Abordar los cambios de TCJA esta temporada de impuestos

Una excelente sinopsis de la legislación principal de TCJA 2017 que afecta a las personas para la próxima temporada de impuestos de 2018 (realizada en 2019), así como algunos ajustes vencidos que el Congreso nunca prorrogó. Excelente lectura.

Los preparadores de declaraciones deben estar preparados para ver cómo la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos ha modificado muchas características comunes de las declaraciones individuales y comerciales.

Los profesionales de impuestos han conocido y discutido los cambios en la ley de impuestos para las declaraciones de 2018 durante más de un año desde la aprobación de la ley del 22 de diciembre de 2017 conocida como Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA), PL 115-97. Pero incluso con ese conocimiento, los CPA ahora enfrentan una tarea abrumadora al poner en práctica esas disposiciones nuevas y revisadas. Si bien los cambios de los últimos años a menudo han sido graduales e incrementales, los que ahora enfrentan los contribuyentes y los preparadores son nada menos que sísmicos.

Aquí hay una discusión de algunas de las nuevas disposiciones más importantes para individuos y empresas en una amplia sección transversal de declaraciones de impuestos sobre la renta. Muchos montos en dólares de tramos, umbrales y otros puntos de referencia para el año fiscal 2018 se proporcionan en este práctico Guía rápida de la temporada de impuestos PDF.

Los cambios son extensos, el IRS aún está emitiendo orientación, y es probable que no se emitan reglamentos finales que interpreten e implementen muchas disposiciones hasta después de 2018. Si bien el Servicio ha emitido reglamentos propuestos en los que los contribuyentes pueden confiar en muchas áreas, como el nuevo Segundo. 199Una deducción de ingresos comerciales calificados (QBI) descrita más adelante, esas regulaciones propuestas y muchas otras aún dejan preguntas sin respuesta.

DISPOSICIONES INDIVIDUALES

Deducciones estándar/detalladas

Quizás el cambio más obvio en las declaraciones individuales es la deducción estándar casi duplicada, junto con la suspensión de exenciones personales y dependientes y la limitación de algunas deducciones detalladas. Como se ha observado a menudo, el resultado es que menos contribuyentes reclamarán deducciones detalladas y optarán por la deducción estándar. The Heritage Foundation estima que el 90% de los contribuyentes tomarán el nuevo monto de deducción estándar (Heritage Foundation, “Análisis de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017“), frente a menos del 69% para el año fiscal 2016 (IRS, Declaraciones de Renta de Personas Físicas 2016). Los preparadores que preguntan a los clientes si sus deducciones detalladas totalizarían menos que la deducción estándar ($12,000 (declarantes individuales) o $24,000 (declarantes conjuntos)) tienen más probabilidades de obtener una respuesta inequívoca y más rápida que antes, por ejemplo, para los montos de 2017 , $6,350 o $12,700, respectivamente. Pero pueden mencionar a los clientes que el beneficio fiscal de la deducción estándar más alta puede compensarse con la pérdida de la deducción de exención personal/dependiente. Por ejemplo, para una familia de tres integrantes, cada uno de los cuales habría sido elegible para una deducción de exención personal/dependencia según la ley anterior, la pérdida de esas deducciones (que según la ley anterior habrían totalizado $12,450 en 2018) es mayor que el aumento en la deducción estándar bajo la TCJA (un aumento de $11,300 para contribuyentes conjuntos). Para hogares más grandes, la diferencia se vuelve aún mayor.

Para aquellos contribuyentes que sí detallan este año, hay varios cambios. Lo que es más importante, todas las deducciones detalladas misceláneas sujetas al límite mínimo del 2 % según la ley actual se derogan hasta 2025. La deducción de impuestos estatales y locales sobre la renta o la propiedad tiene un tope de $10,000 ($5,000 para contribuyentes casados ​​que presentan declaraciones por separado). El umbral para la deducción de gastos médicos se ha reducido al 7.5 % de los ingresos brutos ajustados (solo para 2017 y 2018). Los gastos de mudanza no son deducibles, excepto para los miembros de las fuerzas armadas en servicio activo que se mudan de conformidad con una orden militar y en relación con un cambio permanente de estación. Las pérdidas personales por hechos fortuitos son deducibles solo si la pérdida es atribuible a un desastre declarado por el gobierno federal. Sin embargo, la limitación general de las deducciones detalladas se ha suspendido hasta 2025.

Aumento del crédito fiscal por hijos

Si uno o más miembros del hogar son hijos calificados menores de 17 años, la pérdida de exenciones personales podría compensarse con un monto más alto de crédito tributario por hijos (ver “Rincón de práctica fiscal: Crédito fiscal por hijos ahora más alto, más ampliamente disponible, " JofA, junio de 2018). La TCJA duplica el monto del crédito básico de $1,000 a $2,000 por niño calificado y aumenta su porción reembolsable. La TCJA también casi cuadruplica el umbral de eliminación gradual del crédito para contribuyentes conjuntos y lo eleva significativamente para otros.

Además, la TCJA introduce un crédito parcial de $500 para los dependientes que no son hijos calificados según la Sec. 24(c). Estos incluyen hijos dependientes mayores de 16 años y parientes calificados según la Sec. 152(d). Los familiares que califican, entre otros criterios, deben cumplir con una prueba de ingresos brutos que aún está vinculada al monto de la exención personal, que para 2018 se considera de $4,150 para este y otros fines.

El impuesto de los 'niños'

La TCJA modificó las reglas especiales para el tratamiento de los ingresos no laborales netos de los niños, o el “impuesto para niños”, y los profesionales deben prestar atención a cómo los cambios afectan a los contribuyentes. Anteriormente, los ingresos netos no derivados del trabajo de un niño se gravaban a la tasa marginal máxima de los padres o, si era mayor, a la tasa del niño sobre todos los ingresos del niño sin tener en cuenta las reglas fiscales para niños. Según la TCJA, desde 2018 hasta 2025, el ingreso no derivado del trabajo neto del niño se grava, de hecho, a las tasas aplicables a fideicomisos y sucesiones. Para obtener más información, consulte “Comprender el nuevo impuesto para niños, " JofA, Noviembre de 2018.

Nuevo formulario 1040

Formulario 1040 Declaración del impuesto sobre el ingreso personal en los Estados Unidos, ha sido reformateado en un tamaño de "postal" (eliminando gran parte de lo que aparecía en el Formulario 1040 en el pasado a seis nuevos anexos numerados que lo acompañan). El nuevo formulario también reemplazará el Formulario 1040A y el Formulario 1040-EZ, Planilla de Contribución sobre Ingresos para Declarantes Solteros y Conjuntos sin Dependientes.

Extensores vencidos

No todos los cambios en la ley tributaria de este año se deben a la TCJA; algunas disposiciones transitorias vencieron a fines de 2017 y al momento de escribir este artículo no habían sido renovadas para 2018, incluidas varias disposiciones comunes que afectan a contribuyentes individuales. Estas son las deducciones detalladas para el tratamiento de las primas de seguros hipotecarios como intereses residenciales calificados (Sec. 163(h)(3)(E), pero vea la discusión de las deducciones detalladas arriba); la exclusión del ingreso bruto de la descarga de deuda calificada de residencia principal (Sec. 108(a)(1)(E)); y la opción de deducir la matrícula y las cuotas de educación superior por encima de la línea en lugar de reclamarlas para un crédito educativo (Sec. 222). Se podrían tomar medidas sobre estas disposiciones después de las elecciones de mitad de período, dijeron los legisladores (ver “Extensores de impuestos entre las prioridades de Brady's Lame-Duck” Notas fiscales, 8 de octubre de 2018, pág. 257).

DISPOSICIONES DE NEGOCIO

deducción QBI

De todos los muchos cambios que afectan a las empresas, el que quizás ha llamado más la atención es la deducción de QBI bajo la nueva Sec. 199A. El Congreso pretendía que la deducción de hasta el 20 % de la renta imponible proporcionara una reducción fiscal para la mayoría de los ingresos comerciales no corporativos comparable a la reducción de la tasa en los impuestos sobre la renta corporativa que proporcionó la TCJA, esta última de una tasa máxima del 35 % anterior a una tasa fija tasa del 21% para 2018 y posteriormente. El IRS emitió regulaciones propuestas y otras guías para la Sec. 199A en agosto (REG-107892-18 y Aviso 2018-64; ver también “Cuestiones de impuestos: Reg. de deducción de ingresos comerciales calificados. Propuesto, " JofA, octubre de 2018). Sin embargo, quedan muchas preguntas e inquietudes, como las destacadas en los comentarios de AICPA sobre las reglamentaciones propuestas, disponibles en aicpa.org.

En general, las personas físicas y las entidades no corporativas pueden recibir una deducción del menor de (1) QBI combinado o (2) 20 % de los ingresos imponibles sobre la ganancia neta de capital. El QBI combinado es la suma del monto deducible para cada comercio o negocio calificado de un contribuyente, más el 20 % del monto total de los dividendos calificados del fideicomiso de inversión en bienes raíces y los ingresos calificados de sociedades cotizadas en bolsa del contribuyente. El monto del deducible para un oficio o negocio calificado es (1) el 20 % del QBI del oficio o negocio, o (2) el mayor de (a) el 50 % de los salarios W-2 del oficio o negocio, o (b) la suma del 25% de los salarios W-2 de la industria o negocio más el 2.5% de la base no ajustada de toda la propiedad calificada de la industria o negocio inmediatamente después de su adquisición.

QBI es la cantidad neta de elementos calificados de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas para cualquiera de los oficios o negocios calificados de un contribuyente. Un oficio o negocio calificado es un oficio o negocio que no sea la prestación de servicios como empleado o un oficio o negocio de servicio específico (SSTB). Un SSTB es un oficio o negocio que implica la prestación de servicios en los campos de la salud, el derecho, la contabilidad, la ciencia actuarial, las artes escénicas, la consultoría, el atletismo, los servicios financieros, los servicios de corretaje; un oficio o negocio cuyo activo principal es la reputación o habilidad de uno o más de sus dueños o empleados; o un comercio o negocio que implique la prestación de servicios de inversión y gestión de inversiones, negociación o negociación de valores, intereses de sociedades o productos básicos.

Las limitaciones salariales del W-2 y la exclusión de QBI para montos calificados de SSTB no se aplican a contribuyentes con ingresos sujetos a impuestos por debajo de un monto límite de $157,500 para un solo contribuyente o $315,000 para declaraciones conjuntas. Las limitaciones se introducen gradualmente a medida que los ingresos superan el umbral de $415,000 (casados ​​que presentan una declaración conjunta) o $207,500 (todos los demás contribuyentes). Estos montos umbral se ajustan según la inflación para los años posteriores a 2018. Para obtener más información sobre la deducción de QBI en general, consulte “Mecánica de la Nueva Sec. Deducción 199A por ingresos comerciales calificados, " JofA, mayo de 2018, y “Entendiendo la Nueva Sec. Deducción de ingresos comerciales 199A, " El Asesor Fiscal, Abril 2018.

Una de las mayores incógnitas con respecto a la deducción de QBI ha sido qué oficios o negocios son SSTB; la guía publicada hasta la fecha ha aclarado esta área considerablemente. En particular, un comercio o negocio que se considera un SSTB únicamente porque su principal activo es la reputación o la habilidad de sus propietarios o empleados abarca solo negocios en los que una persona recibe honorarios, compensación u otros ingresos por (1) promocionar productos y servicios o (2) que aparecen en eventos o en la radio, la televisión u otros medios, o que (3) otorgan licencias y reciben honorarios, compensación u otros ingresos por usar la imagen, el parecido, el nombre, la firma, la voz, la marca comercial u otros (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(b)(2)(xiv)). En ciertas circunstancias, los contribuyentes pueden agregar oficios o negocios separados al aplicar la Sec. disposiciones 199A. A de minimis También se proporciona una regla, basada en el porcentaje de ingresos brutos atribuibles a las actividades de SSTB (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1); ver también “Rincón de práctica fiscal: la nueva deducción QBI finalmente es más clara, " JofA, noviembre de 2018).

100% de bonificación de depreciación y más

La TCJA permite el 100 % de la depreciación de la asignación especial ("bonificación") durante el primer año para la propiedad adquirida y puesta en servicio después del 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2023 (reduciéndose al 80 % en 2023, 60 % en 2024 , 40 % en 2025 y 20 % en 2026; esas fechas de reducción son un año más tarde para ciertas aeronaves y propiedades con períodos de producción más prolongados). Además, la TCJA aumentó permanentemente la limitación en dólares para la Sec. 179 de gastos para 2018 a $1 millón en costo agregado tomado en cuenta por año fiscal (de $510,000 para 2017) y aumentó el umbral en el cual se reduce esa limitación a $2.5 millones en la Sec. 179: propiedad elegible puesta en servicio durante el año fiscal (desde $2,030,000 para 2017). Estas cifras se ajustan a la inflación en los años posteriores a 2018. Además, la depreciación de bonificación ahora generalmente se permite para propiedades usadas y nuevas que califiquen.

Segundo. 179 los gastos están limitados por el ingreso imponible de todas las operaciones o negocios activos del contribuyente, con cualquier exceso transferido (Sec. 179(b)(3)), mientras que la depreciación adicional puede crear o contribuir a una pérdida operativa neta (NOL) (pero consulte la siguiente sección de este artículo, bajo el título “NOLs Limited”). Sin embargo, a veces es preferible diferir una deducción, especialmente cuando causaría o aumentaría una NOL que impediría otra deducción.

NOL limitado

A partir de las NOL que surgieron en el año fiscal 2018, la mayoría de las NOL ya no se pueden trasladar, y las transferencias no pueden equivaler a más del 80 % de los ingresos imponibles para el año de transferencia (Sec. 172(a)). Un NOL se calcula sin tener en cuenta la nueva Sec. Deducción QBI 199A (Sec. 172(d)(8)) (ver “Rincón de práctica fiscal: lleve sus pérdidas (más) adelante, " JofA, Mayo de 2018).

UNA TEMPORADA DE IMPUESTOS TRANSFORMADA

Los profesionales se enfrentan a varias preocupaciones y consideraciones nuevas al preparar las declaraciones de 2018, debido a la remodelación de decenas de disposiciones del Código por parte de la TCJA. Más allá de lo que se discute aquí, se han escrito muchas disposiciones en el JofA y El Asesor Fiscal. Los lectores pueden consultar los archivos de artículos anteriores en diarioofaccountancy.com y thetaxadviser.com escribiendo los términos de búsqueda.

Los contadores públicos que han sido diligentes en el estudio de las transformaciones bien pueden encontrar problemas de implementación de muchos tipos. Pueden agradecer la oportunidad de comparar notas y tal vez resolver un poco de problemas mutuos. La membresía en la Sección de Impuestos de AICPA incluye una suscripción a El Asesor Fiscal y acceso a otros recursos (consulte el cuadro de recursos, a continuación). Otro buen lugar para hacerlo es en el Página web de la comunidad tributaria de AICPA, que incluye un grupo de LinkedIn para profesionales de impuestos. Esta temporada de impuestos promete ser memorable.

Categorias

Miembro y Facultad Destacada de

Miembro y Facultad Destacada de