Un ciudadano extranjero puede tener la obligación de presentar una declaración de impuestos en EE. UU. mucho antes de convertirse en residente permanente, y puede seguir siendo considerado no residente a efectos fiscales incluso después de pasar un tiempo considerable en el país. Esta discrepancia explica por qué el asesoramiento fiscal para extranjeros debe comenzar con la clasificación, no con la declaración de impuestos. La clasificación fiscal correcta determina qué ingresos son imponibles, qué deducciones están disponibles, si se aplica un tratado fiscal y qué formularios deben presentarse.
Para los empleados en asignaciones temporales en EE. UU., los estudiantes internacionales, los ejecutivos que se mudan con sus familias y los inversionistas con ingresos en EE. UU., la pregunta central rara vez es simplemente "¿Cuánto impuesto debo pagar?". La primera pregunta es: "¿Cuál es mi situación fiscal en EE. UU. para este año?".
Comience con su estatus de residencia fiscal en los Estados Unidos.
El estatus migratorio y la residencia fiscal en Estados Unidos son sistemas independientes. Una categoría de visa puede brindar información, pero por sí sola no determina si una persona presenta su solicitud como residente o no residente.
Un ciudadano extranjero generalmente se considera residente de los Estados Unidos a efectos del impuesto sobre la renta si cumple con los requisitos para obtener la tarjeta verde o con el requisito de presencia sustancial. El requisito de la tarjeta verde es sencillo: una persona que sea residente permanente legal en cualquier momento del año generalmente será considerada residente extranjera, con algunas excepciones.
La prueba de presencia sustancial requiere un análisis más profundo. Contabiliza todos los días de presencia física en el año en curso, un tercio de los días del año anterior y un sexto de los días del penúltimo año. Cumplir con este umbral numérico puede convertir a una persona en residente permanente, incluso cuando la mudanza a Estados Unidos tenía como intención ser temporal.
No todos los días cuentan. Ciertos días pueden quedar excluidos para personas exentas, como muchos estudiantes, profesores, becarios y diplomáticos. El término «exento» en este contexto no significa exento de impuestos en Estados Unidos, sino que los días pueden quedar exentos del cálculo de la presencia sustancial. Las normas aplicables varían según la categoría de visa, los años de residencia previa en Estados Unidos y la naturaleza de las actividades de la persona.
Las excepciones pueden cambiar el resultado.
Una persona que cumpla con el requisito de presencia sustancial aún puede acogerse a la excepción por vínculo estrecho si permaneció en Estados Unidos menos de 183 días durante el año en curso, mantuvo un domicilio fiscal en el extranjero y tenía un vínculo estrecho con otro país. Esta solicitud requiere una justificación fáctica precisa y generalmente se presenta en el Formulario 8840.
Una cláusula de residencia en virtud de un tratado también puede modificar la respuesta. Cuando una persona es considerada residente tanto en Estados Unidos como en un país signatario de un tratado, según las leyes nacionales de cada país, las normas de desempate del tratado pueden determinar un único país de residencia a efectos del mismo. Estas normas consideran factores como el domicilio permanente, el centro de intereses vitales, la residencia habitual y la nacionalidad. El análisis del tratado no consiste en elegir el país con menor tributación, sino en una determinación técnica que debe ajustarse a la situación real del contribuyente y al texto del tratado aplicable.
Residente extranjero o no residente extranjero: por qué importa
Un residente extranjero generalmente tributa bajo normas similares a las que se aplican a los ciudadanos estadounidenses. Esto suele implicar la declaración de ingresos mundiales, incluidos salarios extranjeros, intereses bancarios, ingresos por inversiones, ingresos comerciales y ciertas ganancias. Un residente extranjero suele presentar el Formulario 1040 y puede tener obligaciones de declaración de información internacional.
Un extranjero no residente generalmente tributa sobre los ingresos de fuente estadounidense y los ingresos efectivamente vinculados a una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos. Un empleado extranjero no residente que trabaja en Estados Unidos suele declarar sus salarios estadounidenses en el Formulario 1040-NR. Sin embargo, determinar la fuente de los ingresos no siempre es sencillo. En el caso de la remuneración, el lugar donde se prestan los servicios suele ser determinante. En el caso de las inversiones, las normas sobre la fuente de los ingresos varían según la categoría de los mismos.
La diferencia puede ser sustancial. Los ingresos por inversiones extranjeras pueden quedar fuera de la base imponible estadounidense para un extranjero no residente, mientras que pueden volverse declarables y tributables una vez que comience la residencia fiscal en EE. UU. Por el contrario, un extranjero no residente puede estar sujeto a retención de impuestos sobre ciertos ingresos de fuente estadounidense, mientras que un extranjero residente puede declarar esos ingresos bajo un marco diferente y solicitar créditos o deducciones donde corresponda.
Los extranjeros que llegan o salen del país durante el año pueden ser contribuyentes con doble estatus. En un año con doble estatus, parte del año tributa como residente y parte como no residente. Estas declaraciones tienen procedimientos de presentación distintos, reglas de deducción limitadas y requisitos de declaración especiales. Presentar una declaración estándar de residente sin evaluar el tratamiento de doble estatus puede generar una exposición innecesaria a la obligación de informar.
El asesoramiento fiscal para ciudadanos extranjeros debe abordar los ingresos en su origen.
Una vez establecida la residencia, cada fuente de ingresos debe revisarse por separado. El salario, la compensación en acciones, los ingresos por consultoría, los ingresos por alquiler, las participaciones en sociedades, los dividendos, los intereses y las ganancias de capital no se rigen por las mismas normas de origen o declaración.
La compensación en acciones merece especial atención para los empleados que reciben opciones sobre acciones, unidades de acciones restringidas o compensación diferida al trasladarse entre países. Los ingresos pueden estar relacionados con servicios prestados durante un período de adquisición de derechos de varios años. Tanto Estados Unidos como otro país pueden ejercer derechos tributarios sobre parte de la misma compensación. La presentación de informes de nómina del empleador, las disposiciones de los tratados, los créditos fiscales extranjeros y las diferencias temporales deben coordinarse en lugar de abordarse de forma aislada.
Los empresarios e inversores también deben determinar si una actividad genera una actividad comercial o empresarial en EE. UU., ingresos efectivamente conectados o la obligación de presentar declaraciones en EE. UU. a través de una sociedad o una inversión inmobiliaria. La inversión pasiva puede parecer sencilla hasta que entra en juego la retención de impuestos, la presentación de informes de la sociedad o la enajenación de bienes inmuebles en EE. UU.
Los tratados fiscales pueden ser útiles, pero solo cuando se solicitan correctamente.
Estados Unidos tiene convenios fiscales con muchos países, pero el beneficio de un convenio nunca es automático simplemente porque un contribuyente tenga pasaporte extranjero o pague impuestos en el extranjero. La elegibilidad depende de la residencia, la categoría de ingresos, las limitaciones aplicables y las circunstancias específicas del contribuyente.
Las disposiciones de los tratados suelen ser relevantes para estudiantes, investigadores, profesores, pensionistas y empleados con asignaciones a corto plazo. Un tratado puede reducir o eliminar el impuesto estadounidense sobre determinados ingresos, pero el beneficio puede estar limitado por periodos de tiempo, visitas previas o una cláusula de salvaguarda que preserve el derecho de Estados Unidos a gravar a sus residentes.
Cuando un extranjero no residente alega acogerse a un tratado fiscal que prevalece sobre el Código de Rentas Internas o lo modifica, puede ser necesario presentar el Formulario 8833. No revelar la declaración requerida basada en un tratado puede acarrear sanciones y complicar futuras auditorías. El formulario debe servir de apoyo al análisis, no sustituirlo.
No pase por alto las cuentas y activos en el extranjero.
Convertirse en residente extranjero puede generar obligaciones de declaración independientes de la declaración de impuestos sobre la renta. Estas declaraciones suelen aplicarse incluso cuando no se adeudan impuestos adicionales en Estados Unidos.
Una persona con un saldo total superior a 10 000 dólares en cuentas financieras extranjeras en cualquier momento del año podría tener que presentar el formulario FBAR , formalmente conocido como Formulario 114 de FinCEN. El umbral es bajo, y las cuentas conjuntas, con autorización para firmar o gestionadas a través de determinadas entidades podrían requerir una evaluación especial.
El formulario 8938, el formulario de declaración de activos de FATCA, tiene diferentes umbrales y reglas. Lo presentan ciertas personas físicas específicas con intereses en activos financieros extranjeros que superan el umbral aplicable, junto con su declaración de impuestos sobre la renta. La presentación del FBAR no exime de la obligación de presentar el formulario 8938, y viceversa.
Los fondos mutuos extranjeros y otras inversiones colectivas similares pueden generar inquietudes adicionales. Algunos pueden clasificarse como sociedades de inversión extranjeras pasivas, lo que implica una presentación de informes compleja y posibles consecuencias fiscales desfavorables para los contribuyentes estadounidenses. Antes de que un ciudadano extranjero se convierta en residente fiscal de EE. UU., una revisión de sus inversiones existentes puede ser más útil que intentar corregir las consecuencias una vez que comience su residencia.
La documentación forma parte de la estrategia fiscal.
Las decisiones sobre impuestos transfronterizos se basan en hechos concretos. Conserve registros de las fechas de entrada y salida, calendarios de viaje, documentos de inmigración, contratos laborales, documentos de adjudicación de acciones, declaraciones de impuestos extranjeras, estados de cuenta de ingresos extranjeros y comprobantes de residencia fiscal en el extranjero. Estos registros respaldan tanto la declaración original como cualquier pregunta posterior del IRS.
Los documentos de retención también requieren atención. El formulario W-4 lo suelen usar los empleados considerados residentes de EE. UU. a efectos de retención, mientras que el formulario W-8BEN puede ser relevante para personas no residentes que reciben ciertos pagos de origen estadounidense. Usar el formulario incorrecto puede ocasionar retenciones excesivas, insuficientes o informes inconsistentes.
Un ciudadano extranjero no debe asumir que una prórroga para presentar la declaración le otorga tiempo adicional para pagar impuestos. Tampoco debe asumir que los impuestos sobre la nómina pagados en el extranjero siempre son deducibles del impuesto sobre la renta estadounidense. La disponibilidad de un crédito fiscal extranjero depende de la naturaleza del gravamen extranjero, los ingresos a los que se refiere y otras limitaciones técnicas.
Planifica antes de la mudanza, no después de la fecha límite para presentar la solicitud.
Las decisiones más importantes suelen tomarse antes de una mudanza, una solicitud de residencia permanente, una adquisición de acciones de gran valor o la compra de inversiones extranjeras. Una revisión previa a la llegada puede determinar cuándo comienza la residencia fiscal en EE. UU., si existe algún acuerdo fiscal aplicable, cómo se deben declarar los ingresos y qué cuentas o activos requieren declaración.
Para los extranjeros que ya residen en Estados Unidos, una revisión sigue siendo útil cuando en declaraciones anteriores se omitieron ingresos, cuentas o formularios extranjeros. El enfoque correctivo adecuado depende de si el incumplimiento fue intencional, si se adeudan impuestos y qué procedimientos están disponibles. Las correcciones informales sin una estrategia de divulgación coherente pueden generar más riesgos que soluciones.
La postura fiscal correcta debe ser defendible, no meramente conveniente. Al abordar conjuntamente la residencia fiscal, las reclamaciones en virtud de tratados, los activos en el extranjero y las compensaciones transfronterizas, un ciudadano extranjero puede cumplir con sus obligaciones estadounidenses con mucha mayor claridad y evitar que una mudanza internacional rutinaria se convierta en un problema de cumplimiento a largo plazo.