El formulario 8938 no es un anexo fiscal rutinario para contribuyentes con movilidad internacional. Se trata de una declaración informativa de FATCA que puede requerir la presentación de informes detallados sobre cuentas, inversiones, entidades y derechos contractuales en el extranjero, incluso cuando dichos activos generen pocos o ningún ingreso actual. Para comprender cómo presentar el formulario 8938, primero debe determinar si usted es una persona especificada, aplicar el umbral de declaración correcto y recopilar los datos necesarios para una declaración completa.
Para los ciudadanos estadounidenses, los titulares de la tarjeta verde, los residentes extranjeros y ciertas entidades nacionales con activos internacionales, este formulario requiere especial atención. Una cuenta pasada por alto o un umbral aplicado incorrectamente pueden generar un problema de cumplimiento desproporcionado con respecto al activo subyacente.
¿Quién debe presentar el Formulario 8938?
El formulario 8938, Declaración de Activos Financieros Extranjeros Específicos, generalmente lo presentan personas físicas que poseen activos financieros extranjeros específicos que superan el umbral aplicable. Una persona física específica generalmente incluye a un ciudadano estadounidense, un residente extranjero y ciertos extranjeros no residentes que optan por ser considerados residentes de EE. UU. a efectos del impuesto sobre la renta.
El umbral depende del estado civil para efectos fiscales y de si el contribuyente reside en los Estados Unidos o califica como residente en el extranjero según las instrucciones del Formulario 8938. Para los contribuyentes que residen en los Estados Unidos, los umbrales son:
- Contribuyentes solteros y contribuyentes casados que presentan declaraciones por separado: más de 50,000 dólares el último día del año fiscal, o más de 75,000 dólares en cualquier momento durante el año.
- Contribuyentes casados que presentan declaración conjunta: más de 100,000 dólares el último día del año fiscal, o más de 150,000 dólares en cualquier momento durante el año.
Para los contribuyentes que viven en el extranjero, los umbrales son considerablemente más altos. Un contribuyente soltero o casado que presenta su declaración por separado generalmente debe presentarla cuando sus activos financieros extranjeros superan los $200,000 el último día del año o los $300,000 en cualquier momento del año. Para los contribuyentes casados que presentan su declaración conjunta mientras viven en el extranjero, los umbrales comparables son de $400,000 y $600,000.
Vivir en el extranjero con este propósito tiene un significado específico. Generalmente se aplica a los ciudadanos estadounidenses cuyo domicilio fiscal se encuentra en un país extranjero y que cumplen con los requisitos de residencia de buena fe o presencia física, así como a ciertos residentes estadounidenses que son ciudadanos o nacionales de un país con el que Estados Unidos tiene un tratado fiscal. Una asignación temporal en el extranjero no genera automáticamente el umbral más alto.
Ciertas corporaciones, sociedades y fideicomisos nacionales de capital cerrado también pueden tener la obligación de presentar el Formulario 8938. Estas normas son más restrictivas y pueden resultar técnicas, especialmente cuando una entidad nacional es de capital cerrado y obtiene ingresos pasivos sustanciales o posee activos pasivos. El análisis a nivel de entidad debe realizarse por separado, en lugar de asumirse a partir de la declaración individual del propietario.
¿Qué activos deben incluirse en el Formulario 8938?
El formulario abarca más que solo cuentas bancarias extranjeras. Los activos financieros extranjeros especificados generalmente incluyen cuentas financieras extranjeras y otros activos extranjeros mantenidos fuera de una institución financiera estadounidense. Algunos ejemplos comunes son las cuentas corrientes, de ahorro, de corretaje y de jubilación extranjeras; acciones o valores emitidos por una empresa no estadounidense; participaciones en sociedades, corporaciones o fideicomisos extranjeros; fondos mutuos extranjeros; y contratos financieros con una contraparte no estadounidense, como ciertos contratos de seguros de vida, anualidades o derivados emitidos en el extranjero.
Por lo general, los bienes inmuebles extranjeros de propiedad directa no deben declararse en el Formulario 8938. Sin embargo, la situación cambia si la propiedad se posee a través de una corporación, sociedad, fideicomiso o entidad similar extranjera. En ese caso, la participación en la entidad extranjera puede considerarse un activo financiero extranjero específico, aunque el bien inmueble en sí no lo sea.
Asimismo, el efectivo depositado en una cuenta extranjera debe declararse, mientras que los activos tangibles como obras de arte, joyas, vehículos y metales preciosos en el extranjero generalmente no lo son. La clasificación de los criptoactivos puede depender de las circunstancias específicas y debe revisarse en función de las instrucciones vigentes y la naturaleza del acuerdo de custodia.
Cómo presentar el Formulario 8938 paso a paso
El formulario se adjunta a su declaración de impuestos federales sobre la renta presentada a tiempo, incluyendo las prórrogas. Para la mayoría de las personas, esto significa que se presenta junto con el Formulario 1040, el Formulario 1040-SR o el Formulario 1040-NR, según corresponda. No se presenta por separado como se presenta el FBAR .
1. Confirme su estado civil y umbral de declaración.
Primero, determine si está obligado a presentar una declaración de impuestos sobre la renta en los Estados Unidos e identifique el estado civil que utilizará. Luego, determine si cumple con la definición de residente en el extranjero del Formulario 8938. Sume el valor de todos los activos financieros extranjeros especificados para comprobar tanto el umbral de fin de año como el umbral de mayor valor durante el año.
Aquí es donde muchos contribuyentes cometen un error evitable. Un contribuyente puede tener menos de $50,000 al 31 de diciembre, pero aun así superar el umbral después de un depósito importante, la venta de una inversión, un pago de bonificación o una transferencia temporal a principios de año.
2. Elabore un inventario completo de activos.
Prepare un inventario antes de ingresar la información en el formulario. Para cada activo, identifique al propietario, país o jurisdicción, institución financiera o emisor, número de cuenta u otra información de identificación, valor máximo durante el año y si el activo era de propiedad conjunta.
Cuando una cuenta contiene valores extranjeros que cotizan en bolsa, no asuma que cada valor debe figurar de forma independiente. El formulario 8938 contiene normas diseñadas para evitar duplicaciones innecesarias cuando los activos se mantienen a través de una cuenta financiera sujeta a declaración. El método de declaración debe seguir las instrucciones del formulario y reflejar el nivel de declaración más alto apropiado para el activo.
La propiedad conjunta también requiere atención. El valor de un activo puede tener que incluirse íntegramente a efectos de cálculo del umbral, incluso cuando se comparte la propiedad. Los contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta pueden hacerlo, mientras que los que la presentan por separado deben evaluar sus obligaciones de declaración individualmente.
3. Determinar el valor máximo en dólares estadounidenses.
El formulario 8938 generalmente requiere el valor máximo de cada activo declarable durante el año fiscal, expresado en dólares estadounidenses. Los estados de cuenta, los informes de corretaje, los registros de transacciones y las valoraciones de fin de año son el punto de partida. Si no se dispone de un valor preciso, utilice una estimación razonable respaldada por la documentación disponible.
La moneda extranjera debe convertirse a dólares estadounidenses utilizando un tipo de cambio adecuado. Conserve el tipo de cambio utilizado y su fuente en su declaración de impuestos. La coherencia, la documentación y un método de valoración razonable son fundamentales, especialmente para empresas extranjeras de capital cerrado, fondos privados, fideicomisos extranjeros e inversiones ilíquidas.
Un costo de inversión bajo no elimina la necesidad de presentar informes. El formulario 8938 generalmente se basa en el valor de los activos, no en la cantidad que usted invirtió originalmente ni en los ingresos generados durante el año.
4. Complete las secciones correctas del formulario.
El formulario separa las cuentas de depósito y custodia de otros activos financieros extranjeros específicos. También incluye una sección de resumen y secciones para los activos declarados en otras declaraciones informativas internacionales.
Por ejemplo, una participación en una corporación extranjera puede requerir el Formulario 5471, una participación en una sociedad extranjera puede requerir el Formulario 8865, y las transacciones con fideicomisos extranjeros o las participaciones en ellos pueden requerir el Formulario 3520. El hecho de que un activo aparezca en otro formulario internacional no significa que pueda ignorarse para efectos del Formulario 8938. En algunos casos, el formulario permite una presentación abreviada al identificar el formulario correspondiente, pero el análisis de umbrales y la coherencia entre formularios siguen siendo esenciales.
5. Adjunte el formulario a la declaración y conserve el comprobante.
Incluya el Formulario 8938 con su declaración de impuestos federales sobre la renta antes de la fecha límite original o la fecha límite prorrogada. Conserve los estados de cuenta, la documentación que respalde la valoración, los documentos de propiedad, los cálculos del tipo de cambio y las copias de las declaraciones informativas internacionales relacionadas. Estos registros son especialmente valiosos cuando un activo se posee a través de varias entidades o cuando un contribuyente cambia de residencia, estado civil o titularidad durante el año.
Formulario 8938 frente a FBAR: ¿Por qué podrían aplicarse ambos?
El formulario 8938 se confunde frecuentemente con el FBAR, el formulario 114 de FinCEN. Son declaraciones distintas, que se rigen por normas diferentes, con umbrales y procedimientos de presentación diferentes.
El formulario FBAR generalmente se aplica cuando el valor total de las cuentas financieras extranjeras supera los $10,000 en cualquier momento del año calendario. El formulario 8938 tiene umbrales más altos y abarca una gama más amplia de activos financieros extranjeros, incluyendo ciertos intereses en entidades extranjeras y contratos financieros que podrían no ser cuentas FBAR.
Si cumple con los requisitos de ambos formularios, generalmente debe presentarlos ambos. Informar una cuenta en el FBAR no cumple con el Formulario 8938, y adjuntar el Formulario 8938 a una declaración de impuestos no cumple con la obligación del FBAR. Si bien existe cierta superposición, las presentaciones no son intercambiables.
Errores comunes del formulario 8938
Los errores más comunes no siempre son evidentes. Los contribuyentes suelen omitir planes de pensiones extranjeros, pasar por alto cuentas extranjeras con saldos pequeños que, en conjunto, superan un umbral, declarar únicamente los valores de fin de año o tratar una inversión en una entidad extranjera como si fuera de su propiedad directa. Otros asumen que la declaración de impuestos en el extranjero, la divulgación local o la presentación del formulario FBAR sustituyen la declaración FATCA.
Otro problema recurrente es la inconsistencia en la información reportada en los distintos formularios. Los valores, los porcentajes de propiedad, los nombres de las entidades y las direcciones en el extranjero deben coincidir en el Formulario 8938, los FBAR, los Formularios 5471 o 8865, la información sobre fideicomisos y la declaración de impuestos sobre la renta. Si bien las diferencias pueden tener una explicación, las diferencias inexplicables pueden generar dudas.
No presentar el Formulario 8938 puede conllevar una multa de $10,000, con posibles multas adicionales si la omisión persiste tras la notificación del IRS. El plazo de prescripción también puede extenderse si no se proporciona la información requerida. En determinadas circunstancias, puede haber una exención por causa justificada, pero esta no debe considerarse una estrategia para presentar la declaración.
Para los contribuyentes con omisiones de años anteriores , la respuesta adecuada depende de las circunstancias: si se declararon ingresos, si se presentaron los formularios FBAR, el motivo de la omisión y si el IRS se ha puesto en contacto con ellos. La corrección de un problema de declaración internacional debe abordarse con cautela y considerando de forma integral todas las declaraciones relacionadas.
Un formulario 8938 bien preparado no se trata tanto de copiar los saldos de las cuentas en un formulario fiscal, sino de construir una imagen sólida y justificable de la propiedad extranjera. Cuando sus activos se extienden por varios países, entidades, sistemas de pensiones o acuerdos familiares, una clasificación y documentación cuidadosas desde el principio pueden evitar que una declaración rutinaria se convierta en un problema de cumplimiento mayor.