Mudarse al extranjero puede cambiar mucho más que su dirección. Puede modificar qué ingresos grava Estados Unidos, qué declaración de impuestos debe presentar, si las cuentas en el extranjero requieren declaración y si se aplica la protección de un tratado fiscal. Por lo tanto, saber cómo determinar la residencia fiscal es fundamental, no un trámite que se pueda realizar después de presentar la declaración.
Para efectos del impuesto federal sobre la renta en Estados Unidos, una persona se clasifica generalmente como ciudadano estadounidense, residente extranjero o no residente extranjero. Los ciudadanos estadounidenses suelen estar sujetos al impuesto sobre la renta en Estados Unidos sobre sus ingresos mundiales, independientemente de su lugar de residencia. Para los extranjeros, la residencia suele determinarse mediante la prueba de la tarjeta verde o la prueba de presencia sustancial. El resultado puede variar según su estatus migratorio, el país donde mantiene su domicilio o la determinación de residencia fiscal realizada por otro país.
Comience con la clasificación fiscal de EE. UU.
Un residente fiscal de EE. UU. generalmente presenta el Formulario 1040 e informa sus ingresos mundiales, sujetos a las exclusiones, deducciones, créditos fiscales extranjeros y acuerdos fiscales aplicables. Un extranjero no residente generalmente presenta el Formulario 1040-NR cuando existe la obligación de presentarlo y tributa principalmente sobre los ingresos de fuente estadounidense y los ingresos efectivamente relacionados con una actividad comercial o empresarial en EE. UU.
Esta distinción afecta a mucho más que la declaración de impuestos sobre la renta. Un residente fiscal estadounidense puede tener obligaciones de información sobre cuentas y activos financieros en el extranjero, incluyendo el Formulario 114 de FinCEN , comúnmente conocido como FBAR, y el Formulario 8938. Un extranjero no residente puede estar sujeto a retenciones sobre ciertos ingresos de fuente estadounidense, tener acceso limitado a deducciones y créditos, y estar sujeto a normas diferentes para los ingresos por inversiones, bienes raíces y actividad por cuenta propia.
No dé por sentado que una categoría de visa responde a la pregunta. Una persona con una visa de trabajo temporal puede convertirse en residente fiscal de EE. UU. según el criterio de presencia sustancial. Por el contrario, ciertos estudiantes, profesores, becarios y diplomáticos pueden excluir días de presencia según normas específicas.
Cómo determinar la residencia fiscal según las normas estadounidenses
La prueba de la tarjeta verde
En general, se considera residente fiscal federal a quien sea residente permanente legal de los Estados Unidos en algún momento del año calendario. En la práctica, esto significa que se le ha otorgado la tarjeta de residencia permanente (green card) y que dicho estatus no ha sido revocado formalmente ni declarado abandonado por vía administrativa o judicial.
No se requiere la presencia física en Estados Unidos todos los días del año para que se aplique el requisito de la tarjeta verde. Un titular de la tarjeta verde que reside en el extranjero puede seguir siendo residente fiscal estadounidense hasta que renuncie o cancele formalmente su estatus. Esto suele generar costosos malentendidos entre los expatriados que creen que una ausencia prolongada, por sí sola, pone fin a la residencia fiscal en Estados Unidos.
Para los titulares de la tarjeta verde a largo plazo, la finalización formal de la residencia también puede generar consideraciones fiscales relacionadas con la expatriación y la salida del país . Es fundamental realizar este análisis antes de tomar cualquier medida, especialmente cuando se trate de activos sustanciales, compensación diferida, fideicomisos o intereses comerciales en el extranjero.
La prueba de presencia sustancial
Si no posee la tarjeta de residencia permanente (green card), el siguiente paso suele ser la prueba de presencia sustancial. Cumple con esta prueba si reside físicamente en los Estados Unidos durante al menos 31 días del año en curso y 183 días ponderados en un período de tres años.
El cálculo incluye todos los días del año en curso, un tercio de los días del año anterior y un sexto de los días del penúltimo año. Por ejemplo, un profesional que pasa 120 días en Estados Unidos durante tres años consecutivos tiene un total ponderado de 120 + 40 + 20, es decir, 180 días. Esta persona no cumple con el umbral de 183 días, siempre que ningún otro factor modifique el análisis.
El cálculo es mecánico, pero las excepciones no lo son. Se pueden excluir días para ciertas personas que se encuentran temporalmente en Estados Unidos como estudiantes, profesores, becarios, diplomáticos o pacientes que requieren atención médica. Los días de viaje diario de ciertos residentes canadienses y mexicanos también pueden recibir un tratamiento especial. En muchos casos, la exclusión de días requiere una declaración formal, generalmente el Formulario 8843, en lugar de simplemente omitir días del calendario de viajes personal.
La excepción de conexión más cercana
Una persona que cumpla con el requisito de presencia sustancial aún puede ser considerada extranjera no residente bajo la excepción de conexión más estrecha. Esta excepción generalmente se aplica si la persona permanece en los Estados Unidos por menos de 183 días en el año en curso, mantiene su domicilio fiscal en un país extranjero y tiene una conexión más estrecha con ese país extranjero que con los Estados Unidos.
Los hechos importan. El IRS puede considerar dónde mantiene su residencia permanente, sus lazos familiares, sus pertenencias personales, sus actividades comerciales, sus relaciones bancarias, su licencia de conducir, su registro electoral y sus afiliaciones sociales o religiosas. Una dirección en el extranjero por sí sola rara vez es suficiente cuando el contexto general indica que lleva una vida establecida en los Estados Unidos.
La excepción generalmente se solicita en el Formulario 8840. No está disponible para todos los contribuyentes, incluyendo a muchas personas que han solicitado la residencia permanente o han tomado medidas incompatibles con su condición de no residente.
La residencia por tratado puede cambiar el resultado
Según las normas fiscales de cada país, es posible ser residente fiscal de Estados Unidos y de otro país simultáneamente. Esto es común entre ejecutivos en comisión de servicio, familias que se mudan a mitad de año y personas que conservan viviendas e intereses comerciales en más de una jurisdicción.
Cuando existe un tratado fiscal aplicable entre Estados Unidos y EE. UU., sus normas de desempate pueden determinar la residencia fiscal en un país para ciertos fines tributarios. La secuencia típica de criterios del tratado considera el domicilio permanente, el centro de intereses vitales, la residencia habitual, la nacionalidad y, si es necesario, el acuerdo entre las autoridades fiscales. La redacción exacta varía según el tratado, por lo que es preciso revisar el tratado aplicable en lugar de darlo por sentado.
Una posición basada en un tratado puede ser muy valiosa, pero no es una decisión que se pueda tomar a la ligera. Un contribuyente que alegue no residencia en virtud de un tratado, tras cumplir con el requisito de presencia sustancial, podría tener que presentar el Formulario 8833, y dicha alegación puede afectar el acceso a ciertas deducciones, exclusiones, posiciones de declaración y análisis de residencia futuros. Además, las normas de los tratados suelen incluir una cláusula de salvaguarda que preserva el derecho de Estados Unidos a gravar a sus ciudadanos y a muchos residentes en circunstancias específicas.
La residencia comienza y termina en fechas específicas.
La residencia fiscal no siempre es una condición anual fija. Una persona que llega o sale de Estados Unidos puede tener un año fiscal con doble estatus, lo que significa que parte del año se considera como residente y parte como no residente.
Para un contribuyente que cumple con el criterio de presencia sustancial, la fecha de inicio de la residencia suele ser el primer día de presencia física en Estados Unidos durante el año. Se pueden aplicar excepciones por un número limitado de días cuando el contribuyente establece una conexión más estrecha con un país extranjero. De igual manera, la residencia puede finalizar el último día de presencia en Estados Unidos si la persona cumple con los requisitos para la fecha de terminación de la residencia.
La opción de elegir el tratamiento fiscal para el primer año puede permitir que algunas personas que no cumplen con el requisito de presencia sustancial en su año de llegada opten por el tratamiento de residente, siempre que cumplan con los requisitos de presencia detallados durante dos años calendario. Esto puede ser beneficioso al presentar la declaración de impuestos conjuntamente con un cónyuge ciudadano o residente estadounidense, pero también implica que los ingresos mundiales se incluyan en el sistema tributario estadounidense. Se recomienda simular esta opción antes de tomarla.
Mantenga registros que respalden la posición.
La determinación de la residencia debe basarse en registros contemporáneos, no en una reconstrucción de memoria al momento de presentar la solicitud. Conserve los calendarios de viaje, los sellos del pasaporte, el historial de viajes del formulario I-94 (cuando esté disponible), los registros de embarque, la documentación de visas, los contratos de arrendamiento, los registros de empleo y la evidencia de residencia fiscal en el extranjero.
Para una mayor vinculación o una posición más favorable en virtud de un tratado, documente el centro fáctico de su vida. Esto puede incluir pruebas de domicilio en el extranjero, residencia familiar, empleo local, declaraciones de impuestos en el extranjero y el lugar desde donde se gestionan sus asuntos personales y financieros. Para los empleados con movilidad internacional, las cartas de asignación del empleador y las políticas de viaje pueden ser especialmente útiles.
La residencia fiscal estatal merece un análisis aparte. Un contribuyente puede ser considerado no residente a efectos federales, pero seguir sujeto a las normas de residencia fiscal estatal, especialmente si su domicilio, residencia permanente, cónyuge o presencia recurrente se encuentra en un estado con altos impuestos. El tratamiento federal nunca debe considerarse suficiente para resolver el análisis estatal.
Errores comunes en el análisis de residencia fiscal
El error más común es contar solo los días del año en curso. La prueba de presencia sustancial se calcula a tres años, y los viajes anteriores pueden generar un resultado de residencia inesperado. Otro error común es considerar el estatus migratorio y el estatus fiscal como intercambiables. Si bien se superponen, se rigen por normas y plazos diferentes.
En ocasiones, los contribuyentes también alegan residencia fiscal en el extranjero por haber pagado impuestos fuera del país o por tener una vivienda en el extranjero. La residencia fiscal en el extranjero puede ser relevante, pero no impide automáticamente la residencia en EE. UU. según los criterios de la tarjeta verde o de presencia sustancial. Por último, presentar el Formulario 2555 para la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero no implica que el contribuyente deje de ser residente fiscal en EE. UU. Los ciudadanos estadounidenses que residen en el extranjero suelen seguir sujetos a las obligaciones de declaración y presentación de impuestos de EE. UU.
Cuando los hechos involucran varios países, cambios de residencia a mitad de año, una tarjeta de residencia permanente, ingresos sustanciales por inversiones o reclamaciones en virtud de tratados, determine la residencia antes de declarar los ingresos. Una clasificación bien fundamentada al inicio del proceso puede evitar que una declaración incorrecta se convierta en un problema de cumplimiento que dure varios años.