Robert Barnett、CPA、JD、MS（課税）およびRenato Matos、JD、LLM（課税）
2010年外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）は、2013年8月29日に米国司法省とスイス連邦財務省の間で発表された合意を受けて、ここ数ヶ月で米国外でも影響を及ぼすようになった。最近、多くのスイスの銀行が米国の口座保有者に対し、口座がIRS（内国歳入庁）に適切に開示されていることを証明する証拠を提出するか、オフショア自主開示プログラム（OVDP）への参加を確認するよう通知している。これに応じない場合、銀行は口座および口座保有者に関する情報を米国司法省に開示し、司法省は刑事捜査および訴追を行うかどうかを判断することになる。
FATCAは、国際協定の推進に加えて、米国の銀行に国際送金の30％を差し控えることを要求し、米国の納税義務を遵守しなかった可能性のある口座保有者の開示を外国の金融機関に要求することにより、米国の税法および銀行法の施行を目指しています。
内国歳入法（IRC）および銀行法（すなわち、銀行秘密法）に基づき、米国居住者および市民（米国国外に居住する者を含む）は、財務省に対して主に2つの報告義務を負っています。第一に、全世界の所得（給与所得および投資所得を含む）と特定の事業体における持分を報告しなければなりません。一般的に、こうした事業体には、米国国外で設立され、上場されていない法人、パートナーシップ、信託などが含まれます。第二に、銀行秘密法に基づき、すべての米国納税者は、米国国外の金融口座の合計額が1万ドルを超える場合、当該口座における金融上の持分を報告する様式114「外国銀行および金融口座報告書（FBAR）」を提出しなければなりません。
米国法の下では、納税義務を遵守しない納税者は刑事訴追を受け、未申告口座の残高を超える罰金を科される可能性があります。しかし、納税者は、OVDP（海外自主申告プログラム）またはオプトアウトや簡易申告コンプライアンスプログラムなどの関連手続きを通じてIRS（内国歳入庁）と合意を結ぶことで、法令を遵守し、刑事訴追を回避できる場合があります。
オフショア自主開示プログラム
OVDPの下では、米国の納税者は外国の銀行口座を開示し、20年間の任意開示期間の収益を修正します。 その後、納税者は、以前に報告されていないすべての所得に対して税金を支払う必要があり、そのような税金に対してXNUMX％の精度関連のペナルティが課せられます。 さらに、納税者は、納税者が以前に開示しなかった最高の年間総勘定残高に基づいて、交渉不可能なXNUMXつのペナルティのうちのXNUMXつを支払います。 これらのOVDPペナルティは、銀行法に基づくFBARペナルティ、税法に基づくペナルティ、および自主的な開示期間より前の数年間の潜在的な負債の代わりに適用されます。
OVDPペナルティは27.5%です。標準ペナルティは、自主開示期間中の年間口座残高の最高額の27.5%に相当します。このペナルティはOVDPのほとんどのケースに適用され、高額ではありますが、不遵守に対する刑事訴追を免除するものです。
12.5%のOVDPペナルティ。納税者の自主開示期間内の各年における口座残高の合計が75,000ドル未満の場合、納税者は12.5%のペナルティの対象となります。
5％のOVDPペナルティ。納税者が以下の3つのカテゴリーのいずれかに該当する場合、5％のペナルティが課されます。このうち2つは、米国外に居住する米国納税者（外国居住者）に適用されます。
- De minimis。資格を得るには、納税者は1）口座を開設した、または開設させてはなりません。 2）アカウントとの接触を最小限に抑えます。 3）納税者が非準拠であった年にアカウントから1,000ドルを超えて引き出してはなりません。 4）該当するすべての米国税が、最初に口座に預け入れられた資金に支払われたことを証明する必要があります。
- 知らない外国人居住者。 納税者は、米国市民であることを知らなかった外国人居住者でなければなりません。
- 準拠した外国人居住者。 納税者は、1）外国に居住し、2）居住国のすべての税務報告および支払い要件を適時に遵守していることを誠実に示し、3）米国の源泉所得が毎年10,000ドル未満である必要があります。
オプトアウト
OVDPに入る前または後に、納税者はOVDPの厳格なペナルティ構造からオプトアウトすることを取り返しのつかないほど選択することができます。 このような場合、IRSは、IRC、銀行秘密法、およびそれに付随する規制に基づく納税者の以前の違反を調査します。 一般に、OVDPのXNUMX年間の開示期間とは対照的に、XNUMX年間の時効が適用されます。 OVDPに入った後にオプトアウトが発生した場合、刑事訴追からの保護は一般的に納税者に提供されます。
一般に、銀行秘密法の下では、FBARの提出に失敗した場合の罰則にはXNUMXつのレベルがあります。
- 故意のペナルティ。 ペナルティは、アカウントの最高残高の50％またはアカウントあたり年間100,000ドルのいずれか大きい方に相当します。 納税者が故意であったことを証明する責任はIRSにあります（すなわち, FBARの提出要件を知っているか、故意に盲目でした。 故意の証拠には、IRS（または他のエンティティ）から納税者へのFBAR申告責任または納税者の以前のFBAR申告を通知する手紙が含まれます。
- 不本意なペナルティ。 IRSが納税者が申告を怠ったことを故意に証明できない場合、ペナルティはアカウントごとに年間10,000ドルです。
- 合理的な理由による不本意なペナルティ。 納税者が申告を怠った合理的な理由がある場合、IRSは罰則を課しません。 納税者は、税務専門家への依存を含む、合理的な理由の証拠を示さなければなりません。
XNUMXつのペナルティレベルすべてで、納税者は特定のケースの事実と状況に基づいて交渉することができます。 意図的および非意図的なペナルティは、非公開のアカウントのサイズなど、特定の基準に基づいて軽減または引き下げることができます。
合理化されたファイリングコンプライアンス手順
合理化されたファイリングコンプライアンス手順は、海外に住む米国市民向けに設計されています。 XNUMX年間の確定申告と、XNUMX年間の滞納FBARの提出が必要です。 適格な納税者は、米国の還付税についてのみ責任を負い、FBARの罰金は支払いません。
資格を得るには、納税者は1）1年2009月2日以降に米国外に居住している、3）同期間に米国の確定申告を行っていない、1,500）コンプライアンスリスクが低い必要があります。 納税者が開示される各年の税金がXNUMXドル未満であるかどうか、居住国ですべての収入を申告したかどうか、外部にある口座に金銭的利害関係があるかどうかなど、コンプライアンスリスクが低いかどうかを判断する際にはさまざまな要素が適用されます。居住国。 一見「合理化」されているように見えますが、このオプションの範囲は限られています。 その使用のための最小限のIRSガイダンスが存在します。
含意
FATCAと米国司法省は国際的な法的障壁を打ち破るので、米国または海外に住む非準拠の米国納税者が上記のオプションを検討することが重要です。
米国の税法および銀行法に準拠することには、多くの複雑さが伴います。 納税者の状況はそれぞれ異なり、徹底的な個別分析が必要です。 このため、非準拠の個人は、関連する米国の法律およびIRS手順に精通している米国の弁護士に法的助言を求めることが求められます。
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ロバート・バーネット氏（法務博士、税務修士）とレナート・マトス氏（法務博士、税務法学修士）は、カペル・バーネット・マタロン＆シェーンフェルド法律事務所のパートナーであり、主に国内外の税務問題を担当しています。バーネット氏とマトス氏は、FBAR（外国銀行口座報告書）の未提出を含む、未申告の海外資産を持つクライアントの代理業務に豊富な経験を有し、罰金最小化戦略や選択肢など、オフショア自主開示プログラムのあらゆる側面についてクライアントに助言を提供してきました。本稿の執筆にあたり、同事務所のアソシエイト弁護士であるミハイル・レジネフ氏（法務博士）のご協力に感謝いたします。