Ein US-Steuerzahler kann erhebliche Steuern im Ausland zahlen und dennoch die Anrechnung ausländischer Steuern verlieren , wenn die Steuerabgabe nicht den Kriterien des IRS entspricht. Daher ist es weitaus wichtiger zu verstehen, welche ausländischen Steuern für die Anrechnung ausländischer Steuern in Frage kommen, als viele im Ausland lebende US-Bürger, Investoren und international tätige Führungskräfte annehmen. Entscheidend ist nicht allein, ob ein anderes Land etwas als Einkommensteuer bezeichnet hat. Die eigentliche Frage ist, ob die Steuer nach US-Steuerrecht anrechenbar ist.
Welche ausländischen Steuern berechtigen zur Anrechnung ausländischer Steuern?
Grundsätzlich bezieht sich die Anrechnung ausländischer Steuern auf ausländische Steuern, die auf Einkommen, Kriegsgewinnen oder Übergewinnen basieren. Für Privatpersonen betrifft dies in der Regel ausländische Lohnsteuerabzüge, Einkommensteuer auf Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit und Einkommensteuer auf Kapital- oder Geschäftseinkünfte. Für Unternehmen und Inhaber von Personengesellschaften mit grenzüberschreitender Geschäftstätigkeit kann die Analyse deutlich komplexer werden, insbesondere wenn die ausländischen Abgaben keiner klassischen Einkommensteuer entsprechen.
Nicht jede obligatorische ausländische Zahlung wird vom IRS als anrechenbar anerkannt. Eine Steuer muss bestimmte rechtliche Kriterien erfüllen. In der Praxis muss es sich in der Regel um eine nach ausländischem Recht obligatorische Zahlung handeln, die den Charakter einer Einkommensteuer im US-amerikanischen Sinne hat. Freiwillige, erstattungsfähige oder eher als Gebühr für eine erhaltene Leistung strukturierte Zahlungen sind in der Regel nicht anrechenbar.
Hier liegt die Ursache vieler Fehler. Steuerzahler gehen oft fälschlicherweise davon aus, dass jeder Betrag, der auf einer ausländischen Gehaltsabrechnung einbehalten oder von einer ausländischen Steuerbehörde festgesetzt wird, automatisch angerechnet wird. Das ist nicht der Fall.
Die grundlegenden Tests, die die IRS anwendet
Die erste Voraussetzung ist, dass die Steuer Ihnen auferlegt und tatsächlich gezahlt oder angefallen sein muss, je nachdem, wie Sie die Steuergutschrift geltend machen. Lediglich geschätzte, angefochtene oder von jemand anderem wirtschaftlich getragene Beträge sind möglicherweise nicht anrechenbar.
Die zweite Schwelle ist die Pflichtzahlung. Hätten Sie die Möglichkeit gehabt, die ausländische Steuer auf legalem Wege zu reduzieren, und diese nicht genutzt, kann das Finanzamt einen Teil der Zahlung als freiwillig einstufen. Dieses Problem tritt häufig auf, wenn ein Steuerzahler einen Vorteil aus einem Doppelbesteuerungsabkommen, eine Steuerbefreiung oder ein lokales Erstattungsverfahren nicht in Anspruch genommen hat.
Die dritte Hürde ist die Art der Steuer selbst. Für die Anrechnung ausländischer Steuern in den USA muss die Steuer im Allgemeinen auf den Nettogewinn oder das Nettoeinkommen erhoben werden und nicht auf Bruttoeinnahmen, Umsatz, Kapital, Vermögen, Lohnsumme oder Konsum. Das ausländische Gesetz muss nicht wortgetreu dem US-Steuergesetzbuch entsprechen, aber es muss so weit einer Einkommensteuer ähneln, dass die US-Steuerbehörde (IRS) es als solche anerkennt.
Hier kommt die technische Analyse ins Spiel. Manche ausländische Steuern ähneln Einkommensteuern, werden aber auf einer fiktiven Bemessungsgrundlage berechnet. Andere sind Mindeststeuern, Digitalsteuern, kommunale Abgaben oder branchenspezifische Gebühren. Ob diese als steuerliche Steuern gelten, hängt von den jeweiligen Vorschriften, der Ausgestaltung von Doppelbesteuerungsabkommen und der genauen Rechtslage der Steuer ab.
Steuern, die üblicherweise qualifiziert sind
In vielen Fällen von im Ausland lebenden US-Bürgern ist die Antwort einfach. Im Ausland gezahlte Einkommensteuern auf Erwerbseinkommen sind in der Regel anrechenbar. Wenn Sie US-Bürger sind und in Großbritannien, Frankreich, Kanada oder Deutschland leben und von Ihrem Gehalt lokale Einkommensteuer einbehalten wird, bilden diese Steuern oft die Grundlage für die Berechnung der Anrechnung ausländischer Steuern gemäß Formular 1116.
Ausländische Einkommensteuern auf selbstständige Tätigkeit oder Unternehmensgewinne können ebenfalls anrechenbar sein, sofern es sich um echte Einkommensteuern und nicht um Sozialversicherungsbeiträge oder lokale Gewerbelizenzgebühren handelt. Ebenso können ausländische Steuern auf Dividenden, Zinsen, Mieten, Lizenzgebühren und Kapitalgewinne anrechenbar sein, wenn es sich um eine Einkommensteuer handelt und die Zuordnungs- und Kategorisierungsregeln für US-Steuerzwecke erfüllt sind.
Quellensteuern erfordern besondere Beachtung. Viele Länder erheben Quellensteuer auf passive Einkünfte, die an Gebietsfremde gezahlt werden. Diese Steuern sind oft anrechenbar, der anrechenbare Betrag kann jedoch begrenzt sein, wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen den Steuersatz reduziert und der Steuerpflichtige diesen reduzierten Satz nicht geltend gemacht hat. Die Zahlung von 30 Prozent, obwohl ein Abkommen 15 Prozent vorsieht, kann problematisch sein, da der übersteigende Betrag möglicherweise nicht als obligatorisch gilt.
Von einer Personengesellschaft, einem ausländischen Trust oder einer anderen transparenten Rechtskonstruktion gezahlte Steuern können unter bestimmten Umständen ebenfalls anrechenbar sein. Die Antwort hängt jedoch davon ab, wer rechtlich für die Steuer haftet und wie die betreffende Einheit nach US-Steuerrecht behandelt wird. Dies ist einer der Bereiche, in denen Steuerzahler häufig zu hohe oder zu niedrige Steuergutschriften geltend machen.
Steuern, die normalerweise nicht qualifiziert sind
Ein häufiger Grund für Verwirrung sind ausländische Sozialabgaben. Obligatorische Rentenbeiträge, Sozialversicherungsbeiträge, Krankenversicherungsbeiträge und ähnliche lohnbezogene Beiträge sind in der Regel nicht anrechnungsfähig, selbst wenn sie erheblich und verpflichtend sind. Sie gelten im US-amerikanischen Sinne im Allgemeinen nicht als Einkommensteuer.
Mehrwertsteuer, Waren- und Dienstleistungssteuer, Umsatzsteuer, Zölle, Stempelsteuer, Grunderwerbsteuer, Vermögenssteuer und Erbschaftsteuer sind in der Regel ebenfalls nicht anrechnungsfähig. Es handelt sich dabei zwar um Steuern, aber nicht um die Art von Steuern, die durch die Anrechnung ausländischer Steuern ausgeglichen werden sollen.
Steuern auf ausländische Wohnsitze und kommunale Steuern bedürfen einer genaueren Prüfung. Einige lokale Abgaben sind Teil eines integrierten Einkommensteuersystems und können daher anrechenbar sein. Andere sind Kopfsteuern, Nutzungsgebühren oder grundstücksbezogene Abgaben und sind es nicht. Bezeichnungen sind nicht verlässlich.
Strafen, Zinsen und Säumniszuschläge sind nicht als ausländische Einkommensteuer anrechenbar. Wenn ein Steuerpflichtiger eine ausländische Steuerprüfung beilegt und die Steuer zuzüglich einer erheblichen Strafe entrichtet, kann unter Umständen nur der anrechenbare Steueranteil angerechnet werden.
Warum die vom Ausland verwendete Bezeichnung nicht ausreicht
Eines der am häufigsten missverstandenen Punkte in diesem Bereich ist, dass das US-Steuerrecht seine eigenen Maßstäbe anlegt. Eine ausländische Regierung mag eine Abgabe als Einkommensteuer bezeichnen, doch wenn sie auf den Bruttoumsatz ohne nennenswerte Kostendeckung erhoben wird, kann der IRS sie unter Umständen nicht als anrechenbar anerkennen. Umgekehrt kann es aber auch vorkommen: Eine Steuer mit ungewöhnlicher Bezeichnung kann dennoch anrechenbar sein, wenn sie tatsächlich einen Nettogewinn generiert.
Für international mobile Mitarbeiter kann dieses Problem in Ländern mit hybriden Gehaltsabrechnungssystemen akut werden. Auf einer Gehaltsabrechnung können nationale Steuern, Gemeindesteuern, Kirchensteuern, Sozialabgaben, Solidaritätszuschläge und obligatorische Versicherungsbeiträge ausgewiesen werden. Manche Posten sind steuerlich absetzbar, andere nicht, und manche müssen auf verschiedene Kategorien aufgeteilt werden.
Für vermögende Steuerzahler stellen ausländische Anlagestrukturen eine zusätzliche Belastung dar. Steuern, die auf Fondsebene erhoben werden, Steuern, die in ausländischen Lebensversicherungsprodukten enthalten sind, und Steuern, die über Unternehmen gezahlt werden, führen möglicherweise nicht zum gleichen Anrechnungsergebnis wie Steuern, die direkt vom Steuerpflichtigen erhoben werden.
Welche ausländischen Steuern berechtigen zur Anrechnung ausländischer Steuern auf Formular 1116?
Viele Steuerzahler beantragen die Anrechnung ausländischer Steuern mit dem Formular 1116, doch dieses Formular allein klärt die zugrundeliegende Rechtsfrage nicht. Bevor ein Betrag in das Formular 1116 eingetragen wird, muss der Steuerzahler die genaue ausländische Abgabe ermitteln, deren Anrechenbarkeit prüfen und sie der korrekten Einkommenskategorie (z. B. allgemeine oder passive Einkünfte) zuordnen.
Diese Klassifizierung ist wichtig, da selbst eine eindeutig anrechenbare Steuer eingeschränkt werden kann, wenn sie sich auf eine separate Einkommenskategorie bezieht. Ausländische Steuern werden nicht einfach ohne Einschränkungen zusammengefasst. Die Beschränkung der Anrechnung ausländischer Steuern kann verhindern, dass in einer Kategorie gezahlte Steuern mit US-Steuern in einer anderen Kategorie verrechnet werden.
Auch der Zeitpunkt ist wichtig. Manche Steuerzahler machen die Anrechnung geltend, sobald die Steuern einbehalten werden. Andere müssen aufgelaufene Beträge, spätere Korrekturen, Erstattungen, strittige Steuerschulden oder Verlustvorträge berücksichtigen. Ändert sich die ausländische Steuererklärung nach Einreichung der US-Steuererklärung, muss gegebenenfalls auch die Anrechnung der ausländischen Steuern in den USA angepasst werden.
Häufige Problembereiche für im Ausland lebende Familien und Familien im Ausland
Das erste Problem besteht in der Vermischung der Steuerbefreiung für im Ausland erzieltes Einkommen mit der Anrechnung ausländischer Steuern. Steuern auf Einkünfte, die gemäß Formular 2555 steuerfrei gestellt werden, können nicht gleichzeitig zu einer Anrechnung führen. Viele Steuerzahler verlieren dadurch Steuervorteile, da sie die Steuerbefreiung automatisch nutzen, obwohl die Anrechnung vorteilhafter gewesen wäre.
Die zweite Möglichkeit besteht darin, Steuern anzurechnen, die nicht rechtmäßig geschuldet waren. Dies kommt häufig vor, wenn eine Ausnahmeregelung gemäß Doppelbesteuerungsabkommen, eine Erleichterung bei kurzfristiger Abtretung, eine Koordinierungsmöglichkeit bei der Gesamtveranlagung oder eine Option zur lokalen Steuererklärung zur Verfügung stand, aber nicht angewendet wurde. Die US-Steuerbehörde (IRS) erwartet von Steuerzahlern, dass sie angemessene Maßnahmen ergreifen, um ausländische Steuern zu reduzieren, sofern ihnen eine solche Erleichterung zur Verfügung steht.
Der dritte Grund ist mangelhafte Dokumentation. Ausländische Steuererklärungen, Lohnabrechnungen, Steuerbescheide und Zahlungsnachweise sollten die geltend gemachte Steuergutschrift belegen. Währungsumrechnungsprobleme und Abweichungen im Steuerjahr führen ebenfalls häufig zu Fehlern.
Für Steuerzahler mit komplexen internationalen Steuererklärungen sollte die Anrechnung ausländischer Steuern nicht als bloße Nebensache betrachtet werden. Bei Protax Consulting steht diese Analyse oft im Mittelpunkt einer umfassenderen Strategie für grenzüberschreitende Steuererklärungen, da die richtige Lösung von Wohnsitz, Herkunft, Einkommenskategorie, Abkommenslage und dem Zusammenspiel mit anderen internationalen Formularen abhängt.
Eine praktische Methode zur Bewertung einer ausländischen Abgabe
Beginnen Sie mit dem rechtlichen Charakter der Steuer, nicht mit der Lohnabrechnungsbezeichnung oder der informellen Übersetzung. Ermitteln Sie, wer rechtlich haftbar ist, welche Bemessungsgrundlage besteuert wird, ob Abzüge oder Kostenerstattungen zulässig sind und ob die Zahlung verpflichtend war.
Prüfen Sie anschließend, ob es sich bei der Steuer um eine Einkommensteuer oder eine Steuer anstelle einer Einkommensteuer für US-Zwecke handelt. Analysieren Sie danach, ob eine Abkommensvergünstigung den Betrag hätte mindern sollen, ob die Steuer in die richtige Kategorie des Formulars 1116 fällt und ob das Einkommen selbst in den Vereinigten Staaten weiterhin steuerpflichtig ist.
Diese Abfolge klingt technisch, weil sie es auch ist. Die Anrechnung ausländischer Steuern ist einer der wichtigsten Schutzmechanismen gegen Doppelbesteuerung, allerdings nur, wenn die zugrunde liegende ausländische Steuer tatsächlich anrechnungsfähig ist. Eine sorgfältige Prüfung vor der Steuererklärung ist in der Regel deutlich günstiger als die spätere Korrektur einer zu hoch angesetzten oder übersehenen Anrechnung.