Robert Barnett, CPA, JD, MS(세금) 및 Renato Matos, JD, LLM(세금)
2010년 제정된 해외 금융계좌 납세 준수법(FATCA)이 최근 몇 달 동안 미국 외 지역에서도 시행되고 있습니다. 이는 2013년 8월 29일 미국 법무부와 스위스 연방 재무부가 합의한 결과입니다. 최근 여러 스위스 은행들이 미국 계좌 보유자들에게 계좌 정보가 미국 국세청(IRS)에 적절히 신고되었음을 증명하는 자료를 제출하거나 해외 자발적 신고 프로그램 (OVDP) 참여 여부를 확인하도록 통보했습니다. 만약 이를 이행하지 않을 경우, 은행은 해당 계좌 및 계좌 보유자에 대한 정보를 미국 법무부에 제공할 가능성이 높으며, 법무부는 이를 토대로 형사 수사 및 기소 여부를 결정할 것입니다.
국제 합의를 촉구하는 것 외에도 FATCA는 미국 은행에 국제 자금 이체의 30%를 원천징수하도록 요구하고 외국 금융 기관에 미국 납세 의무를 준수하지 않았을 수 있는 계좌 소유자를 공개하도록 요청함으로써 미국 세금 및 은행법을 시행하려고 합니다.
미국 국세법(IRC)과 은행법(즉, 은행비밀보호법 )에 따라 미국 거주자와 시민권자(미국 외 거주자 포함)는 재무부에 두 가지 주요 보고 의무를 지닙니다. 첫째, 전 세계 소득(임금 및 투자 소득 포함)과 특정 법인에 대한 지분을 모두 보고해야 합니다. 일반적으로 이러한 법인에는 미국 외에서 설립되었고 상장되지 않은 기업, 합자회사, 신탁 등이 포함됩니다. 둘째, 은행비밀보호법에 따라 모든 미국 납세자는 미국 외 금융 계좌에 대한 총 가치가 10,000만 달러를 초과하는 경우 해당 계좌의 금융 지분을 보고하는 양식 114 (해외 은행 및 금융 계좌 보고서, FBAR)를 제출해야 합니다.
미국 법률에 따르면, 세금 신고 의무를 준수하지 않는 납세자는 형사 기소될 수 있으며, 미신고 계좌 잔액을 초과하는 벌금형에 처해질 수도 있습니다. 그러나 납세자는 OVDP(온라인 세금 신고 프로그램) 또는 관련 절차(예: 옵트아웃 또는 간소화된 세금 신고 준수 프로그램) 를 통해 IRS와 합의함으로써 세금 신고 의무를 준수하고 형사 기소를 피할 수 있습니다.
해외 자발적 공개 프로그램
OVDP에 따라 미국 납세자는 외국 은행 계좌를 공개하고 20년의 자발적 공개 기간 동안 보고서를 수정합니다. 그런 다음 납세자는 이전에 보고되지 않은 모든 소득에 대해 세금을 납부하고 해당 세금에 대해 XNUMX% 정확도 관련 벌금을 납부해야 합니다. 또한 납세자는 이전에 공개하지 않은 가장 높은 연간 총 계정 잔액을 기준으로 세 가지 협상 불가능한 벌금 중 하나를 지불합니다. 이러한 OVDP 벌금은 은행법에 따른 FBAR 벌금, 세법에 따른 벌금 및 자발적 공개 기간 이전 몇 년 동안의 잠재적 부채 대신 적용됩니다.
OVDP 벌금 27.5% . 표준 벌금은 자발적 신고 기간 동안 최고 연간 계좌 총 잔액의 27.5%에 해당합니다. 이 벌금은 대부분의 OVDP 사례에 적용되며, 상당한 금액이지만, 규정 미준수에 대한 형사 기소를 면제해 줍니다.
OVDP(자발적 세금 신고 프로그램)에 대한 12.5%의 벌금. 납세자는 자발적 세금 신고 기간 내 각 연도의 최고 계좌 잔액 합계가 75,000달러 미만인 경우 12.5%의 벌금을 부과받게 됩니다.
OVDP(해외 거주 납세자 보호 프로그램)에 따른 5% 가산세. 납세자가 다음 세 가지 범주 중 하나에 해당하는 경우 5%의 가산세가 부과됩니다. 이 중 두 가지 범주는 미국 외 지역에 거주하는 미국 납세자(해외 거주자)에게 적용됩니다.
- De minimis. 자격을 갖추려면 납세자가 1) 계좌를 개설하지 않았거나 계좌 개설을 일으킨 적이 없어야 합니다. 2) 계정과 최소한의, 드물게 접촉을 행사했습니다. 3) 납세자가 규정을 준수하지 않은 연도에 계정에서 $1,000 이상을 인출한 적이 없어야 합니다. 4) 해당하는 모든 미국 세금이 처음에 계정에 예치된 자금에 대해 지불되었음을 확인해야 합니다.
- 모르는 외국인 거주자. 납세자는 미국 시민이라는 사실을 몰랐던 외국인 거주자여야 합니다.
- 준수한 외국인 거주자. 납세자는 1) 외국에 거주하고, 2) 거주 국가의 모든 세금 보고 및 납부 요건을 적시에 준수했음을 선의로 보여주고, 3) 연간 미국 원천 소득이 $10,000 미만이어야 합니다.
탈퇴
OVDP에 진입하기 전이나 후에 납세자는 OVDP의 엄격한 처벌 구조를 철회할 수 없습니다. 이러한 경우, IRS는 납세자의 이전 IRC, 은행비밀보호법 및 관련 규정을 준수하지 않았는지 조사합니다. 일반적으로 OVDP의 XNUMX년 공개 기간과 달리 XNUMX년의 공소시효가 적용됩니다. OVDP를 입력한 후 선택 해제가 발생한 경우 일반적으로 납세자에게 형사 기소로부터 보호를 제공합니다.
일반적으로 은행비밀보호법에 따라 FBAR을 제출하지 않을 경우 세 가지 수준의 처벌이 있습니다.
- 고의적 형벌. 벌금은 최고 계정 잔액의 50% 또는 연간 계정당 $100,000 중 큰 금액과 같습니다. 납세자가 고의(즉,, FBAR 제출 요건을 알고 있거나 의도적으로 눈이 멀었습니다. 고의성의 증거에는 IRS(또는 기타 단체)가 납세자에게 보내는 FBAR 신고 책임 또는 납세자의 이전 FBAR 신고 내용을 알리는 서신이 포함됩니다.
- 비자발적 형벌. IRS가 납세자가 고의로 제출하지 않았다는 것을 증명할 수 없는 경우 벌금은 계정당 연간 $10,000입니다.
- 합리적인 이유가 있는 비자발적 처벌. 납세자가 제출하지 않은 합리적인 이유가 있는 경우 IRS는 벌금을 부과하지 않습니다. 납세자는 세무 전문가에 대한 의존을 포함하여 합당한 이유에 대한 증거를 제시해야 합니다.
세 가지 벌금 수준 모두에서 납세자는 특정 사례의 사실과 상황에 따라 협상할 수 있습니다. 고의 및 비자의적 처벌은 미공개 계정의 규모를 포함한 특정 기준에 따라 완화되거나 낮아질 수 있습니다.
간소화된 제출 규정 준수 절차
간소화된 제출 규정 준수 절차는 해외에 거주하는 미국 시민을 위해 마련되었습니다. XNUMX년 동안 세금 보고를 해야 하고 XNUMX년 동안 연체 FBAR을 제출해야 합니다. 적격 납세자는 미국의 모든 세금에 대해서만 책임을 지며 FBAR 벌금을 내지 않습니다.
자격이 되려면 납세자가 1) 1년 2009월 2일 이후 미국 이외의 지역에 거주하고, 3) 같은 기간 동안 미국 세금 신고서를 제출하지 않았으며, 1,500) 규정 준수 위험이 낮아야 합니다. 납세자가 공개되는 연도에 대해 $XNUMX 미만의 세금을 납부해야 하는지, 거주 국가에서 모든 소득을 신고했는지, 외부에 있는 계정에 재정적 이해관계가 있는지를 포함하여 규정 준수 위험이 낮은지를 결정하는 데 다양한 요소가 적용됩니다. 거주 국가. "간소화"된 것처럼 보이지만 이 옵션은 범위가 제한적입니다. 사용에 대한 최소한의 IRS 지침이 있습니다.
시사점
FATCA와 미국 법무부가 국제적 법적 장벽을 허물기 때문에 미국 또는 해외에 거주하는 규정을 준수하지 않는 미국 납세자는 위에서 논의한 옵션을 고려하는 것이 중요합니다.
미국 세법 및 은행법을 준수하는 데에는 많은 복잡성이 있습니다. 각 납세자의 상황이 다르며 철저한 개별 분석이 필요합니다. 이러한 이유로 규정을 준수하지 않는 개인은 관련 미국 법률 및 IRS 절차에 대해 잘 알고 있는 미국 변호사에게 법률 자문을 구해야 합니다.
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로버트 바넷(법학박사, 세법석사) 과 레나토 마토스(법학박사, 세법석사)는 Capell Barnett Matalon & Schoenfeld LLP의 파트너로서 국내외 세무 문제에 주력하고 있습니다. 바넷 변호사와 마토스 변호사는 FBAR 신고 의무 불이행을 포함한 미신고 해외 자산 관련 고객 대리 경험이 풍부하며, 벌금 최소화 전략 및 방안을 포함한 해외 자발적 신고 프로그램(OVD)의 모든 측면에 대해 자문을 제공해 왔습니다. 본 논문 작성에 도움을 주신 같은 로펌의 미하일 레즈네프 변호사에게 감사를 표합니다.