bajos ingresos del 9% para esos edificios.
  • Segundo. 142(d)(2)(B)(ii), en virtud de la cual el subsidio de pago militar básico para la exclusión de vivienda no se tiene en cuenta con respecto a un edificio calificado a los fines del crédito de vivienda para personas de bajos ingresos.
  • Segundo. 897(h)(4), que trata a los RIC como entidades de inversión calificadas en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Inversión Extranjera en Bienes Inmuebles, PL 96-499.

Extensiones de cinco años

Un puñado de disposiciones obtendría extensiones más largas, pero no permanentes. Las disposiciones que se extenderían hasta 2019 incluyen:

  • Segundo. Crédito fiscal de nuevos mercados 45D (los remanentes de la limitación no utilizada se extendieron hasta 2021), que proporciona créditos fiscales para inversiones en negocios o bienes raíces en comunidades de bajos ingresos.
  • Segundo. 51 crédito fiscal por oportunidad de trabajo equivalente al 40% de los salarios calificados del primer año de los empleados que son miembros de un grupo objetivo. El proyecto de ley también modifica este crédito a partir de 2016 para permitir que lo reclamen los empleadores que contraten a personas calificadas desempleadas a largo plazo (personas que han estado desempleadas durante 27 semanas o más).
  • Segundo. 168(k), que proporciona una deducción por depreciación equivalente al 50 % de la base ajustada de la propiedad calificada en el primer año en que se pone en servicio (también conocida como depreciación adicional). El porcentaje se reduce gradualmente al 40 % para las propiedades puestas en servicio en 2018 y al 30 % para las propiedades puestas en servicio en 2019. El proyecto de ley también modifica las reglas de AMT para aumentar la cantidad de créditos AMT no utilizados que se pueden reclamar en lugar de la depreciación adicional. . Ahora se permitirá la depreciación de bonificación para "propiedad de mejora calificada". El proyecto de ley también especifica que ciertos árboles, vides y plantas frutales serán elegibles para la depreciación adicional cuando se planten o injerten, en lugar de cuando se pongan en servicio.
  • Segundo. 954(c)(6), que prevé el tratamiento de transparencia de los pagos de dividendos, intereses, rentas y regalías recibidos o devengados de sociedades extranjeras controladas relacionadas conforme a las normas de sociedades de cartera de personas extranjeras.

Extensiones de dos años

Otras disposiciones vencidas se extenderían por dos años, retroactivamente para 2015 y hasta 2016. Estas incluyen:

Incentivos fiscales individuales

Los incentivos fiscales para individuos extendidos hasta 2016 incluirían:

  • Segundo. 108(a)(1)(E), que excluye de la descarga de ingresos brutos los ingresos calificados de endeudamiento de la residencia principal.
  • Segundo. 163(h)(3) tratamiento de las primas de seguro hipotecario como interés de residencia calificado, que permite a un contribuyente cuyos ingresos están por debajo de ciertos umbrales deducir el costo de las primas de seguro hipotecario adquirido en relación con el endeudamiento de adquisición en la residencia principal del contribuyente.
  • Segundo. 222, que proporciona una deducción por encima de la línea para matrícula calificada y gastos relacionados.

Incentivos fiscales para las empresas

Los incentivos fiscales comerciales extendidos hasta 2016 incluirían:

  • Segundo. 45Un crédito tributario por empleo indígena para empleadores de miembros inscritos de tribus indígenas (o sus cónyuges) que trabajan y viven en una reserva indígena o cerca de ella.
  • Segundo. 45G, el crédito de mantenimiento de vías férreas, equivalente al 50% de los gastos calificados de mantenimiento de vías férreas pagados o incurridos por un contribuyente elegible.
  • Segundo. Crédito de capacitación del equipo de rescate minero de 45N, que proporciona un crédito para una parte de los costos de capacitación para los empleados calificados del equipo de rescate minero.
  • Segundo. Bonos académicos de zonas calificadas 54E, que permiten a las escuelas calificadas emitir bonos para renovaciones (pero no construcciones nuevas), compras de equipos, capacitación de maestros o desarrollo de materiales para cursos cuando se asocian con empresas privadas.
  • Segundo. 168(e)(3)(A), que permite que ciertos caballos de carrera se deprecien como propiedad de tres años en lugar de propiedad de siete años.
  • segundos 168(i)(15) y (e)(3)(C)(ii) que permite un período de recuperación de siete años para los complejos de entretenimiento de deportes de motor.
  • Segundo. 168(j), que permite a los propietarios la depreciación acelerada de propiedad calificada utilizada predominantemente en la conducción activa de un comercio o negocio dentro de una reserva india.
  • Segundo. 179E Elección de gastos de equipo de seguridad minera, que permite a los contribuyentes optar por tratar el 50 % del costo de cualquier equipo avanzado de seguridad minera calificado como una deducción en el año en que la propiedad se pone en servicio.
  • El segundo. 181 reglas especiales de gastos para ciertas producciones cinematográficas y televisivas, que permite a los contribuyentes tratar los costos de cualquier producción cinematográfica o televisiva calificada como un gasto deducible. Se modifica la disposición para aplicarse también a las producciones teatrales en vivo.
  • Segundo. 199(d)(8), que permite una deducción por ingresos atribuibles a actividades de producción doméstica en Puerto Rico.
  • Segundo. 1391 zona de habilitación incentivos fiscales. El proyecto de ley hace una modificación para permitir que los empleados cumplan con el requisito de bonos de instalaciones de la zona empresarial si residen en la zona de empoderamiento, una comunidad empresarial o una comunidad calificada de bajos ingresos.
  • El segundo. 7652(f) aumento temporal en el límite de cobertura de los impuestos especiales sobre el ron de $10.50 a $13.25 por galón de prueba a Puerto Rico y las Islas Vírgenes.
  • El crédito de desarrollo económico de Samoa Americana.

Incentivos fiscales a la energía

Las disposiciones del impuesto a la energía extendidas hasta 2016 incluirían:

  • Segundo. 25C, que proporciona un crédito del 10 % para propiedades energéticas no comerciales calificadas. El proyecto de ley también actualiza los requisitos de Energy Star.
  • Segundo. 30B, que proporciona un crédito para vehículos de motor de pila de combustible calificados.
  • Segundo. 30C, que otorga un crédito del 30 % por el costo de la propiedad de reabastecimiento de vehículos con combustible alternativo (que no sea hidrógeno).
  • El segundo. 30D 10% de crédito para motocicletas eléctricas enchufables y vehículos de dos ruedas.
  • Segundo. 40(b)(6), que proporciona un crédito por cada galón de biocombustible de segunda generación calificado producido.
  • El segundo. Crédito 40A para biodiesel y diesel renovable, que incluye el crédito de mezcla de biodiesel, el crédito de biodiesel y el crédito al pequeño productor de agrobiodiesel.
  • El segundo. 45(e)(10)(A)(i) crédito de producción para instalaciones de carbón indias.
  • El segundo. 45 créditos para instalaciones que produzcan energía a partir de determinados recursos renovables.
  • Segundo. 45L, que proporciona un crédito por cada nueva vivienda calificada de bajo consumo de energía construida por un contratista elegible y adquirida por una persona del contratista elegible para uso como residencia durante el año fiscal.
  • Segundo. 168(l), que proporciona una asignación de depreciación equivalente al 50% de la base ajustada de la propiedad calificada de la planta de biocombustible de segunda generación.
  • Segundo. Deducción 179D para edificios comerciales energéticamente eficientes.
  • Segundo. 451(i) regla especial para ventas o disposiciones para implementar la Comisión Reguladora de Energía Federal o la política de reestructuración eléctrica estatal para empresas eléctricas calificadas.
  • segundos 6426(c) y 6427(e) créditos de impuestos especiales para combustibles alternativos.

Alistair M. Nevius (anevius@aicpa.org) Es la JofAeditor en jefe de impuestos. 

– Ver más en: http://www.journalofaccountancy.com/news/2015/dec/tax-extender-legislation-introduced-in-congress-201513571.html#sthash.Y7smkWSK.dpuf

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