Un subsidio de vivienda puede ser uno de los componentes más valiosos de un paquete de compensación en el extranjero, pero su tratamiento fiscal en EE. UU. rara vez es sencillo. La exclusión de gastos de vivienda en el extranjero permite a los contribuyentes estadounidenses que cumplen los requisitos y se encuentran en el extranjero excluir parte de los gastos de vivienda proporcionados por el empleador de sus ingresos imponibles en EE. UU. No es automático, y el resultado suele depender del domicilio fiscal del contribuyente, la duración de su estancia en el extranjero, la ciudad donde reside y la estructura de la asignación por parte del empleador.
Para ejecutivos, empleados con movilidad internacional y profesionales autónomos, las normas sobre vivienda deben revisarse junto con la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero, la situación del crédito fiscal por impuestos extranjeros y la política de igualación fiscal del empleador . Un beneficio de vivienda elevado puede generar escaso beneficio fiscal federal si se declara incorrectamente o si el contribuyente no cumple con los requisitos de residencia en el extranjero.
¿Quiénes pueden acogerse a la exclusión de vivienda en el extranjero?
La exención por vivienda en el extranjero generalmente está disponible para un ciudadano estadounidense o un residente extranjero que tenga ingresos obtenidos en el extranjero, mantenga un domicilio fiscal en el extranjero y cumpla con los requisitos para la exención por ingresos obtenidos en el extranjero, ya sea mediante la prueba de residencia de buena fe o la prueba de presencia física.
La prueba de residencia de buena fe generalmente está disponible para los ciudadanos estadounidenses que residen en un país extranjero durante un período ininterrumpido que incluye un año fiscal completo. Se trata de una prueba basada en los hechos y las circunstancias. Un permiso de residencia en el extranjero, un contrato de arrendamiento a largo plazo, el registro fiscal local, la reubicación familiar y la duración prevista de la asignación pueden ser factores relevantes. Mantener vínculos sustanciales con los Estados Unidos puede complicar el análisis, especialmente cuando la asignación en el extranjero es temporal.
La prueba de presencia física está disponible para ciudadanos estadounidenses y, en ciertos casos, para residentes extranjeros. Requiere al menos 330 días completos fuera de Estados Unidos durante un período continuo de 12 meses. Esta prueba puede ser algo mecánica, pero los registros de viaje son importantes. Un día parcial en Estados Unidos no cuenta como un día completo en el extranjero, y los viajes de negocios frecuentes pueden afectar los requisitos.
Un domicilio fiscal en el extranjero es esencial.
Cumplir únicamente con el requisito de días de residencia no es suficiente. El domicilio fiscal del contribuyente debe estar en un país extranjero. En términos generales, el domicilio fiscal es el lugar habitual o principal de negocios del contribuyente. Una persona cuyo domicilio se encuentra en Estados Unidos generalmente no puede acogerse a la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero ni a la exclusión de vivienda en el extranjero, incluso si pasa una cantidad considerable de tiempo fuera del país.
Este problema surge con frecuencia en asignaciones rotativas, con empleados que trabajan en varios países y con profesionales que conservan una residencia en Estados Unidos y regresan a ella entre proyectos. El análisis debe comenzar antes de recurrir al Formulario 2555.
Cómo se calcula la exclusión por vivienda en el extranjero
La exclusión se aplica a los gastos de vivienda que cumplan los requisitos y que superen un límite legal de gasto en vivienda. Dicho límite está vinculado a la limitación anual de la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero. El monto que puede excluirse también está sujeto a un límite de gasto en vivienda.
En la mayoría de las localidades, el límite general para gastos de vivienda se basa en el 30 % del límite de exclusión anual de ingresos obtenidos en el extranjero. El IRS publica límites más altos para localidades extranjeras designadas como de alto costo. Estos límites locales pueden modificar sustancialmente el resultado para los contribuyentes asignados a ciudades como Londres, Hong Kong , Singapur, Tokio, Zúrich o Dubái.
El cálculo no consiste simplemente en restar una asignación estándar al alquiler del empleado. En general, funciona de la siguiente manera: los gastos de vivienda que califican están limitados por el tope aplicable según la localidad, y luego se resta el monto base para vivienda. El monto restante puede excluirse, sujeto a las limitaciones de los ingresos obtenidos en el extranjero del contribuyente y otras limitaciones del Formulario 2555.
Un contribuyente que trabaja en el extranjero solo durante parte del año generalmente debe prorratear el monto base de la vivienda. Esta es una fuente común de errores durante el primer y último año de una asignación internacional. El límite aplicable para localidades de alto costo también puede variar de un año a otro, por lo que no se debe utilizar un cálculo del año anterior sin revisarlo.
¿Qué gastos de vivienda califican?
Los gastos que califican generalmente incluyen costos razonables pagados para vivir en el extranjero. El alquiler es el ejemplo más conocido, pero las normas también pueden cubrir ciertos servicios públicos, seguros de bienes inmuebles y muebles, impuestos de ocupación, tarifas no reembolsables pagadas para asegurar un contrato de arrendamiento, reparaciones del hogar, estacionamiento residencial y alquiler de muebles.
No todos los gastos relacionados con una vivienda son deducibles. El costo de compra, el capital e intereses de la hipoteca, el servicio doméstico, las suscripciones de televisión, los gastos telefónicos y la compra de muebles u otros bienes personales generalmente se excluyen del cálculo. Los gastos también deben ser razonables considerando las circunstancias del contribuyente y su ubicación en el extranjero.
El pago de vivienda por parte del empleador requiere especial atención. Si un empleador paga directamente al propietario, reembolsa el alquiler, proporciona un apartamento o abona una prestación para vivienda, dicho importe puede incluirse inicialmente en el salario del empleado. La exclusión por vivienda en el extranjero puede, en consecuencia, reducir parte de ese importe de la renta imponible en Estados Unidos. El hecho de que el empleador denomine a un pago prestación para vivienda no determina su tratamiento fiscal.
Los empleados deben conservar el contrato de arrendamiento, las facturas, los comprobantes de pago, los registros de nómina, la documentación de asignación y los detalles de cualquier vivienda proporcionada por el empleador. Estos registros respaldan tanto el cálculo como la postura del contribuyente en caso de que el IRS cuestione la declaración.
Exclusión de vivienda en el extranjero frente a deducción de vivienda
La terminología es importante. Los empleados generalmente solicitan una exclusión por vivienda en el extranjero para los montos proporcionados por el empleador. Los contribuyentes autónomos, en cambio, pueden solicitar una deducción por vivienda en el extranjero. Un contribuyente con ingresos tanto por salario como por cuenta propia podría necesitar un cálculo más detallado, ya que el tratamiento puede variar según el tipo de ingreso.
Esta distinción afecta a más que la presentación en la declaración de impuestos. Una deducción reduce los ingresos de manera diferente a una exclusión, y los trabajadores autónomos deben considerar la interacción con el impuesto sobre el trabajo por cuenta propia, las deducciones empresariales y los créditos fiscales extranjeros. Los contratistas independientes no deben asumir que el cálculo de ingresos empresariales para expatriados se aplica a sus ingresos comerciales.
Formulario 2555 y la decisión electoral
La exclusión por vivienda en el extranjero se solicita en el Formulario 2555, Ingresos Obtenidos en el Extranjero. Este mismo formulario se utiliza para solicitar la exclusión por ingresos obtenidos en el extranjero y, cuando corresponda, la deducción por vivienda. El Formulario 2555 requiere que el contribuyente identifique el país de residencia, el domicilio fiscal, el período que califica, los ingresos, los gastos de vivienda y las fechas de viaje.
Solicitar la exclusión es una decisión con consecuencias. Una vez que un contribuyente elige la exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero o la exclusión de vivienda, revocar dicha elección puede restringir una elección posterior durante cinco años fiscales sin el consentimiento del IRS. Esto es particularmente relevante para los contribuyentes que prevén mudarse en el futuro a una jurisdicción con altos impuestos, donde conservar los créditos fiscales extranjeros puede ser más beneficioso que excluir los ingresos.
La declaración debe presentarse a tiempo, incluyendo las prórrogas, para acogerse a la opción prevista según las normas habituales. Si bien puede haber ciertas excepciones por presentación tardía, no debe considerarse una estrategia de presentación habitual. Los contribuyentes con retraso en la presentación de declaraciones en EE. UU. también pueden tener consideraciones adicionales sobre el cumplimiento de las normas FBAR, FATCA y las obligaciones fiscales en el extranjero.
Coordinar la exclusión con los créditos fiscales extranjeros
La cuestión más importante en materia de planificación fiscal no suele ser si un contribuyente cumple los requisitos, sino si el uso de la exclusión produce el mejor resultado general. Los ingresos excluidos según el Formulario 2555 generalmente no pueden dar lugar a un crédito fiscal por impuestos extranjeros. Los impuestos sobre la renta extranjeros deben distribuirse entre los ingresos excluidos y los no excluidos.
Para un empleado en una jurisdicción con impuestos bajos, las exenciones por ingresos y vivienda obtenidos en el extranjero pueden ser muy valiosas. Para un ejecutivo en un país con tasas de impuesto sobre la renta superiores a las de EE. UU., los créditos fiscales por impuestos extranjeros pueden ofrecer un resultado más favorable a largo plazo, especialmente cuando la remuneración excede los límites de las exenciones. La situación puede variar cuando intervienen bonificaciones, compensación en acciones, compensación diferida, ingresos del cónyuge o jornadas laborales en varios países.
Los empleadores también deben tener en cuenta esta coordinación al administrar acuerdos de igualación o protección fiscal. Un cálculo de nómina que ignore la elegibilidad del empleado según el Formulario 2555 puede sobreestimar o subestimar el costo de la asignación para la empresa.
Errores comunes en la exclusión de viviendas en el extranjero
Los errores más frecuentes son reclamar gastos sin cumplir con el requisito de domicilio fiscal en el extranjero, usar un límite de localidad incorrecto, no prorratear un año parcial e incluir costos no elegibles. Los contribuyentes también a veces reclaman créditos fiscales extranjeros sobre ingresos que fueron excluidos, o pasan por alto los beneficios de vivienda porque fueron pagados directamente por el empleador en lugar de como asignaciones en efectivo.
Otro problema recurrente es considerar una asignación en el extranjero como permanente a efectos fiscales cuando la relación laboral y las circunstancias personales indican lo contrario. Un traslado temporal al extranjero aún puede cumplir con el requisito de presencia física, pero el análisis del domicilio fiscal debe abordarse por separado.
Antes de presentar el Formulario 2555, asigne las fechas de asignación, los días de viaje, los componentes de la compensación, los pagos de vivienda y los impuestos extranjeros al mismo año fiscal. Esta revisión minuciosa suele revelar si la exclusión de gastos de vivienda en el extranjero representa un beneficio significativo, un beneficio limitado o una compensación que se puede abordar mejor mediante créditos fiscales extranjeros.