외국 금융 자산 신고 요건: 규정 준수

FBAR 양식 114, FATCA 양식 8938에서 해외 자산 보유/해외 계정을 보고해야 하는 미국인의 의무, 그렇게 하지 않을 경우 부과되는 다양한 처벌 및 이러한 연체 보고 요건을 해결하기 위해 사용할 수 있는 구제책에 대한 탁월한 노출.

행정상 개요

• 납세자는 일반적으로 양식 8938에 따라 해외 자산 보유량을 IRS에 보고할 의무가 있습니다. 특정 외상 금융 자산 명세서및 FinCEN 양식 114의 금융 범죄 집행 네트워크(FinCEN), 외환 및 재무 회계 보고서 (FBAR).
• 납세자가 외국 금융 자산에 대한 보고 요건을 충족하지 않거나 이러한 자산에서 파생된 소득에 대해 세금을 납부하지 않을 경우 다양한 엄격한 처벌이 적용됩니다. 납세자는 해당 요건을 충족하지 못한 데 대한 합당한 이유를 제시할 수 있는 경우 이러한 벌금 중 일부를 피할 수 있습니다.
• 해외 금융 자산을 신고하지 않거나 자산과 관련된 소득에 대한 세금을 모두 납부하지 않은 납세자는 자발적 공개 관행(VDP), 간소화된 신고 준수 절차(SFCP) 및 체납을 통해 자발적으로 준수할 수 있습니다. FBAR 및 정보 반환 제출 절차.
• VDP는 외국 금융 자산을 보고하지 않고 모든 세금을 납부하지 않아 형사 책임을 져야 하는 납세자에게 적합할 수 있습니다.
• SFCP는 일반적으로 고의가 아닌 외국 금융 자산 신고 의무를 충족하지 못한 납세자를 위한 것입니다.
• 납세자가 VDP 또는 SFCP를 따를 필요가 없는 경우 대신 연체 FBAR 및 정보 반환 제출 절차를 사용할 수 있습니다.

경우에 따라 외국 금융 자산 또는 외국 금융 기관에 투자한 납세자는 연방 소득세 신고서에 자산을 보고하지 않았거나 연방 규정에 따라 이러한 자산을 보고하지 않았다는 사실을 깨닫는 불편한 상황에 처할 수 있습니다. 법. 이 기사는 그러한 납세자가 보고 의무를 준수하기 위해 사용할 수 있는 옵션에 대한 요약을 제공합니다.

일반적인 보고 의무

세법 6038D조에 따라 개인 납세자는 일반적으로 다음 세 가지 기준을 충족하는 경우 미국 소득세 신고서와 함께 양식 8938( 특정 해외 금융 자산 명세서)을 제출해야 합니다 . 이 기준은 다음과 같습니다.

• 납세자는 "특정인"입니다. 여기에는 미국 시민과 미국 거주 외국인 및 특정 비거주 외국인이 포함됩니다.¹
• 납세자는 "특정 외국 금융 자산"에 대한 이해 관계가 있습니다. 여기에는 일반적으로 외국 금융 기관이 관리하는 모든 금융 계정과 미국 또는 외국 금융 기관이 관리하지 않는 투자를 위해 보유한 기타 외국 금융 자산이 포함됩니다.²
• 특정 외국 금융 자산의 총액이 특정 임계 값을 초과합니다. 공동 세금 신고서를 제출하고 미국에 거주하는 기혼 납세자의 경우, 이 한도는 (1) 과세 연도 말일에 $100,000 또는 (2) 과세 연도 중 언제든지 $150,000입니다. 다른 개인의 경우 금액은 각각 $50,000 및 $75,000입니다.³

이러한 정보 보고 의무 외에도, 미국 시민권자 또는 거주자는 연중 어느 시점에든 미국 외 지역에 소재한 금융 계좌의 총 가치가 10,000만 달러를 초과하는 경우, 해당 계좌에 대한 금융 이해관계를 보고하기 위해 FinCEN 양식 114(해외 은행 및 금융 계좌 보고서 , FBAR)를 제출해야 합니다. ⁴

이 기사에서는 먼저 이러한 외국 금융 자산 신고 요건을 충족하지 못한 경우 부과될 수 있는 처벌에 대해 논의한 다음 보고 의무를 준수하기 위해 FBAR 또는 정보 신고를 제출하지 않은 납세자가 이용할 수 있는 옵션을 살펴봅니다.

적시에 또는 정확한 보고서를 제출하지 않은 것과 관련된 처벌

일반적으로 세금을 납부하지 않거나 정확한 보고서를 적시에 제출하지 않을 경우 부과될 수 있는 다양한 민사 처벌이 있습니다. 이를 간략히 설명하면 다음과 같습니다.

• 정확도 관련 페널티: 일반적으로 규칙 및 규정을 무시하거나 태만하여 세금을 과소 납부한 경우 과소 납부한 금액의 20%에 해당하는 금액을 과태료로 부과할 수 있습니다.⁵ 미공개 해외금융자산 과소계상 시 과소납부금액의 40%까지 과태료가 부과된다.⁶
• 연체 처벌: 일반적으로 적시에 보고서를 제출하지 않을 경우 순 미납액의 월 5%, 최대 XNUMX개월에 해당하는 벌금이 부과될 수 있습니다.⁷ 적시에 신고를 하지 않았지만 납부해야 할 세액이 없는 경우에는 최소한의 과태료가 부과될 수 있습니다.
• 사기 처벌: 사기로 인해 세금이 과소납부된 경우 과소납부의 75%에 해당하는 금액이 벌금으로 부과될 수 있습니다.⁸ 사기로 인해 보고서를 적시에 제출하지 못한 경우, 월별 15%, 최대 75%의 벌금이 부과될 수 있습니다.⁹ 특정 상황에서는 사기의 경우 형사 처벌을 받을 수도 있습니다.
• 정보 반환 처벌: 납세자가 "특정 외국 금융 자산"에 대한 관심을 공개하는 양식 8938을 제출해야 하는 경우, 어느 과세 연도에도 이를 제출하지 않으면 10,000달러의 벌금이 부과됩니다. IRS가 납세자에게 양식 제출 실패 통지를 보낸 후 8938일 이상 필수 양식 90을 제출하지 않으면 납세자는 각 10,000일 기간(또는 그 일부)에 대해 $30의 추가 벌금이 부과됩니다. ) 90일 기간이 만료된 후에도 제출하지 않으면 총 $50,000의 추가 벌금이 부과됩니다.¹⁰

합리적인 이유 방어

위에서 설명한 정확성 관련 가산세 및 사기 가산세에 대한 항변은 납세자가 과소 납부에 대한 합리적인 사유가 있었고 그와 관련하여 선의로 행동한 경우에 존재할 수 있습니다. ¹¹ 납세자의 신고 지연이 고의적인 태만이 아닌 합리적인 사유에 의한 것이라면 신고 지연 가산세에 대한 항변이 존재할 수 있습니다. ¹² 마찬가지로, 납세자의 특정 해외 금융 자산에 대한 지분을 공개하는 정보 보고서를 제출하지 않은 경우, 납세자의 신고 불이행이 고의적인 태만이 아닌 합리적인 사유에 의한 것이라면 신고 지연 가산세에 대한 항변이 존재할 수 있습니다. ¹³

일반적으로 "합리적인 사유"란 납세자가 통상적인 사업상의 주의와 신중을 다했음을 의미합니다. 정확성 관련 가산점의 경우, 납세자가 유능한 세무 자문가를 선임하고, 자문가에게 모든 관련 정보를 제공했으며, 자문가의 조언을 성실하게 신뢰한 경우 이 기준이 일반적으로 충족됩니다. ¹⁴ 기한 초과 관련 가산점의 경우, 납세자가 통상적인 사업상의 주의와 신중을 다했음에도 불구하고 정해진 기한 내에 신고서를 제출할 수 없었던 경우 합리적인 사유 기준이 일반적으로 충족됩니다. ¹⁵

합리적인 사유가 존재하는지 여부는 특정 사례의 사실관계와 상황에 따라 크게 달라집니다. 국세청 내부 규정집(IRM)에 따르면, 합리적인 사유 항변을 뒷받침할 수 있는 요소에는 납세자의 불이행이 (1) 사망, 중병 또는 불가피한 부재, (2) 화재, 사고 또는 자연재해, (3) 통상적인 사업상 주의와 신중을 기했음에도 불구하고 필요한 기록을 확보할 수 없었던 경우, 또는 (4) 잘못된 전문가의 조언에 의존한 경우가 포함됩니다. ¹⁶ 또한, 법에 대한 정직한 오해도 합리적인 사유를 입증할 수 있지만(반드시 그런 것은 아님), 통상적인 사업상 주의와 신중 기준은 납세자가 자신의 세금 의무를 파악하기 위해 합리적인 노력을 기울여야 함을 요구합니다. 그러나 납세자는 다른 사실관계 및 상황과 함께 법에 대한 무지를 입증함으로써 합리적인 사유를 입증할 수 있습니다. 납세자의 법에 대한 무지는 납세자의 경험, 지식 및 교육 수준을 포함한 사실관계 및 상황에 비추어 합리적이어야 합니다.

FBAR 제출 실패와 관련된 처벌

FBAR를 기한 내에 제출하지 않아 발생하는 벌금은 주로 미제출이 고의적인지 비고의적인지에 따라 결정됩니다. 고의성이란 "알고 있는 법적 의무를 자발적이고 의도적으로 위반하는 행위"를 의미합니다. ^¹⁷ FBAR 보고 의무가 있다는 사실을 알고 있는 사람이 FBAR를 제출하지 않기로 의식적으로 선택하는 경우 고의성 기준이 충족됩니다. "고의적 무지"라는 개념에 따르면, 납세자가 FBAR 보고 및 기록 유지 의무에 대해 알지 않으려고 의식적으로 노력한 경우 고의성이 있다고 볼 수 있습니다.^¹⁸

FBAR 미신고가 고의가 아닌 경우 , 위반 건당 최대 1만 달러(물가상승률 반영)의 벌금이 부과될 수 있습니다. 위반이 합리적인 사유로 인한 것이고 납세자가 미신고 FBAR를 모두 제출하고 이전에 신고하지 않았던 계좌를 적절히 신고하는 경우에는 벌금이 부과되지 않습니다. 많은 경우, IRS는 미신고 해외 계좌 수와 관계없이 위반 발생 연도별로 연간 최대 10,000만 달러의 벌금을 부과할 것을 권고합니다. 그러나 사실관계 및 상황에 따라 IRS는 (10,000) 위반 발생 연도별로 벌금을 부과하는 것이 타당하지 않거나, (2) 미신고 해외 금융 계좌별로, 그리고 매년 별도의 벌금을 부과하는 것이 타당하다고 판단할 수 있습니다. ¹⁹

FBAR 미신고가 고의적인 경우, (1) 10만 달러(물가상승률을 반영하여 조정) 또는 (2) 위반 당시 계좌 잔액의 50%를 초과하지 않는 벌금이 부과될 수 있습니다. ²⁰ 여러 해에 걸쳐 고의적인 위반이 발생한 경우, IRS는 위반이 고의적이었던 각 연도에 대해 벌금을 권고할 수 있습니다. 여러 차례 위반이 발생한 많은 경우, IRS는 조사 대상 기간 동안 보고되지 않은 모든 해외 금융 계좌의 최고 총 잔액의 50%로 전체 연도에 대한 총 벌금액을 제한합니다. ²¹ 그러나 사실관계 및 상황에 따라 IRS는 이 50% 기준보다 높거나 낮은 벌금을 권고할 수 있으며, 어떠한 경우에도 총 벌금액은 조사 대상 기간 동안 보고되지 않은 모든 해외 금융 계좌의 최고 총 잔액의 100%를 초과할 수 없습니다. ²² 민사상 벌금 외에도 고의적인 위반에 대해서는 25만 달러 이하의 벌금 또는 5년 이하의 징역형, 또는 둘 다에 해당하는 형사상 처벌이 부과될 수 있다. ²³

FBAR 벌금의 실제 금액은 해당 사건을 관장하는 IRS 심사관의 재량에 달려 있습니다. 특정 조건이 충족되는 경우 납세자는 최대 과태료 미만의 처벌을 받을 수 있습니다. IRM은 다음 조건을 나열합니다.

• 납세자는 과거 10년 동안 형사 조세 또는 은행 비밀법 위반 이력이 없고 과거 FBAR 벌금 부과 이력이 없습니다.
• 납세자와 관련된 해외 계좌를 통해 전달되는 자금이 불법 출처 또는 범죄 목적으로 사용되지 않았습니다.
• 납세자가 심사 중 협조한 경우 그리고
• IRS는 외국 계정의 금액과 관련된 소득을 보고하지 않았기 때문에 해당 납세자에 대한 민사 사기 처벌을 받지 않았습니다.24

규정 준수 옵션

외국 금융 자산을 보고하지 않고 해당 자산과 관련하여 납부해야 하는 모든 세금을 납부하지 않은 납세자가 자발적으로 준수할 수 있는 몇 가지 방법이 있습니다. (1) 간소화된 제출 준수 절차(SFCP); (2) 연체 FBAR 및 정보 반환 제출 절차. 아래에서 각각에 대해 간략하게 설명합니다.

자발적 공개 실천

IRM 섹션 9.5.11.9에 설명된 대로 VDP는 외국 금융 자산을 보고하지 않고 해당 자산과 관련하여 납부해야 하는 모든 세금을 납부하지 않으면 형사 책임에 노출되는 납세자를 위한 옵션입니다. 그러한 책임은 일반적으로 납세자의 행위가 사기 또는 고의인 경우에 발생합니다. VDP는 비의도적인 법률 위반에 대해 권장되지 않으며 불법 원천 소득이 있는 납세자에게는 제공되지 않습니다.

VDP 참여는 납세자에게 실질적인 권리를 제공하지 않으며 기소 면제를 보장하지 않지만 형사 기소가 권장되지 않을 수 있습니다. 납세자는 유사한 상황에 있는 다른 납세자가 형사 기소 대상이 아닐 수 있다는 사실에 의존할 수 없습니다. 자발적인 공개는 공개가 진실되고 시의적절하고 완전할 때 그리고 납세자가 (1) 납세자의 정확한 납세 의무를 결정하는 데 IRS에 기꺼이 협조할 의사를 나타내고 (2) 다음과 같이 할 때 발생합니다. IRS가 적용하기로 결정한 세금, 이자 및 벌금을 전액 납부하기 위한 선의의 조치.

IRS는 다음의 경우에만 공개가 적시에 이루어진 것으로 간주합니다. (1) IRS가 납세자에 대한 민사 또는 형사 조사를 시작하기 전 (또는 납세자에게 그렇게 할 의도를 알리기 전); (2) IRS가 납세자의 불이행과 관련하여 제3자로부터 정보를 받기 전; (3) IRS가 납세자의 특정 책임과 직접적으로 관련된 민사 또는 형사 조사를 시작하기 전; 또는 (4) IRS가 형사 집행 조치로부터 납세자의 특정 책임과 직접적으로 관련된 정보를 획득하기 전.

IRS 내부 메모에 따르면, 자발적 세금 신고 프로그램(VDP) ^참여 자격을 갖춘 납세자는 일반적으로 최근 6개 과세 연도에 대해 IRS의 조사를 받게 됩니다. 납세자는 이 기간 동안의 모든 세금 신고서와 보고서를 제출해야 하며, IRS 조사관은 현행 법률 및 절차에 따라 해당 기간에 적용되는 세금, 이자 및 벌금을 결정합니다. 일반적으로 사기 또는 고의적인 세금 신고 불이행에 대한 민사 벌금은 세금 부담액이 가장 높은 1개 과세 연도에 적용됩니다. 그러나 IRS는 사실 및 상황에 따라 이 1개 연도 이상에 대해 민사 사기 벌금을 적용할 수 있으며, 납세자가 협조하지 않고 합의를 통해 조사를 해결하지 않을 경우 조사 대상 6년 기간을 넘어 벌금을 적용할 수도 있습니다. 고의적인 해외 금융 계좌 신고(FBAR) 불이행에 대한 벌금은 위에서 설명한 IRM에 명시된 지침에 따라 부과됩니다. 납세자는 민사 사기 벌금이나 비고의적 FBAR 벌금 대신 정확성 관련 벌금 부과를 요청할 수 있지만, 더 낮은 벌금 부과 요청이 승인되는 경우는 예외적입니다. 정보 보고서 미제출에 대한 벌금은 자동으로 부과되지 않습니다.

간소화된 제출 규정 준수 절차

SFCP는 일반적으로 외국 금융 자산을 보고하지 않고 해당 자산과 관련하여 납부해야 할 모든 세금을 납부하지 않은 납세자가 고의가 아니므로 형사 책임에 노출되지 않는 납세자를 대상으로 합니다. SFCP를 사용하는 납세자는 모든 소득을 보고하지 않고, 모든 세금을 납부하고, 모든 필수 정보 보고서(FBAR 포함)를 제출하지 않은 것이 의도하지 않은 행위로 인한 것임을 증명해야 합니다. 납세자는 다음과 같은 경우 SFCP를 사용할 수 없습니다. (1) 납세자가 IRS의 범죄 조사를 받고 있습니다. 또는 (2) 납세자가 VDP에 따라 자발적으로 공개한 경우.

국내 버전의 간소화된 해외 자산 신고 절차(SFCP)인 간소화된 국내 해외 자산 신고 절차(SDOP)를 이용하려는 납세자는 일반적인 자격 기준을 충족하는 것 외에도 (1) ​​해당되는 비거주자 기준을 충족하지 못하고, (2) 미국 세금 신고 기한이 지난 지난 3개 과세 연도 각각에 대해 (필요한 경우) 미국 세금 신고서를 제출했으며, (3) 고의가 아닌 행위로 인해 해외 금융 자산에서 발생한 총소득을 신고하지 않고 필요한 세금을 납부하지 않았거나 (해당 해외 금융 자산과 관련하여 FBAR 또는 정보 보고서를 제출하지 않았을 수도 있음) 해야 합니다. IRS는 고의가 아닌 행위란 "과실, 부주의 또는 실수, 혹은 법률 요건에 대한 선의의 오해로 인한 행위"를 의미한다고 정의합니다 ^.26

SDOP를 사용할 자격이 있는 납세자는 (1) 수정된 세금 보고서와 미국 세금 보고서 기한이 지난 최근 2개 과세 연도("포함된 세금 보고서 기간")에 대한 모든 필수 정보 보고서를 제출해야 합니다. (3) FBAR 마감일이 지난 최근 26년 동안의 연체 FBAR을 제출합니다("해당 FBAR 기간"). (XNUMX) Title XNUMX 기타 역외 위약금을 납부하고 각 연체 금액에 대해 세금 신고서 및 모든 적용 가능한 법정 이자에 반영된 납부세액을 납부합니다. 세금, 이자 및 기타 역외 과태료는 수정된 세금 신고서와 함께 납부되어야 합니다.

Title 26 기타 벌금은 해당 세금 보고 기간 및 해당 FBAR 기간 중 몇 년 동안 벌금이 부과되는 납세자의 해외 금융 자산의 최고 총 잔액/가치의 5%와 같습니다. 가장 높은 총 잔액/값은 해당 기간에서 가장 높은 연간 총 잔액입니다. 납세자는 과태료 부과 대상인 모든 외국금융자산의 연말정산잔액과 자산가치를 합산하여 연도별 총잔액/가액을 산정합니다.

해외 금융 자산은 해당 연도의 FBAR에 보고되었어야 했으나 보고되지 않은 경우 해당 연도의 FBAR 기간 에 벌금 부과 대상이 됩니다. 해외 금융 자산은 (1) 해당 연도의 Form 8938에 보고되었어야 했으나 보고되지 않았거나, (2) 해당 연도에 자산이 적절하게 보고되었지만 해당 자산에 대한 총소득이 해당 연도에 보고되지 않은 경우 해당 연도의 과세 신고 기간에 벌금 부과 대상이 됩니다.

연체 정보 반환 및 FBAR 제출 절차

하나 이상의 필수 국제 정보 신고서를 제출하지 않았지만 추가 세금을 신고하고 납부하기 위해 VDP 또는 SFCP를 사용하여 연체 또는 수정된 세금 신고서를 제출할 필요가 없는 납세자는 모든 명세서와 함께 체납 정보 신고서를 제출할 수 있습니다. 제출 실패에 대한 합리적인 이유를 입증하는 사실. 이 절차를 사용하기 위해 납세자는 (1) 정보 보고서를 적시에 제출하지 않은 합리적인 이유가 있어야 합니다. (2) IRS의 민사 또는 형사 조사를 받지 않아야 합니다. (3) 연체 정보 반환에 대해 IRS로부터 연락을 받지 않은 경우. 합당한 이유가 주장되고 있는 각 체납 정보 보고서에는 합당한 이유 진술을 첨부해야 합니다.

마찬가지로, 필수 FBAR을 제출하지 않았지만 추가 세금을 보고하고 납부하기 위해 연체 또는 수정된 세금 보고서를 제출하기 위해 VDP 또는 SFCP를 사용할 필요가 없는 납세자는 FBAR 지침에 따라 연체 FBAR을 제출할 수 있습니다. 이 절차를 사용하려면 납세자가 (1) IRS의 민사 또는 형사 조사를 받고 있거나 (2) 연체 FBAR에 대해 IRS로부터 연락을 받은 적이 없어야 합니다. FBAR은 금융범죄단속원의 은행비밀보호법 전자신고시스템을 통해 전자적으로 제출해야 하며, FBAR이 늦게 접수되는 이유를 설명하는 명세서를 제출해야 합니다. IRS는 납세자가 (1) 미국 세금 신고서를 적절하게 보고하고 연체 FBAR에 보고된 해외 금융 계정의 소득에 대해 모든 세금을 납부한 경우 연체 FBAR을 제출하지 않은 것에 대해 벌금을 부과하지 않습니다. (2) 연체 FBAR이 제출된 연도에 대해 소득세 조사 또는 연체 보고서 요청과 관련하여 이전에 연락을 받은 적이 없습니다.

피해 완화

납세자가 연방 소득세 정보 보고서 또는 FBAR을 적시에 제출하지 못했다는 사실을 깨닫는 것은 고통스러울 수 있습니다. 상당한 금전적 처벌, 심지어는 형사적 처벌이 부과될 수 있습니다. 이러한 보고 의무를 준수하기 위한 최선의 경로를 선택하는 것은 어려운 작업일 수 있습니다. 특정 상황에서는 조약 또는 IRS 선언에 따라 구제가 가능할 수 있습니다. 옵션을 분석하고 노출을 완화하기 위해 자격을 갖춘 세무사와 상담하는 데 주의를 기울여야 합니다.