Das Versäumen einer FBAR-Frist mag zunächst unbedeutend erscheinen, doch die Strafen für die Nichtmeldung ausländischer Konten sind alles andere als geringfügig. Wenn Sie wissen möchten, wie Sie eine verspätete FBAR-Meldung einreichen, hängt die richtige Vorgehensweise davon ab, warum das Formular versäumt wurde, ob Ihre US-Steuererklärungen ansonsten ordnungsgemäß abgegeben wurden und ob die US-Steuerbehörde (IRS) das Versäumnis als nicht vorsätzlich oder als schwerwiegender einstufen könnte.
Für viele Steuerzahler beginnt das Problem harmlos. Ein im Ausland lebender US-Bürger hat dort Giro- und Rentenkonten. Ein Green-Card-Inhaber unterhält geerbte Konten im Ausland. Ein im Ausland tätiger Manager eröffnet ein arbeitgeberbezogenes ausländisches Konto. Die Meldepflicht ist erfüllt, doch das FinCEN-Formular 114 wird nicht eingereicht. Jahre später kommt das Versäumnis bei der Steuererklärung, einer Überprüfung durch die Einwanderungsbehörde, einer Anfrage der Bank zur Einhaltung der Vorschriften oder einer internen Finanzbereinigung ans Licht.
Wie man eine verspätete FBAR-Meldung einreicht, ohne die Situation zu verschlimmern
Im ersten Schritt gilt es festzustellen, ob es sich um ein einzelnes Problem mit verspäteter FBAR-Meldung oder um ein umfassenderes Problem mit der Einhaltung der Offshore-Steuervorschriften handelt. Diese Unterscheidung ist wichtig. Die verspätete Einreichung von FBAR-Meldungen ohne Überprüfung der zugehörigen Einkommensteuererklärung kann unnötige Risiken bergen, wenn ausländische Einkünfte im Formular 1040 nicht angegeben wurden oder andere internationale Steuererklärungen ebenfalls versäumt wurden.
Eine FBAR-Meldung ist erforderlich, wenn eine US-Person ein finanzielles Interesse an ausländischen Finanzkonten hat oder über eine Zeichnungs- oder sonstige Verfügungsgewalt darüber verfügt, deren Gesamtwert zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr 10,000 US-Dollar überstieg. Die Regelung ist umfassender als viele Steuerzahler erwarten. Sie basiert auf dem Gesamtwert der Konten, nicht auf Schwellenwerten pro Konto, und umfasst mehr als nur herkömmliche Bankkonten.
Wenn alle Einkünfte aus den ausländischen Konten ordnungsgemäß in Ihrer US-Steuererklärung angegeben wurden und der einzige Fehler die FBAR-Meldung selbst war, können Sie möglicherweise das Verfahren zur verspäteten FBAR-Einreichung nutzen . In diesem Fall ist der Prozess in der Regel unkomplizierter. Wenn die Steuererklärungen ebenfalls unvollständig waren, sollten Sie innehalten und andere Offenlegungsmöglichkeiten prüfen, bevor Sie etwas einreichen.
Prüfen Sie, ob die Verfahren für verspätete FBAR-Meldungen Anwendung finden.
Die Verfahren zur Meldung verspäteter FBAR-Meldungen kommen typischerweise dann zum Einsatz, wenn gegen den Steuerpflichtigen keine zivil- oder strafrechtlichen Ermittlungen des IRS laufen, die verspäteten FBAR-Meldungen die einzige Compliance-Lücke darstellen und alle steuerpflichtigen Einkünfte aus den ausländischen Konten bereits in den entsprechenden US-Steuererklärungen angegeben und ordnungsgemäß besteuert wurden.
An diesem letzten Punkt wird es in vielen Fällen komplizierter. Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne, Mieteinnahmen, Rentenausschüttungen und bestimmte Einkünfte aus ausländischen Investmentfonds werden oft nicht ordnungsgemäß angegeben, ohne dass der Steuerzahler dies bemerkt. Wurde auch nur ein geringer Betrag dieser Einkünfte nicht gemeldet, fällt der Fall möglicherweise nicht mehr unter die üblichen Verfahren für verspätete FBAR-Meldepflichten.
Deshalb ist die technische Prüfung vor der Einreichung so wichtig. Eine verspätete FBAR-Meldung kann einfach sein, aber nur, wenn die Sachlage tatsächlich einfach ist.
Sammeln Sie die Kontodaten, bevor Sie die verspäteten FBAR-Formulare einreichen.
Sie müssen die ausländischen Kontoinformationen für jedes fehlende Jahr rekonstruieren. Dazu gehören die Kontonummer, der Name des Finanzinstituts, das Land, in dem das Konto geführt wird, und der maximale Kontostand im jeweiligen Jahr. Der maximale Kontostand muss in US-Dollar unter Verwendung des zum Jahresende geltenden Wechselkurses des Finanzministeriums angegeben werden.
Dies gestaltet sich in der Praxis nicht immer einfach. Manche Steuerzahler haben keinen Online-Zugriff mehr auf ihre alten Konten. Andere unterhalten Konten in mehreren Ländern oder haben nach Fusionen oder internen Bankwechseln geänderte Kontonummern. Bei Versetzungen von Arbeitgebern kann es vorkommen, dass ein Steuerzahler zwar zeichnungsberechtigt war, aber keinen direkten Zugriff auf die monatlichen Kontoauszüge hatte. Ziel ist es, auf Grundlage der verfügbaren Unterlagen eine möglichst genaue Steuererklärung zu erstellen.
Sind die Unterlagen unvollständig, sollten Sie nicht einfach raten. Eine plausible Rekonstruktion anhand von Kontoauszügen, Bankbestätigungen oder anderen Finanzunterlagen ist besser als unbegründete Schätzungen. Bewahren Sie eine Dokumentation auf, wie Sie die angegebenen Höchstwerte ermittelt haben, falls die Angaben jemals in Frage gestellt werden.
Reichen Sie den verspäteten FBAR elektronisch ein.
FBAR-Meldungen werden elektronisch über das BSA E-Filing-System eingereicht, nicht zusammen mit Ihrer US-amerikanischen Einkommensteuererklärung. Bei verspäteter Einreichung einer FBAR-Meldung wählen Sie den Grund für die Verspätung in der Regel im elektronischen Formular aus. Für Steuerzahler, die die Voraussetzungen für das Verfahren bei verspäteter FBAR-Meldung erfüllen, sollte die Erklärung präzise, kurz und mit den übrigen Meldungen übereinstimmen.
Das Formular selbst ist nicht besonders lang, Genauigkeit ist jedoch wichtig. Es fragt, ob der Einreicher das Konto direkt, gemeinsam mit anderen besitzt oder lediglich über eine Zeichnungsberechtigung verfügt. Außerdem werden Details abgefragt, die zu Unstimmigkeiten führen können, wenn die zugrunde liegenden Fakten nicht sorgfältig geprüft wurden. Ein Steuerzahler, der in einem Jahr direktes und im nächsten Jahr gemeinsames Eigentum angibt, ohne dies zu erklären, kann unnötigerweise Fragen aufwerfen.
In vielen Fällen müssen mehrere verspätete FBAR-Meldungen eingereicht werden, eine für jedes verspätete Jahr. Die Verjährungsfrist und die Höhe der Strafen können vom Einzelfall abhängen, daher sollte die Anzahl der Jahre, für die die Meldung erforderlich ist, sorgfältig geprüft und nicht als bloße Schätzung betrachtet werden.
Wenn eine verspätete FBAR-Meldung nicht ausreicht
Der häufigste Fehler ist die Annahme, dass eine verspätete FBAR-Meldung alle Probleme mit der Meldung von Auslandskonten löst. Das ist nicht der Fall. FBAR ist nur ein Meldeverfahren. Je nach Sachlage können auch Meldepflichten im Zusammenhang mit den Formularen 8938 , 3520, 5471, 8621, 8865 oder nicht deklarierten ausländischen Einkünften in der Steuererklärung selbst bestehen.
Wenn Steuererklärungen korrigiert werden müssen oder ausländische Einkünfte nicht angegeben wurden, geht die Analyse in der Regel über einfache Verfahren zur Meldung verspäteter FBAR-Meldungen hinaus. In manchen Fällen sind vereinfachte Meldeverfahren angemessener. In anderen Fällen, insbesondere bei Verdacht auf Vorsatz, ist eine sorgfältiger geplante Offenlegungsstrategie erforderlich.
Hier unterschätzen viele international tätige Steuerzahler das Risiko. Sie konzentrieren sich auf das fehlende Formular und übersehen das übergeordnete Muster der Steuerehrlichkeit. Die US-Steuerbehörde (IRS) betrachtet das Problem nicht immer isoliert.
Vorsatz verändert die Analyse
Wenn die Fakten darauf hindeuten, dass der Steuerpflichtige die FBAR-Meldepflicht kannte und bewusst auf die Abgabe verzichtete oder sich absichtlich nicht darüber informierte, sollte der Fall nicht als routinemäßige verspätete Steuererklärung behandelt werden. Dasselbe gilt, wenn Konten über juristische Personen geführt wurden, Einkünfte absichtlich nicht in der Steuererklärung angegeben wurden, Bankmitteilungen auf die US-Meldepflicht Bezug nahmen oder der Steuerpflichtige Gelder auf eine Weise transferierte, die auf Steuerhinterziehung hindeutet.
Vorsatz ist eine rechtliche und faktische Frage, nicht nur ein Gefühl. Er hat jedoch reale Konsequenzen. Zivilrechtliche Strafen können empfindlich ausfallen, und in seltenen, aber schwerwiegenden Fällen muss sogar eine strafrechtliche Verfolgung in Betracht gezogen werden. Eine übereilte und verspätete Klageeinreichung kann in einem solchen Fall erheblichen Schaden anrichten.
Aus diesem Grund sollten Fälle mit höherem Risiko geprüft werden, bevor Formulare eingereicht werden. Sobald ein Antrag gestellt wurde, werden der Sachverhalt und die Fakten dokumentiert.
Praktische Probleme, die bei realen FBAR-Bereinigungsfällen eine Rolle spielen
Steuerzahler mit Wohnsitz im Ausland gehen oft fälschlicherweise davon aus, dass lokale Konten von der Steuerpflicht befreit sind, da sie für den alltäglichen Gebrauch genutzt werden. Das ist nicht der Fall. Ein reguläres Gehaltskonto in London, ein Sparkonto in Singapur oder ein Gemeinschaftskonto in Kanada können allesamt steuerpflichtig sein.
Ein weiteres häufiges Problem ist das Missverständnis bezüglich der Kontoinhaberschaft. Steht Ihr Name auf dem Konto, selbst wenn es aus familiären Gründen geführt wird, kann eine Meldepflicht bestehen. Auch wenn Sie über eine Zeichnungsberechtigung für ein Konto Ihres Arbeitgebers oder Ihrer Familie verfügen, kann eine Meldung erforderlich sein, selbst wenn das Geld nicht Ihnen gehört. Rechtlicher Titel, tatsächliche Verfügungsgewalt und Herkunft der Gelder stimmen nicht immer überein.
Es gibt auch ein zeitliches Problem. Ein Steuerzahler kann nach seinem Umzug in die USA oder dem Erhalt einer Green Card für FBAR-Zwecke als US-Person gelten, wodurch die Meldepflicht früher als erwartet beginnt. Umgekehrt kann es sein, dass jemand, der ausgewandert ist oder seinen Status geändert hat, weniger Jahre Meldepflicht hat als angenommen. Diese Details beeinflussen sowohl die Meldepflichten als auch die Risikoanalyse.
Wie man verspätete FBAR-Meldungen richtig angeht
Am besten behandelt man eine verspätete FBAR-Meldung im Rahmen einer umfassenderen internationalen Steuerprüfung, selbst wenn sich das Problem letztendlich als geringfügig erweist. Zunächst sollte man die US-Steueransässigkeit für jedes Jahr überprüfen, alle ausländischen Konten identifizieren, prüfen, ob der Schwellenwert erreicht wurde, und bestätigen, dass alle damit verbundenen Einkünfte ordnungsgemäß gemeldet wurden. Anschließend ist zu entscheiden, ob die bisherigen Verfahren zur Meldung der verspäteten FBAR-Meldung angemessen sind oder ob ein anderer Weg zur Einhaltung der Steuerpflicht besser geeignet ist.
Das mag vorsichtig klingen, doch Vorsicht ist in der Regel günstiger als Korrektur. Eine formal korrekte Einreichung ist besser als eine unvollständige Einreichung mit anschließenden geänderten Erklärungen, widersprüchlichen Formularen oder einer Offenlegungsstrategie, die von Anfang an hätte angewendet werden sollen.
Für international mobile Einzelpersonen, Führungskräfte und Familien mit grenzüberschreitenden Aufenthalten sind Annahmen in diesem Bereich selten zielführend. Das Formular ist kurz. Die dahinterstehende Analyse hingegen oft nicht.
Wenn Sie FBAR-Meldungen nicht eingereicht haben, kommt es nicht nur auf die schnelle Einreichung an. Entscheidend ist, die Meldung verfahrenstechnisch korrekt einzureichen, die Sachlage vollständig zu verstehen, damit die Korrektur das Problem tatsächlich behebt.