Während das TCJA von 2017 den Abzug von Schedule A für ausländische Grundsteuern eliminierte, sind ausländische Grundsteuern Teil der Ausgaben für qualifiziertes ausländisches Wohnen, die sich für den Wohnungsausschluss qualifizieren, wenn sie angestellt sind, oder für den Wohnungsabzug, wenn sie selbstständig sind? Aber Sie müssen sich zuerst unter IRC Sec 911 qualifizieren.
Die durch PL 115-97, bekannt als Tax Cuts and Jobs Act von 2017 (TCJA), eingeführte Begrenzung des Abzugs von staatlichen und lokalen Steuern (SALT) gemäß § 164 hat zwar für viel Kontroverse und sogar zu einer Klage mehrerer Bundesstaaten geführt (siehe „ Steuerangelegenheiten: Bundesstaaten klagen wegen SALT-Abzugsbegrenzung “, JofA , Okt. 2018), doch eine andere Änderung an § 164, die den Abzug von im Ausland gezahlten Grundsteuern ausschließt, wurde fast als Randnotiz behandelt. Dabei erhöht diese Bestimmung das zu versteuernde Einkommen vieler Steuerzahler mit ausländischen Immobilien. Dieser Artikel beschreibt, wie bestimmte dieser Steuerzahler, die im Ausland leben und dort Einkommen erzielen, dennoch eine Befreiung vom Bruttoeinkommen für gezahlte oder anfallende ausländische Grundsteuern geltend machen können.
Die TCJA fügte Sec hinzu. 164(b)(6) begrenzt den SALT-Abzug auf 10,000 $ pro Jahr. Genauer gesagt, Sec. 164(b)(6)(B) besagt, dass für natürliche Personen in den Steuerjahren 2018 bis 2025 „der Gesamtbetrag der Steuern, die gemäß den Absätzen (1) berücksichtigt werden [staatliche, lokale und ausländische Grundsteuern], (2) [staatliche und lokale Vermögenssteuern] und (3) [staatliche, lokale und ausländische Einkommens-, Kriegsgewinn- und überschüssige Gewinnsteuern] von Unterabschnitt (a) und Absatz (5) dieses Unterabschnitts [die Wahl zum Abzug allgemeiner staatlicher und lokale Verkaufssteuern anstelle von staatlichen und lokalen Einkommenssteuern] für jedes Steuerjahr darf 10,000 $ nicht überschreiten (5,000 $ im Falle einer verheirateten Person, die eine separate Erklärung einreicht).
Neue Sek. 164(b)(6)(A) besagt, dass „ausländische Grundsteuern gemäß Unterabschnitt (a)(1) nicht berücksichtigt werden“.
Allerdings, Sek. 911, der Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen, erlaubt bestimmten US-Bürgern oder Einwohnern, die außerhalb der Vereinigten Staaten leben, einen Teil des Erwerbseinkommens aus ausländischen Quellen für von ihnen erbrachte Dienstleistungen auszuschließen, wenn sie bestimmte Qualifikationen erfüllen. Außerdem, Sec. 911(a)(2) erlaubt den Ausschluss eines Teils der qualifizierten Wohnkosten für solche Personen.
Zu den qualifizierten Wohnkosten gehören:
die angemessenen Ausgaben, die während des Steuerjahres von oder im Namen einer natürlichen Person für die Unterbringung der natürlichen Person (und, falls sie bei ihr wohnen, für ihren Ehepartner und ihre Familienangehörigen) in einem fremden Land gezahlt oder angefallen sind. Der Begriff … umfasst Aufwendungen, die der Wohnung zuzurechnen sind (wie Nebenkosten und Versicherungen), aber … umfasst keine Zinsen und Steuern der Art, die nach Abschnitt 163 oder 164 abzugsfähig sind, oder jeden Betrag, der als Abzug nach Abschnitt 216(a) zulässig ist [ein Mieter -anteiliger Anteil der Anteilseigner an gezahlten oder aufgelaufenen Grundsteuern und Zinsen, die von einer Wohnungsgenossenschaft abgezogen werden können]. Wohnkosten werden nicht als angemessen behandelt, soweit diese Kosten unter den gegebenen Umständen verschwenderisch oder extravagant sind. [Sek. 911(c)(3)(A)]
Daher enthält dieser Abschnitt die meisten Kosten für den Betrieb eines Eigenheims, mit Ausnahme von Hypothekenzinsen und Grundsteuern, die gemäß § 163 abzugsfähig sind. 164 oder XNUMX oder extravagante oder verschwenderische Ausgaben. Darüber hinaus sind Haushaltsdienstleistungen nicht enthalten, aber Reinigung, Landschaftsgestaltung und Wartung, die von einer externen Firma (keine Hausangestellten) durchgeführt werden, sind enthalten.
Reg. Sek. 1.911-4(b)(1) definiert die Wohnkosten weiter nach dem, was im Allgemeinen enthalten ist: Miete, der beizulegende Zeitwert der Mieteinheit, wenn sie vom Arbeitgeber als Sachleistungen bereitgestellt wird, Nebenkosten (außer Telefongebühren), Immobilien und persönliches Eigentum Versicherung, bestimmte Belegungssteuern, nicht erstattungsfähige Gebühren, die zur Sicherung des Mietvertrags gezahlt werden, die Miete von Möbeln und Zubehör, Haushaltsreparaturen und Wohnparkplätze. Dies ist keine umfassende Liste, daher Regs. Sek. 1.911-4(b)(2) listet Ausgaben auf, die ausdrücklich nicht als qualifizierte Wohnkosten gelten. Dazu gehören die Kosten für den Kauf oder die Verbesserung eines Hauses (investitionsartige Ausgaben); die Kosten für gekaufte Möbel oder Accessoires; Hausangestellte wie Dienstmädchen oder Gärtner; Amortisation des Hypothekenkapitals; Abschreibung oder Amortisation von Wohnungen oder Kapitalverbesserungen daran; abzugsfähige Zinsen und Steuern gem. 163 oder 164 oder abzugsfähige Beträge gemäß Sec. 216; und die Ausgaben eines zweiten Haushalts, außer wie unter Sec erlaubt. 911(c)(3)(B) und Reg.-Nr. Sek. 1.911-4(b)(5). Ausdrücklich ausgenommen sind auch Ausgaben für ein Pay-TV-Abonnement und Umzugskosten, die gemäß § 217 Abs. 2018 (der Abzug des letzteren wird vom TCJA für die Steuerjahre 2025 bis 163 in Bezug auf einzelne Steuerzahler außer bestimmten Angehörigen der US-Streitkräfte ausgesetzt). Die Vorschriften besagen eindeutig, dass, wenn die Ausgabe gemäß einem anderen Abschnitt des Code (in diesem Fall § 164, 216 oder 911) abzugsfähig ist, die Ausgabe keine qualifizierte Ausgabe gemäß § ist. 3(c)(XNUMX).
Auch hier gilt: § 911(c)(3)(A)(ii) erlaubt keinen Abzug von Zinsen und Steuern, die nach § 163 oder § 164 abzugsfähig sind , oder von Beträgen, die nach § 216(a) abzugsfähig sind. Die Begründung (vor dem TCJA) dafür, ausländische Grundsteuern nicht als qualifizierte ausländische Wohnkosten anzuerkennen, war, dass sie bereits nach § 164 abzugsfähig waren und vom Steuerpflichtigen in Anlage A ( Einzelabzüge ) geltend gemacht werden konnten.
Angesichts der durch den TCJA eingeführten Änderungen sind ausländische Grundsteuern nach Ansicht des Autors nunmehr als qualifizierte Wohnkosten im Sinne des ausländischen Wohnkostenfreibetrags anzusehen, da sie nicht mehr als Abzug nach § 164 zulässig sind, sondern als angemessene, dem Wohnen zuzurechnende Kosten gelten. Dies bedeutet, dass Steuerpflichtige zwar ausländische Grundsteuern nicht mehr als Einzelabzug in Anlage A geltend machen können, aber dennoch einen Vorteil daraus ziehen können, diese als qualifizierte Wohnkosten in Formular 2555 ( Ausländisches Einkommen) , Seite 3, Teil VI, anzugeben. Diese Kosten und der daraus resultierende Freibetrag müssen zudem alle weiteren anwendbaren Voraussetzungen des § 911 erfüllen, einschließlich der Beschränkungen hinsichtlich der Höhe der anrechenbaren Wohnkosten und des Gesamtfreibetrags.
Für diese Steuerzahler darf also nicht alles verloren sein. Bei der Zahlung ausländischer Grundsteuern kann es dennoch zu Steuervorteilen kommen.