Steuerzahler und Praktiker atmeten im Januar erleichtert auf, als der Kongress in letzter Minute den American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA), PL 112-240, verabschiedete, der einer Reihe von Bestimmungen, die unsicher waren, etwas Gewissheit brachte.
Viele abgelaufene und auslaufende Bestimmungen wurden von ATRA verlängert, darunter die niedrigeren Grenzsteuersätze für Einzelpersonen, die 2001 durch das Wirtschaftswachstums- und Steuererleichterungs-Versöhnungsgesetz, PL 107-16, eingeführt worden waren, und der höhere Ausschlussbetrag von 5 Millionen US-Dollar für die Erbschafts- und Schenkungssteuer . Die alternative Mindeststeuer (AMT) wurde dauerhaft „gepatcht“, indem der Freibetrag für die Inflation indexiert wurde.
Aber während viele wichtige Objekte dauerhaft verlängert wurden, wurde eine große Anzahl nur vorübergehend verlängert – einige nur für ein Jahr. Praktiker sollten sich darüber im Klaren sein, dass Dutzende von Krediten und anderen Steueranreizen am 31. Dezember auslaufen, und sollten ihre Kunden entsprechend darauf vorbereiten.
Die Liste der auslaufenden Rückstellungen ist zwar kürzer als in den vergangenen Jahren, aber immer noch umfangreich und umfasst Gutschriften und Abzüge für Privatpersonen und Unternehmen.
Praktiker sollten auch überwachen, ob eine dieser Bestimmungen verlängert wird – entweder in letzter Minute oder rückwirkend. Zum jetzigen Zeitpunkt hat der Kongress nichts unternommen, um die auslaufenden Bestimmungen anzugehen, aber in den letzten Jahren hat er sich oft mit auslaufenden Bestimmungen im Dezember (oder Januar) befasst.
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Die gute Nachricht für einzelne Steuerzahler ist, dass sie nicht von einer großen Anzahl auslaufender Bestimmungen betroffen sind, da ATRA viele anhaltende Probleme mit individuellen Steuerbestimmungen behoben hat. Die auslaufenden Regelungen treffen jedoch ein breites Spektrum von Steuerpflichtigen.
Auslaufende Guthaben
Die Steuergutschrift für nichtgewerbliche Energieinvestitionen: Eine Gutschrift in Höhe von 10 % der qualifizierten Verbesserungen und Ausgaben, vorbehaltlich einer Höchstgrenze über die gesamte Laufzeit (Abschnitt 25C).
Die Steuergutschrift für Krankenversicherungskosten anspruchsberechtigter Personen: Eine Gutschrift in Höhe von 72.5 % des Betrags, den der Steuerzahler für die qualifizierte Krankenversicherung des Steuerzahlers und anspruchsberechtigter Familienmitglieder für anspruchsberechtigte Versicherungsmonate gezahlt hat (Abs. 35).
Auslaufende Abzüge
Der Abzug für bestimmte Ausgaben von Grund- und Sekundarschullehrern: Erlaubt es Lehrern, bis zu 250 US-Dollar abzusetzen, die sie für den Kauf von Büchern, Unterrichtsmaterialien, Computerausrüstung und anderen Materialien für den Einsatz in ihren Klassenzimmern ausgeben (Abschnitt 62(a)(2)(D)).
Prämien für Hypothekenversicherungen als qualifizierte Wohnimmobilienzinsen abzugsfähig: Ermöglicht Steuerzahlern, deren Einkommen unterhalb bestimmter Schwellenwerte liegt, die Kosten für Prämien auf Hypothekenversicherungen abzuziehen, die im Zusammenhang mit Erwerbsschulden für den Hauptwohnsitz des Steuerzahlers erworben wurden (Abschnitt 163(h)(3)).
Abzugsfähigkeit der allgemeinen Umsatzsteuern auf Landes- und Kommunalebene: Ermöglicht es Privatpersonen, die gezahlten allgemeinen Umsatzsteuern auf Landes- und Kommunalebene anstelle der Einkommensteuer auf Landes- und Kommunalebene abzuziehen (Abschnitt 164(b)(5)).
Die Sonderregeln für Beiträge aus Kapitalgewinnen von Immobilien, die für Naturschutzzwecke geleistet werden: Erlaubt den Abzug qualifizierter Naturschutzbeiträge bis zu 50 % der Beitragsbasis des Steuerzahlers (100 % für qualifizierte Landwirte und Viehzüchter) (Abschnitt 170(b)).
Der Abzug für qualifizierte Studiengebühren und damit verbundene Kosten: Steuerzahler mit einem bereinigten Bruttoeinkommen (BBE) von höchstens 65,000 US-Dollar (ledig) bzw. 130,000 US-Dollar (verheiratet, gemeinsame Veranlagung) können qualifizierte Kosten bis zu einem Höchstbetrag von 4,000 US-Dollar abziehen. Für Steuerzahler mit einem BBE über diesen Beträgen und bis zu 80,000 US-Dollar (ledig) bzw. 160,000 US-Dollar (verheiratet, gemeinsame Veranlagung) ist der Abzug auf 2,000 US-Dollar begrenzt (Abs. 222).
Auslaufende Ausschlüsse und andere Bestimmungen
Ausnahme für Einkünfte aus dem Erlass von Schulden für den Hauptwohnsitz: Einkünfte aus dem Erlass qualifizierter Schulden für den Hauptwohnsitz werden vom Bruttoeinkommen ausgenommen (Abschnitt 108(a)(1)(E)).
Gleichstellung der steuerfreien Beträge für vom Arbeitgeber bereitgestellte Fahrkarten für den öffentlichen Nahverkehr und Parkvergünstigungen: Die monatliche Höchstgrenze für die steuerfreie Besteuerung von vom Arbeitgeber bereitgestellten Fahrkarten und Fahrgemeinschaftstickets wird der Höchstgrenze für vom Arbeitgeber bereitgestellte Parkvergünstigungen angeglichen. Für 2013 beträgt dieser Betrag 245 US-Dollar (Abs. 132(f)).
Steuerfreie Auszahlungen aus IRAs für wohltätige Zwecke: Ermöglicht es Steuerzahlern, bis zu 100,000 US-Dollar an qualifizierten wohltätigen Auszahlungen aus einem individuellen Altersvorsorgeplan auszuschütten, ohne die Auszahlung als Einkommen zu versteuern (Abschnitt 408(d)(8)).
Allgemeine Geschäftsbestimmungen
Viele der auslaufenden Bestimmungen gelten für Unternehmen im Allgemeinen, einschließlich kleiner Unternehmen.
Die Forschungs- und Entwicklungsförderung: Eine Förderung in Höhe von 20 % der Forschungsausgaben über einem Grundbetrag. Diese Förderung ist in der Vergangenheit mehrfach ausgelaufen und verlängert worden (Abs. 41).
Die neue Steuergutschrift für Märkte: Eine Gutschrift für Investitionen in Unternehmen oder Immobilien in einkommensschwachen Gemeinden. (Abschnitt 45D(f)(1)).
Lohnkostenzuschuss für aktivierte Reservisten: Ein Zuschuss für kleine Unternehmen in Höhe von bis zu 20 % der anrechenbaren Differenzlohnzahlungen, die während des aktiven Dienstes eines anrechenbaren Mitarbeiters in den uniformierten Streitkräften geleistet werden (Abschnitt 45P).
Die Steuergutschrift für Beschäftigungsmöglichkeiten: Eine Gutschrift in Höhe von 40 % des qualifizierten ersten Jahreslohns von Arbeitnehmern, die einer Zielgruppe angehören (Abschnitt 51).
Die Wahlmöglichkeit, bestimmte Steuergutschriften anstelle der Bonusabschreibung im ersten Jahr vorzuziehen: Ermöglicht es Unternehmen, auf die Inanspruchnahme der Bonusabschreibung zu verzichten und stattdessen ihre AMT-Gutschriftsgrenze gemäß § 53(c) (§ 168(k)(4)) zu erhöhen.
Auslaufende Abzüge und Abschreibungen
Bonusabschreibung von 50 % im ersten Jahr: Gewährt einen Abschreibungsabzug in Höhe von 50 % der angepassten Basis des begünstigten Wirtschaftsguts im ersten Jahr, in dem das Wirtschaftsgut in Betrieb genommen wird (Abschnitt 168(k)).
Die Abschreibungsgrenze von 500,000 US-Dollar und die Auslaufschwelle von 2,000,000 US-Dollar sowie die erweiterte Definition von Vermögenswerten nach § 179: Die Abschreibungsgrenze wird auf 25,000 US-Dollar reduziert; die Auslaufschwelle sinkt auf 200,000 US-Dollar; und qualifizierte Immobilien sind nicht mehr für den Abzug nach § 170 berechtigt (§ 179).
Fünfzehnjährige lineare Kostenrückgewinnung für bestimmte Verbesserungen: Ermöglicht es Steuerzahlern, die 15-jährige lineare Kostenrückgewinnung für qualifizierte Mieterausbauten, qualifizierte Restaurantgebäude und -ausbauten sowie qualifizierte Einzelhandelsausbauten zu nutzen (Abschnitte 168(e)(3)(E) und 168(e)(7)(A)).
Auslaufende Ausschlüsse und andere Bestimmungen
Die 100%ige Befreiung für Gewinne aus qualifizierten Aktien kleiner Unternehmen: Der Befreiungsbetrag sinkt wieder auf 50% (Abs. 1202(a)(4)).
Die Basisanpassungen für gemeinnützige Sachspenden von S-Corporations: Verringert die Aktienbasis jedes S-Corporation-Aktionärs für gemeinnützige Sachspenden um die anteilige angepasste Basis des Aktionärs an dem Vermögenswert (Abschnitt 1367(a)(2)).
Die verkürzte Anerkennungsfrist für S-Corporations im Hinblick auf die Steuer auf stille Reserven: Die verkürzte fünfjährige Anerkennungsfrist wird wieder auf zehn Jahre verlängert (Abschnitt 1374(d)(7)).
Spezialisierte Geschäftsbestimmungen
Bestimmte auslaufende Bestimmungen gelten für Unternehmen in bestimmten Branchen oder die bestimmte Aktivitäten ausüben.
Auslaufende Guthaben
Festlegung des Kreditsatzes für einkommensschwache Haushalte bei Kreditzuweisungen in Bezug auf nicht bundesgeförderte Gebäude: Diese Bestimmung sieht einen Mindestkreditsatz von 9 % für einkommensschwache Haushalte bei nicht bundesgeförderten Neubauten vor (Abschnitt 42(b)(2)).
Die Indianer-Beschäftigungssteuergutschrift: Eine Gutschrift für Arbeitgeber von eingeschriebenen Mitgliedern von Indianerstämmen (oder deren Ehepartnern), die auf oder in der Nähe eines Indianerreservats arbeiten und leben (Abschnitt 45A).
Die Gutschrift für die Instandhaltung von Eisenbahngleisen: Eine Gutschrift in Höhe von 50 % der qualifizierten Ausgaben für die Instandhaltung von Eisenbahngleisen, die von einem berechtigten Steuerzahler gezahlt oder getragen wurden (Abschnitt 45G(f)).
Ausbildungsgutschrift für Grubenrettungsteams: Eine Gutschrift für einen Teil der Ausbildungskosten für qualifizierte Mitarbeiter von Grubenrettungsteams (Abschnitt 45N).
Behandlung der militärischen Grundwohnbeihilfen im Rahmen der Steuergutschrift für einkommensschwache Haushalte: Gebäude in Landkreisen mit qualifizierten militärischen Einrichtungen werden für die Zwecke der Steuergutschrift für einkommensschwache Haushalte als qualifizierte Gebäude behandelt (Abschnitt 142(d)).
Der Wirtschaftsförderungskredit für Amerikanisch-Samoa (PL 109-432 in der Fassung des geänderten Gesetzes PL 111-312).
Auslaufende Abzüge und Abschreibungen
Dreijährige Abschreibung für Rennpferde im Alter von 2 Jahren oder jünger (Abschnitt 168(e)(3)(A)).
Die siebenjährige Erholungsfrist für Motorsport-Unterhaltungskomplexe (Abschnitte 168(i)(15) und 168(e)(3)(C)(ii)).
Beschleunigte Abschreibung für Betriebsvermögen in einem Indianerreservat: Gewährt Eigentümern von qualifiziertem Vermögen, das überwiegend für die aktive Ausübung eines Handels oder Geschäfts innerhalb eines Indianerreservats genutzt wird, beschleunigte Abschreibungszeiträume (Abschnitt 168(j)).
Der erhöhte Spendenabzug für Lebensmittelspenden: Erlaubt Unternehmen, „offensichtlich einwandfreie Lebensmittel“ an Wohltätigkeitsorganisationen zu spenden, die diese für die Pflege von Kranken, Bedürftigen oder Säuglingen verwenden, und einen Abzug oberhalb der Bemessungsgrundlage geltend zu machen (Abschnitt 170(e)(3)(C)).
Die Wahlmöglichkeit, fortschrittliche Bergwerksicherheitsausrüstung als Aufwand zu behandeln: Ermöglicht es Steuerzahlern, 50 % der Kosten einer qualifizierten fortschrittlichen Bergwerksicherheitsausrüstung als Aufwand zu behandeln, der nicht dem Kapitalkonto zugerechnet wird, sondern stattdessen in dem Jahr, in dem das Wirtschaftsgut in Betrieb genommen wird, als Abzug geltend gemacht werden kann (Abschnitt 179E).
Besondere Regeln für die Absetzbarkeit von Film- und Fernsehproduktionskosten: Erlauben es Steuerzahlern, die Kosten einer qualifizierten Film- oder Fernsehproduktion als Aufwand zu behandeln, der nicht dem Kapitalkonto zugerechnet wird, sondern als Abzug geltend gemacht werden kann (Abschnitt 181).
Der Abzug für inländische Produktionsaktivitäten in Puerto Rico: Behandelt Puerto Rico für die Zwecke des Abzugs für inländische Produktionsaktivitäten als Teil der Vereinigten Staaten (Abschnitt 199(d)(8)).
Auslaufende Ausschlüsse und andere Bestimmungen
Anleihen für qualifizierte Akademien: Ermöglicht es qualifizierten Schulen, Anleihen für Renovierungen (jedoch nicht für Neubauten), den Kauf von Ausrüstung, die Lehrerausbildung oder die Entwicklung von Kursmaterialien auszugeben, wenn sie mit privaten Unternehmen zusammenarbeiten (Abschnitt 54E).
Die Änderung der steuerlichen Behandlung bestimmter Zahlungen an beherrschende steuerbefreite Organisationen: Sie sieht vor, dass bestimmte Zahlungen, die von einer beherrschten Einheit an eine beherrschende steuerbefreite Organisation geleistet werden, nicht in das steuerpflichtige Einkommen aus nicht verwandten Geschäftstätigkeiten einbezogen werden (Abschnitt 512(b)(13)(E)).
Die Sonderbehandlung von Dividenden aus regulierten Investmentgesellschaften: Zinsbezogene Dividenden und kurzfristige Kapitalgewinndividenden aus einer regulierten Investmentgesellschaft sind von der Besteuerung befreit (Abschnitte 871(k)(1) und (k)(2)).
Behandlung von regulierten Investmentgesellschaften gemäß dem Foreign Investment in Real Property Tax Act (FIRPTA): Es ist festgelegt, dass qualifizierte Investmentgesellschaften alle regulierten Investmentgesellschaften umfassen, die US-Immobilienbesitzgesellschaften sind (Abschnitt 897(h)(4)).
Ausnahmen für aktive Finanzierungseinkünfte gemäß Unterabschnitt F: Bestimmte Versicherungseinkünfte und Nettogewinne aus dem Verkauf von Vermögenswerten, die qualifizierte Bank- oder Finanzierungseinkünfte generieren, sind von der Besteuerung als Einkünfte gemäß Unterabschnitt F ausgenommen (Abschnitte 953(e)(10) und 954(h)(9)).
Die Durchgriffsregeln für ausländische Holdinggesellschaften bei Zahlungen zwischen verbundenen beherrschten ausländischen Gesellschaften: Dividenden, Zinsen, Mieten und Lizenzgebühren, die von einer beherrschten ausländischen Gesellschaft, die eine verbundene Person ist, erhalten oder anfallen, werden nicht als Einkommen einer ausländischen Holdinggesellschaft behandelt, soweit sie dem Einkommen der verbundenen Person zuzurechnen oder ordnungsgemäß zuzuordnen sind, das weder Unterabschnitt-F-Einkommen noch Einkommen ist, das als effektiv mit der Ausübung eines Handels- oder Gewerbebetriebs in den Vereinigten Staaten verbunden gilt (Abschnitt 954(c)(6)).
Verschiedene Steueranreize für Förderzonen: Dazu gehören die Ausweisung von Förderzonen, steuerbefreite Anleihen für Unternehmenszonen, die Beschäftigungsgutschrift für Förderzonen, erhöhte Sofortabschreibungsmöglichkeiten nach § 179 für Unternehmen in Unternehmenszonen, die Nichtanerkennung von Gewinnen aus der Übertragung von Investitionen in Förderzonen sowie die erhöhte Gewinnbefreiung für Aktien kleiner Unternehmen in Förderzonen (§§ 1202, 1391, 1394, 1396, 1397A und 1397B).
Die vorübergehende Erhöhung der Obergrenze für die Überziehung von Einnahmen aus der Rum-Verbrauchssteuer: Erhöht die Obergrenze für die Überziehung von Einnahmen aus der Rum-Verbrauchssteuer von 10.50 $ auf 13.25 $ pro Proof-Gallone für Puerto Rico und die Jungferninseln (Abschnitt 7652(f)).
Energiebezogene Bestimmungen
Diverse energiebezogene Steuerregelungen laufen aus. Viele fördern Energieeffizienz oder alternative Kraftstoffe.
Auslaufende Guthaben
Steuergutschrift für alternative Kraftstoffe (außer Wasserstoff) für Fahrzeugbetankungsanlagen: Eine Gutschrift in Höhe von 30 % der Kosten für alle qualifizierten alternativen Kraftstoffe für Fahrzeugbetankungsanlagen, die der Steuerpflichtige während des Steuerjahres in Betrieb genommen hat (Abschnitt 30C).
Die Steuergutschrift für zwei- oder dreirädrige Plug-in-Elektrofahrzeuge: Eine Steuergutschrift von bis zu 7,500 US-Dollar, basierend auf der Batteriekapazität, für jedes neue qualifizierte Plug-in-Elektrofahrzeug, das vom Steuerzahler während des Steuerjahres in Betrieb genommen wird (Abschnitt 30D).
Gutschrift für Biokraftstoffproduzenten der zweiten Generation (Gutschrift für Zellulose-Biokraftstoffproduzenten): Eine Gutschrift für jede Gallone qualifizierter Biokraftstoffproduktion der zweiten Generation (Abschnitt 40(b)(6)).
Die Gutschriften für Biodiesel und erneuerbaren Dieselkraftstoff: Umfasst die Gutschrift für Biodieselgemische, die Biodieselgutschrift und die Gutschrift für kleine Agrarbiodieselproduzenten (Abschnitt 40A).
Die Verbrauchsteuergutschriften und Ausgabenzahlungen für Biodiesel und erneuerbare Dieselkraftstoffe: Eine Gutschrift, die sich nach der Menge des vom Steuerpflichtigen zur Herstellung von Biodieselgemischen für den Verkauf oder die Verwendung im eigenen Gewerbe verwendeten Biodiesels richtet. Alternativ kann der Steuerpflichtige eine Zahlung in Höhe der Gutschrift erhalten (Abschnitte 6426(c) und 6427(e)(6)(B)).
Baubeginndatum für Anlagen zur Erzeugung erneuerbarer Energien, die Anspruch auf die Stromerzeugungsgutschrift oder alternativ auf die Investitionsgutschrift anstelle der Produktionsgutschrift haben: Für die Stromerzeugung durch eine Anlage zur Erzeugung erneuerbarer Energien wird eine Gutschrift gewährt, alternativ eine Energiegutschrift für die Baukosten der Anlage, sofern der Bau der Anlage vor 2014 begonnen hat. Diese Gutschriften gelten für Windkraft, Biomasseanlagen mit geschlossenem Kreislauf, Biomasseanlagen mit offenem Kreislauf, Geothermie oder Solarenergie, kleine Bewässerungsanlagen, Müllanlagen, Anlagen zur Veredelung von Kohle, qualifizierte Wasserkraftanlagen, indische Kohleproduktion sowie Anlagen zur Erzeugung erneuerbarer Energien aus dem Meer und der Wasserkraft (Abschnitte 45(d) und 48(a)(5)).
Die indische Kohleproduktionsgutschrift: Gewährt eine erhöhte Gutschrift für jede Tonne indischer Kohle, die vom Steuerpflichtigen produziert wird (Abschnitt 45(e)(10)(A)(i)).
Gutschrift für neue energieeffiziente Häuser: Eine Gutschrift für jedes qualifizierte neue energieeffiziente Haus, das von einem berechtigten Bauunternehmer errichtet und von einer Person von dem berechtigten Bauunternehmer zur Nutzung als Wohnsitz während des Steuerjahres erworben wird (Abschnitt 45L(g)).
Steuergutschrift für energieeffiziente Geräte: Eine Steuergutschrift für qualifizierte energieeffiziente Geräte, die vom Steuerzahler selbst hergestellt werden (Abschnitt 45M).
Die Verbrauchsteuergutschriften für alternative Kraftstoffmischungen: Eine Gutschrift von 50 Cent pro Gallone alternativen Kraftstoffs, die zur Herstellung einer alternativen Kraftstoffmischung für den Verkauf oder die Verwendung in einem Gewerbebetrieb verwendet wird (Abschnitt 6426(e)).
Auslaufende Abzüge und Abschreibungen
Die Sonderabschreibungsmöglichkeit für Anlagen zur Herstellung von Biokraftstoffen der zweiten Generation: Gewährt eine Abschreibungsmöglichkeit in Höhe von 50 % der angepassten Basis der qualifizierten Anlagen zur Herstellung von Biokraftstoffen der zweiten Generation (Abschnitt 168(l)).
Der Zeitpunkt der Inbetriebnahme für die teilweise Abschreibung bestimmter Raffinerieanlagen: Ermöglicht es Steuerpflichtigen, 50 % der Kosten einer qualifizierten Raffinerieanlage als Aufwand zu behandeln, der nicht dem Kapitalkonto zuzurechnen ist, sondern stattdessen in dem Jahr abzugsfähig ist, in dem die Anlage in Betrieb genommen wird (Abschnitt 179C).
Der Abzug für energieeffiziente Gewerbegebäude: Erlaubt Unternehmen, die Kosten für energieeffiziente Gewerbegebäude, die im Laufe des Jahres in Betrieb genommen wurden, bis zu einer Obergrenze von 1.80 US-Dollar pro Quadratfuß abzuziehen, wobei die Kosten durch vorherige Abzüge nach § 179D für das Gebäude begrenzt sind (§ 179D).
Auslaufende Ausschlüsse und andere Bestimmungen
Die Sonderregel für Verkäufe oder Veräußerungen zur Umsetzung der Federal Energy Regulatory Commission (FERC) oder der staatlichen Stromumstrukturierungspolitik: Ermöglicht es den Steuerzahlern, die Anerkennung eines qualifizierten Gewinns aus einer qualifizierten Stromübertragungstransaktion aufzuschieben (Sec. 451(i)).
— Alistair Nevius ( [email protected] ) ist Chefredakteur für Steuern beim JofA .