Ein Umzug in die oder aus den USA kann dazu führen, dass ein Steuerjahr in zwei völlig unterschiedliche Steuersysteme aufgeteilt wird. Dieser Leitfaden zur Steuererklärung bei doppeltem Steuerstatus erklärt, was passiert, wenn Sie nur einen Teil des Jahres in den USA ansässig sind, warum die Abgabe komplexer ist als beim Standardformular 1040 und wo häufig kostspielige Fehler auftreten.
Eine Steuererklärung mit doppeltem Status ist nicht für jeden möglich, der international umzieht. Sie entsteht, wenn sich der steuerliche Wohnsitz eines Steuerzahlers in den USA im Laufe des Jahres ändert. Entscheidend ist nicht, wo Sie ein Visum besaßen, einen Wohnsitz hatten oder von wo aus Sie Ihr Einkommen bezogen haben. Entscheidend ist, wann Sie gemäß dem Internal Revenue Code (US-Steuergesetzbuch) US-Steueransässiger wurden oder wurden.
Was ist eine Steuererklärung für Doppelbeschäftigte?
Ein Steuerpflichtiger mit Doppelstatus ist in der Regel einen Teil des Jahres als Nichtansässiger und den anderen Teil als Ansässiger in den USA. Während des Ansässigkeitszeitraums besteuern die Vereinigten Staaten in der Regel ihr Welteinkommen. Während des Nichtansässigkeitszeitraums besteuern die Vereinigten Staaten in der Regel nur Einkünfte aus US-Quellen und Einkünfte, die in engem Zusammenhang mit einer US-amerikanischen Geschäftstätigkeit stehen.
Diese Unterscheidung kann sich wesentlich auf Löhne, Kapitalerträge, Einkünfte aus Personengesellschaften, ausländische Mieteinnahmen und Meldepflichten auswirken. Sie beeinflusst auch Abzüge, den Steuerstatus und die Inanspruchnahme bestimmter Steuervorteile.
Ein typischer Fall bei der Einreise betrifft ausländische Staatsangehörige, die mitten im Jahr in die USA ziehen und nach ihrer Ankunft die Voraussetzungen für einen dauerhaften Aufenthalt erfüllen. Ein typischer Fall bei der Ausreise betrifft Inhaber einer Green Card, die ihren Status als ständige Einwohner formell aufgeben, oder Personen, die die USA verlassen und die Voraussetzungen für einen dauerhaften Aufenthalt nicht mehr erfüllen. US-Bürger werden in der Regel unabhängig von ihrem Wohnort als US-Einwohner besteuert, weshalb eine Standard-Steuererklärung für den doppelten Status für sie meist nicht infrage kommt.
Festlegung des Beginns oder Endes des Aufenthalts
Die korrekte Vorgehensweise richtet sich nach den Aufenthaltsbestimmungen, nicht nach den Steuererklärungsformularen. Ein Steuerzahler kann den Status eines ansässigen Ausländers durch den Green-Card-Test oder den Test der wesentlichen Anwesenheit erlangen . Der Test der wesentlichen Anwesenheit berücksichtigt in der Regel die Aufenthaltstage in den USA im laufenden Jahr und den beiden vorangegangenen Jahren anhand einer gewichteten Berechnung.
Für viele neu zugezogene Steuerzahler beginnt die Ansässigkeit mit dem ersten Tag ihres physischen Aufenthalts in den Vereinigten Staaten im Jahr, in dem sie die Voraussetzungen für einen wesentlichen Aufenthalt erfüllen. Ausnahmen und Sonderregelungen können dieses Datum jedoch ändern. Ein Steuerzahler, der beispielsweise die Ausnahme für engere Verbindungen in Anspruch nehmen kann, kann trotz einer ansonsten relevanten Anzahl von Tagen weiterhin als Nichtansässiger gelten.
Für ausreisende Steuerzahler kann das Datum der Beendigung des Wohnsitzes ebenso komplex sein. Es kann vom letzten Tag des Aufenthalts in den USA abhängen, davon, ob die Person anschließend eine engere Verbindung zu einem anderen Land aufrechterhielt und ob sie einen unbefristeten Aufenthaltstitel besaß. Der US-Steuerwohnsitz eines Green-Card-Inhabers endet nicht zwangsläufig mit der Ausreise. Formale Aufgabe des Wohnsitzes, Regelungen zum Doppelbesteuerungsabkommen und aufenthaltsrechtliche Gegebenheiten müssen sorgfältig geprüft werden.
Die Wahl im ersten Studienjahr
Personen, die die Voraussetzungen für einen wesentlichen Aufenthalt im Einreisejahr nicht erfüllen, können im ersten Jahr wählen, rückwirkend als ansässig zu gelten. Dies kann sinnvoll sein, wenn ausländische Einkünfte nach der Einreise die US-Steuerlast nicht wesentlich erhöhen würden, der Zugang zu Steuervergünstigungen für Ansässige oder anderen steuerlichen Vorteilen jedoch von Vorteil ist.
Die Wahlmöglichkeit ist an Bedingungen geknüpft, darunter die Pflicht zur Anwesenheit in den USA im Folgejahr. Sie sollte vor der Antragstellung sorgfältig geprüft werden. Eine Wahlmöglichkeit, die zunächst vorteilhaft erscheint, weil sie einen früheren Wohnsitzbeginn ermöglicht, kann auch zu zusätzlichen ausländischen Einkünften und Meldepflichten gegenüber dem US-Steuersystem führen.
Wie eine Steuererklärung für Doppelstatus eingereicht wird
Das Format Ihrer Steuererklärung hängt von Ihrem Status am letzten Tag des Steuerjahres ab. Wenn Sie am 31. Dezember in den USA ansässig sind, reichen Sie in der Regel das Formular 1040 als Steuererklärung ein und fügen eine Bescheinigung (Formular 1040-NR) für den Zeitraum Ihres Nichtansässigenstatus bei. Wenn Sie am 31. Dezember nicht in den USA ansässig sind, reichen Sie in der Regel ebenfalls das Formular 1040-NR als Steuererklärung ein und fügen eine Bescheinigung (Formular 1040) für den Zeitraum Ihres Wohnsitzes bei.
Die Anlage dient nicht nur der Erläuterung. Sie enthält Angaben zu Einkommen, Abzügen und Steuerberechnungen für den übrigen Jahresabschnitt. Die Hauptsteuererklärung sollte als „Steuererklärung für Doppelbesteuerung“ und die beigefügte Erklärung als „Erklärung für Doppelbesteuerung“ gekennzeichnet werden. Steuersoftware ist mit diesen Vorgängen nicht immer optimal vertraut, insbesondere wenn der Steuerpflichtige ausländische Einkünfte, Ansprüche aus Doppelbesteuerungsabkommen, Aktienvergütungen oder mehrere Wohnsitzstaaten hat.
Die Abgabefrist für die Bundessteuererklärung ist im Allgemeinen dieselbe wie für andere Einkommensteuererklärungen. Steuerzahler, die am regulären Abgabetermin im Ausland leben, können unter Umständen eine automatische Fristverlängerung von zwei Monaten erhalten, wobei die Zinsen auf nicht gezahlte Steuern in der Regel weiter anfallen. Eine Fristverlängerung beseitigt keine Unklarheiten hinsichtlich des Wohnsitzes, der Quellenzuordnung oder der Wahlmöglichkeiten.
Einkünfte müssen nach Steuerzeitraum und Einkommensquelle aufgeschlüsselt werden.
Die entscheidende Aufgabe bei der Einhaltung der Vorschriften für Doppelstatus besteht in der korrekten Trennung der Einkünfte. Es reicht nicht aus, das Jahreseinkommen einfach zu halbieren oder es nach dem Land anzugeben, aus dem die Zahlung erfolgte.
Während des Aufenthalts in den USA ist das weltweite Einkommen grundsätzlich steuerpflichtig. Im Zeitraum des Nicht-Aufenthalts können Einkünfte aus US-Quellen steuerpflichtig sein, während viele Kategorien ausländischer Einkünfte nicht der US-Steuerbemessungsgrundlage unterliegen. Die Regeln zur Zuordnung von Einkünften variieren jedoch je nach Art der Einkünfte.
Die Lohnberechnung basiert in der Regel auf dem Ort der tatsächlichen Arbeitsleistung. Ein nach einem Umzug gezahlter Bonus muss gegebenenfalls auf US-amerikanische und ausländische Arbeitstage aufgeteilt werden, wenn er sich auf einen längeren Dienstzeitraum bezieht. Aktienbasierte Vergütungen erfordern oft dieselbe Analyse und können sich verkomplizieren, wenn die Ausübungsfristen mehrere Länder umfassen.
Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne, Mieteinnahmen, Rentenausschüttungen und Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit unterliegen jeweils eigenen Steuerregeln. US-Bankzinsen können für bestimmte Nichtansässige von der US-Einkommensteuer befreit sein, während US-Dividenden der Quellensteuer unterliegen können. Einkünfte aus ausländischen Mietobjekten, die vor Beginn des US-Aufenthalts erzielt wurden, können von der Berechnung der US-Einkommensteuer ausgenommen sein, Einkünfte nach Beginn des Aufenthalts jedoch in der Regel nicht.
Die Datumsangaben und Quellenregeln müssen mit den Formularen W-2, 1099, 1042-S, K-1, ausländischen Steuerdokumenten und Lohnabrechnungen übereinstimmen. Eine Abweichung bedeutet nicht automatisch, dass die Steuererklärung falsch ist, erfordert aber häufig eine eindeutige Klärung.
Der Steuerstatus, die Abzüge und die Steuergutschriften sind eingeschränkter.
Ein Steuerpflichtiger mit Doppelstatus kann in der Regel keine gemeinsame Steuererklärung mit seinem Ehepartner abgeben und hat in der Regel keinen Anspruch auf den Standardabzug. Einzelabzüge sind unter Umständen möglich, vorbehaltlich der für den jeweiligen Zeitraum geltenden Regelungen. Der Status als Haushaltsvorstand ist in der Regel ebenfalls nicht möglich, es sei denn, es liegt eine Ausnahme vor.
Diese Einschränkungen können selbst bei bescheidenem Einkommen zu einer unerwartet hohen Steuerbelastung führen. Sie sind insbesondere für international tätige Führungskräfte relevant, die davon ausgehen, dass ein Umzug zum Jahresende ihnen denselben Steuerstatus und dieselben Steuerabzüge ermöglicht wie einem ganzjährig ansässigen Unternehmen.
Bestimmte Steuervergünstigungen können ebenfalls eingeschränkt sein. Regelungen zur Unterhaltsberechtigung, Kindervergünstigungen, Bildungsbeihilfen und Beiträge zur Altersvorsorge erfordern eine gesonderte Prüfung. Die Antwort kann sich ändern, wenn der Steuerpflichtige mit einem US-Bürger oder -Einwohner verheiratet ist und die Voraussetzungen für die Wahl des ganzjährigen Wohnsitzes erfüllt.
Gemeinsame Wahlkreise erfordern sorgfältige Modellierung
Ein im Ausland lebender Ausländer, der mit einem US-Bürger oder -Einwohner verheiratet ist, kann unter bestimmten Umständen wählen, für das gesamte Jahr als US-Einwohner behandelt zu werden und eine gemeinsame Steuererklärung abzugeben. Dies ermöglicht die gemeinsame Abgabe einer gemeinsamen Steuererklärung und den Inanspruchnahme des Standardabzugs, unterwirft aber auch das weltweite Einkommen des wählenden Ehepartners der US-Steuerpflicht für das gesamte Jahr.
Für Steuerzahler mit erheblichen ausländischen Einkünften, Gewinnen, Unternehmen oder Finanzkonten vor ihrer Ankunft in den Vereinigten Staaten kann die Wahlmöglichkeit teuer sein und zusätzliche internationale Meldepflichten nach sich ziehen. Für Haushalte mit geringen ausländischen Einkünften und signifikanten US-Abzügen oder -Gutschriften kann sie hingegen vorteilhaft sein. Eine allgemeingültige Antwort gibt es nicht.
Ausländische Konten und internationale Meldepflichten
Eine verkürzte US-Steuerwohndauer bedeutet nicht zwangsläufig eine verkürzte Meldepflicht. Während des Wohnsitzjahres können ausländische Finanzkonten und Vermögenswerte Meldepflichten auslösen. Das FinCEN-Formular 114 , allgemein bekannt als FBAR, ist in der Regel erforderlich, wenn der Gesamtwert der ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr 10,000 US-Dollar übersteigt.
Das Formular 8938 kann je nach Steuerstatus, Wohnsitz und Vermögenswert ebenfalls relevant sein. Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Trusts oder Schenkungen von ausländischen Personen können zusätzliche Meldepflichten nach sich ziehen. Diese Formulare ziehen oft erhebliche Strafen nach sich, unabhängig von der fälligen Einkommensteuer. Daher sollte eine Steuererklärung mit doppeltem Status nicht allein anhand der Berechnung des Wohnsitzes beurteilt werden.
Die Bestimmungen von Doppelbesteuerungsabkommen können in bestimmten Fällen, insbesondere in Bezug auf Wohnsitz und Quellensteuer, das Ergebnis verändern. Die Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens muss mit den nationalen Wohnsitzbestimmungen, Offenlegungspflichten und etwaigen Auswirkungen auf den Aufenthaltsstatus abgestimmt werden.
Die Dokumentation macht die Einreichung verteidigungsfähig
Die überzeugendsten Anträge auf Doppelstatus basieren auf zeitnahen Unterlagen. Bewahren Sie Reisekalender, I-94-Formulare, Passstempel, Mietverträge, Arbeitsverträge, Gehaltsabrechnungen, Arbeitszeitpläne, Green-Card-Dokumente und ausländische Steuerunterlagen auf. Steuerpflichtige, die die USA verlassen, sollten Nachweise über ihren neuen ausländischen Steuerwohnsitz und gegebenenfalls engere Verbindungen zu ihrem Heimatland aufbewahren.
Die Unterlagen werden oft erst Monate nach dem Umzug erstellt, wenn sich Daten und Arbeitsorte nur schwer rekonstruieren lassen. Eine eindeutige Dokumentation ermöglicht es, die Aufenthaltsdaten, die Lohnzuweisungen, die Ansprüche aus Doppelbesteuerungsabkommen und die ausländischen Meldepflichten im Falle von Nachfragen zu belegen.
Ein Jahr mit doppeltem Steuerstatus ist ein Übergangsjahr, dessen Folgen jedoch weit über die Steuererklärung hinausreichen können. Eine sorgfältige Analyse vor der Abgabe der Steuererklärung kann unnötige Steuerkosten verhindern und eine solide Steuerbilanz für die Folgejahre schaffen.