Der physische Anwesenheitstest zum Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen

Manchmal kann sogar weniger als ein ganzer Tag im Ausland auf die mindestens 330 Tage angerechnet werden. Obwohl Section 911(d)(1)(B) besagt, dass insgesamt 330 volle Tage physischer Präsenz in einem oder mehreren fremden Ländern erforderlich sind, ist gemäß Reg. Sek. 1.911-2(d)(2) Eine Person, die sich in einem fremden Land aufgehalten hat und dann weniger als vierundzwanzig Stunden durch Gebiete außerhalb eines fremden Landes reist, gilt während der Reise nicht als außerhalb eines fremden Landes.

Erfahren Sie, wie Sie die in den Vereinigten Staaten verbrachten Tage und die im Ausland verbrachten Tage berechnen, um die Voraussetzungen für die Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen.

Im Allgemeinen werden US-Bürger und ansässige Ausländer auf ihr weltweites Einkommen besteuert. Jedoch gemäß §. 911, Staatsbürger oder Einwohner der Vereinigten Staaten, die im Ausland leben, kann eine natürliche Person, deren steuerlicher Wohnsitz in einem oder mehreren ausländischen Ländern liegt, die sich ausreichend Zeit in einem oder mehreren fremden Ländern aufhält, einen bestimmten Betrag ausländischer Erwerbseinkommen und Wohnkosten ausnehmen Bruttoeinkommen. Der maximale Ausschlussbetrag für ausländisches Erwerbseinkommen wird jährlich an die Inflation angepasst – für das Steuerjahr 2018 beträgt er 104,100 USD.

Hier ist der relevante Teil von Sec. 911 in diesem Artikel besprochen:

(d) Definitionen und Sonderregeln. Für die Zwecke dieses Abschnitts—

(1) Qualifizierte Person. Der Begriff „qualifizierte natürliche Person“ bezeichnet eine natürliche Person, deren steuerlicher Wohnsitz im Ausland liegt und die –

(A) ein Bürger der Vereinigten Staaten ist und zur Zufriedenheit des Sekretärs nachweist, dass er für einen ununterbrochenen Zeitraum, der ein ganzes Steuerjahr umfasst, ein gutgläubiger Einwohner eines oder mehrerer fremder Länder war, oder

(B) ein Bürger oder Einwohner der Vereinigten Staaten, der sich während eines Zeitraums von 12 aufeinanderfolgenden Monaten mindestens 330 volle Tage in einem oder mehreren fremden Ländern in diesem Zeitraum aufhält.

Dieser Artikel befasst sich mit der Berechnung der in § 911(d)(1)(B) genannten 12-Monats-Zeiträume, die mindestens 330 Tage umfassen. Die IRS-Publikation 54, „ Steuerleitfaden für US-Bürger und im Ausland ansässige Ausländer“ , bezeichnet dies als „Test der physischen Anwesenheit“. Um diesen Test zu bestehen, muss sich ein US-Bürger oder ein im Ausland ansässiger Ausländer innerhalb eines zusammenhängenden 12-Monats-Zeitraums 330 Tage lang im Ausland aufhalten. Der 12-Monats-Zeitraum kann vor dem Auslandsaufenthalt des Steuerpflichtigen beginnen oder nach dessen Ausreise aus dem Ausland enden.

Beispiel 1

Reg. Sek. 1.911-2(d)(3) gibt zwei Beispiele für den physischen Präsenztest (die Vorschriften wurden 1985 erlassen und beziehen sich daher auf Jahre in den 1980er Jahren).

Beispiel (1): B , ein US-amerikanischer Staatsbürger, reist am 24. April 1982 um 12:00 Uhr mittags aus New York nach Venezuela ein. B bleibt bis zum 21. März 1983 um 14:00 Uhr in Venezuela und reist dann in die Vereinigten Staaten zurück. Unter den möglichen Zwölfmonatszeiträumen hält sich B in den folgenden Zwölfmonatszeiträumen insgesamt 330 volle Tage im Ausland auf: 21. März 1982 bis 20. März 1983 und 25. April 1982 bis 24. April 1983.

In Diagrammform sieht Beispiel 1 so aus (die schattierten Kästchen sind ganze Tage, die in Venezuela verbracht wurden, die weißen Kästchen sind Teiltage in Venezuela):

Die An- und Abreisetage tragen aufgrund der Regs nicht zur Anforderung „mindestens 330 volle Tage“ bei. Abschnitt 1.911-2(d)(2): „Ein ganzer Tag ist ein zusammenhängender Zeitraum von vierundzwanzig Stunden, der mit Mitternacht beginnt und mit der folgenden Mitternacht endet.“

Hier ist der erste der beiden im Beispiel angegebenen 12-Monats-Zeiträume:

Die schattierten Kästchen stellen tatsächlich in Venezuela verbrachte Tage dar; das weiße Kästchen stellt Tage dar, die zwar zum 12-Monats-Zeitraum gehören, aber tatsächlich vor dem ersten vollen Tag des Steuerpflichtigen in Venezuela liegen. Regs. Sec. 1.911-2(d)(1) weist ausdrücklich darauf hin: „Der Zwölfmonatszeitraum kann vor oder nach der Einreise in ein fremdes Land beginnen und vor oder nach der Ausreise enden.“

Hier ist der zweite 12-Monats-Zeitraum aus Beispiel 1. Die schattierten Kästchen stellen volle Tage in Venezuela dar; das weiße Kästchen stellt Tage dar, die Teil des 12-Monats-Zeitraums sind, obwohl sie tatsächlich nach dem letzten Tag des Steuerzahlers in Venezuela liegen.

Beachten Sie, dass in beiden 12-Monats-Zeiträumen der Zeitraum (24. April im zweiten Zeitraum und 20. März im ersten Zeitraum) jeweils am Tag vor dem Kalendertag endet, an dem die Zählung begann (25. April im zweiten Zeitraum und 21. März im ersten Zeitraum). Dies ergibt sich aus § 1.911-2(d)(1) der Verordnung: „Ein Zeitraum von zwölf aufeinanderfolgenden Monaten kann an jedem beliebigen Tag beginnen, muss aber am Tag vor dem entsprechenden Tag im zwölften Folgemonat enden.“ Beginnt der 12-Monats-Zeitraum beispielsweise am 18. Juni eines Jahres, so endet er am 17. Juni des Folgejahres; daher ist keine Berechnung erforderlich. Ebenso lässt sich, wenn das Enddatum eines 12-Monats-Zeitraums der 6. Februar ist, leicht feststellen, dass das Startdatum der 7. Februar des Vorjahres war.

Beachten Sie außerdem, dass der erste 12-Monats-Zeitraum – vom 21. März 1982 bis zum 20. März 1983 – vor der Ankunft im Ausland beginnt und dass der zweite 12-Monats-Zeitraum – vom 25. April 1982 bis zum 24. April 1983 – nach dem Abreisedatum aus dem Ausland endet, wie in Regs. Sec. 1.911-2(d)(1) vorgesehen.

Wenn der Zeitraum, für den ein Steuerzahler für den Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen qualifiziert ist, nur einen Teil eines Jahres umfasst, muss der maximal zulässige Ausschluss basierend auf der Anzahl der qualifizierenden Tage für das Jahr angepasst werden, siehe Regs. Sek. 1.911-3(d); das unten diskutierte Beispiel aus der IRS-Veröffentlichung 54 veranschaulicht dies.

Beispiel 2

In Beispiel 2 von § 1.911-2(d)(3) der Verordnung verbringt der Steuerpflichtige C einen Teil seiner Zeit auf hoher See, was nicht als Aufenthalt im Ausland gilt, vermischt mit Aufenthalten im Ausland. Ein weiteres Beispiel für einen Aufenthalt, der nicht als Aufenthalt im Ausland gilt, ist neben der hohen See die Antarktis.

Gemäß Regs. Sec. 1.911-2(h) gilt: „Der Begriff ‚ausländisches Land‘ umfasst im geografischen Sinne jedes Gebiet, das unter der Souveränität einer anderen Regierung als der der Vereinigten Staaten steht.“ Bundesgerichte haben entschieden, dass die Antarktis daher kein ausländisches Land ist (siehe Arnett , 473 F.3d 790 (7th Cir. 2007)). In diesem Fall müssen für die Berechnung sowohl die Anzahl der vollen Tage im Ausland (die auf die 330-Tage-Frist angerechnet werden) als auch die Anzahl der Tage außerhalb des Auslands (die nicht auf die 330-Tage-Frist angerechnet werden) erfasst werden.

Beachten Sie für Steuerzahler, die sich im Ausland aufhalten, die folgende Regel:

Die 330 vollen Tage müssen nicht zusammenhängend sein, sondern können durch Zeiträume unterbrochen werden, in denen sich die Person nicht im Ausland aufhält. Bei der Berechnung der mindestens 330 vollen Anwesenheitstage in einem fremden Land oder in fremden Ländern werden alle getrennten Perioden einer solchen Anwesenheit während des Zeitraums von zwölf aufeinanderfolgenden Monaten zusammengerechnet. Ein ganzer Tag ist ein zusammenhängender Zeitraum von vierundzwanzig Stunden, der mit Mitternacht beginnt und mit der folgenden Mitternacht endet. Eine Person, die sich in einem fremden Land aufgehalten hat und dann weniger als vierundzwanzig Stunden über Gebiete reist, die nicht innerhalb eines fremden Landes liegen, gilt während der Reise nicht als außerhalb eines fremden Landes. [Reg.-Nr. Sek. 1.911-2(d)(2)]

In der Rechtssache Struck , TC Memo. 2007-42, konzentrierte sich das Steuergericht auf folgenden Satz: „Eine Person, die sich in einem fremden Land aufgehalten hat und dann für weniger als vierundzwanzig Stunden durch Gebiete reist, die nicht zu einem fremden Land gehören, gilt während der Reisezeit nicht als außerhalb eines fremden Landes befindlich.“

Das Steuergericht interpretierte diesen Satz folgendermaßen: „Obwohl § 911(d)(1)(B) eine Gesamtdauer von 330 vollen Tagen physischer Anwesenheit im Ausland vorschreibt, definieren die dazugehörigen Vorschriften einen ‚vollen Tag‘ so, dass er auch Teiltage der Reise im internationalen Luftraum, auf internationalem Land oder in internationalen Gewässern von einem ausländischen Ort zu einem anderen umfasst. Daher wird ein Tag, an dem die Reise in internationalen Gewässern zwischen ausländischen Orten in Abschnitten von weniger als 24 Stunden stattfindet, als voller Tag im Ausland behandelt. § 1.911-2(d)(2) und (3), Einkommensteuerverordnung“ (Hervorhebung hinzugefügt).

Hier ist eine Aufschlüsselung von Cs Reiseroute in Beispiel 2:

• Erster ganzer Tag im Ausland (Vereinigtes Königreich) ist der 7. März 1982.
• Der letzte volle Tag in Großbritannien ist der 24. Juni 1982. Das sind 110 Tage in einem fremden Land.
• Vom 25. Juni 1982 bis 24. Juli 1982, C sich nicht im Ausland aufhält, weil er sich weniger als 24 Stunden in den USA, auf hoher See oder in einem fremden Land (Frankreich) aufhält.
• Vom 25. Juli 1982 bis 21. August 1983, C ist hauptberuflich in Frankreich. Das sind 393 Tage in einem fremden Land.
• Vom 22. August 1983 bis 5. September 1983, C sich nicht in einem fremden Land befindet, da er sich entweder in den Vereinigten Staaten befindet oder auf dem Weg nach Großbritannien ist

Vom 6. September 1983 bis zum 31. Dezember 1983 hielt sich C ganztägig in Großbritannien auf. Dies entspricht 117 Tagen im Ausland.

Schematisch sieht das so aus:

So berechnen Sie den ersten 12-Monats-Zeitraum (2. März 1982 bis 1. März 1983) in dem Beispiel, das mindestens 330 Tage enthält:

Schritt 1: Beginnend mit dem ersten Tag im Ausland zählen Sie 330 Tage vorwärts: 7. März 1982 + 329 = 30. Januar 1983. Addieren Sie 30 Tage für den Zeitraum vom 25. Juni 1982 bis zum 24. Juli 1982, in dem sich C nicht im Ausland aufhielt, da diese Tage in den 330-Tage-Zeitraum fallen, den Sie gerade vorwärts gezählt haben. Sie gelangen so zum 1. März 1983. Hier die Berechnung in der Tabellenkalkulation: =Datum(1982;3;7) + 329 + 30

Schritt 2: Wir gehen vom 1. März 1983 zwölf Monate zurück, um den ersten Tag des Zwölfmonatszeitraums zu ermitteln. Gemäß Regs. Sec. 1.911-2(d)(1) ist dies der 2. März 1982: „Ein Zeitraum von zwölf aufeinanderfolgenden Monaten kann mit jedem beliebigen Tag beginnen, muss aber am Tag vor dem entsprechenden Tag im zwölften Folgemonat enden.“ Der erste Zwölfmonatszeitraum erstreckt sich also vom 2. März 1982 bis einschließlich 1. März 1983. Beachten Sie, dass der Beginn des Zwölfmonatszeitraums vor der tatsächlichen Ankunft des Reisenden im Ausland liegt.

Zur Berechnung des zweiten 12-Monats-Zeitraums (21. Januar 1983 bis 20. Januar 1984) in dem Beispiel, das mindestens 330 Tage enthält:

Schritt 1: Beginnend mit dem letzten vollen Tag im Ausland, dem 31. Dezember 1983, zählen Sie 330 Tage rückwärts: 31. Dezember 1983 – 329 = 5. Februar 1983. Zählen Sie weitere 15 Tage zurück, um die Tage innerhalb des 330-tägigen Zeitraums zu berücksichtigen, in dem sich C nicht im Ausland befand (22. August 1983 bis 5. September 1983). Dies führt Sie zum 21. Januar 1983.

Schritt 2: Gehen Sie vom 21. Januar 1983, dem ersten Tag eines 12-Monats-Zeitraums, der am 20. Januar 1984 endet, 12 Monate vor. Der zweite 12-Monats-Zeitraum erstreckt sich also vom 21. Januar 1983 bis einschließlich 20. Januar 1984. Beachten Sie, dass das Ende des 12-Monats-Zeitraums nach der tatsächlichen Ausreise von C aus dem Ausland liegt.

Beispiel für IRS-Veröffentlichung 54

Veröffentlichung 54, Seite 20, gibt ein ähnliches Beispiel wie Beispiel 2 in den Vorschriften, bei dem sich der Steuerzahler nicht ständig im Ausland aufhält, sondern für 16 Urlaubstage in die Vereinigten Staaten zurückkehrt.

Beispiel. Sie sind für einen Zeitraum von 16 Monaten vom 1. Juni 2016 bis zum 30. September 2017 physisch anwesend und haben Ihren steuerlichen Wohnsitz im Ausland, mit Ausnahme von 16 Tagen im Dezember 2016, als Sie in den Vereinigten Staaten Urlaub machten.

Hier ist ein Diagramm des obigen Szenarios:

Stellen Sie den Ausschluss der physischen Anwesenheit für 2016 wie folgt dar.

1. Zählen Sie ab dem 1. Juni 2016 330 volle Tage vorwärts. Addieren Sie die 16 Tage, die Sie in den Vereinigten Staaten verbracht haben. Der 330. Tag, der 12. Mai 2017, ist der letzte Tag eines Zeitraums von 12 Monaten. Die Tabellenkalkulation lautet: =date(2016,6,1) + 329 + 16
2. Zählen Sie ab dem 12. Mai 11 2017 Monate rückwärts, um den ersten Tag dieses 12-Monats-Zeitraums, den 12. Mai 2016, zu finden. Dieser 12-Monats-Zeitraum läuft vom 12. Mai 2016 bis zum 11. Mai 2017.
3. Zählen Sie die Gesamtzahl der Tage im Jahr 2016, die in diesen 12-Monats-Zeitraum fallen. Dies sind 234 Tage (12. Mai 2016–31. Dezember 2016).
4. Multiplizieren Sie 101,300 $ (der maximale Ausschluss für 2016) mit dem Bruchteil 234/366, um den maximalen Ausschluss für 2016 (64,766 $) zu finden.

Die schattierten Kästchen stellen ganze Tage dar, die tatsächlich in einem fremden Land verbracht wurden; das weiße Kästchen stellt Tage dar, die Teil der 12 Monate sind, obwohl sie vor dem ersten vollen Tag des Steuerpflichtigen im Ausland liegen.

Stellen Sie den Ausschluss für 2017 umgekehrt dar.

1. Beginnend mit dem letzten vollen Tag, dem 30. September 2017, zählen Sie 330 volle Tage rückwärts. Zählen Sie die 16 Tage nicht C in den Vereinigten Staaten verbracht (in der Tabelle sind diese Tage weiß). Dieser Tag, der 20. Oktober 2016, ist der erste Tag eines Zeitraums von 12 Monaten.
2. Zählen Sie ab dem 12. Oktober 20 2016 Monate vorwärts, um den letzten Tag dieses 12-Monats-Zeitraums, den 19. Oktober 2017, zu finden. Dieser 12-Monats-Zeitraum läuft vom 20. Oktober 2016 bis zum 19. Oktober 2017.
3. Zählen Sie die Gesamtzahl der Tage im Jahr 2017, die in diesen 12-Monats-Zeitraum fallen. Dies sind 292 Tage (1. Januar 2017–19. Oktober 2017).
4. Multiplizieren Sie 102,100 $, die Höchstgrenze, mit dem Bruch 292/365, um zu finden Cs maximaler Ausschluss für 2017 (81,680 $).

Zusammenfassend ist bei der Berechnung, ob ein Steuerzahler für den Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen unter Verwendung der Ruhezeit für physische Anwesenheit qualifiziert ist, Folgendes zu beachten:

• Es gibt zwei getrennte Berechnungen: die „mindestens 330 Tage“, die im Ausland verbracht wurden, und die 12 aufeinanderfolgenden Monate, in denen diese mindestens 330 Tage liegen.
• Manchmal kann sogar weniger als ein ganzer Tag im Ausland auf die mindestens 330 Tage angerechnet werden.