Expatriation IRC Sec 877/877A- 미국 영주권 또는 합법적 영주권 또는 미국 시민권 포기의 기본 사항, 세금 계획 아이디어에 대해 알아야 할 일반적인 사항에 대한 훌륭한 글입니다!
미국 출국세
2008년에 의회는 Sec. 877A, 2008년 영웅 소득 지원 및 구제세(HEART)법의 일부로 제정, PL 110-245.Sec. 877A는 일반적으로 해당 국외 국외 추방자의 모든 재산이 국외 추방 날짜 전날의 공정 시장 가치(FMV)로 매각된 것으로 간주하여 국외 국외 추방국에 세금을 부과합니다. 간주 판매로 인해 발생하는 모든 이익은 해당 이익이 간주 판매 과세 연도의 713,000(Rev. Proc. 2018-2017)에 대해 $58인 인플레이션 지수 기준 소득 금액을 초과하는 한도에서 소득으로 구성됩니다.
정의
계속하기 전에 출구 전략을 검토하는 데 몇 가지 중요한 정의가 도움이 됩니다. "국외 추방자"라는 용어는 (1) 시민권을 포기한 모든 미국 시민 및 (2) 미국의 합법적인 영주권자가 아닌 미국의 장기 거주자(877A(g)항)를 의미합니다. (2)).장기 거주자는 해당 과세 연도에서 끝나는 15 과세 연도 기간 동안 최소 877 과세 연도 동안 미국의 합법적인 영주권자(즉, 영주권자)인 개인입니다. 추방 날짜를 포함합니다(Sec. 5A(g)(XNUMX)).
"적용된 국외 추방자"라는 용어는 (1) 국외 추방 날짜 이전에 종료되는 이전 165,000개 과세 연도에 대한 평균 연간 순 소득세 부채가 인플레이션 조정된 특정 금액(2018년 $2017(Rev. Proc) 58-2)) ("납세 의무 테스트"), (2) 출국일 현재 순자산이 3만 달러 이상("순자산 평가") 또는 (877) 위증 시 처벌을 받는다는 조건하에 소득세, 고용세 신고 의무를 포함하되 이에 국한되지 않는 국외 추방 날짜를 포함하는 과세 연도 이전 1개 과세 연도에 대한 모든 미국 연방 납세 의무 준수를 인증하지 않습니다. , 증여세 및 정보 신고서(해당되는 경우), 모든 관련 납세 의무, 이자 및 과태료 납부 의무("인증 테스트")(섹션 XNUMXA(g)(XNUMX)(A)).
적용 대상 국외 거주자 자격 여부를 결정할 때는 예외가 적용됩니다. 특히, (1) 국외 국외 국외 국외 추방자는 출생 시 미국 시민이자 다른 국가의 시민이 되었으며 국외 추방 날짜 현재 계속 해당 국가의 시민이고 그 거주자로 과세되며 국외 추방 날짜가 발생한 과세 연도에서 끝나는 10 과세 연도 기간 동안 15 과세 연도 동안 미국 거주자였습니다. 또는 (2) 국외 추방자가 18세 이전에 미국 시민권을 포기하고 포기일 이전에 10세 이하의 과세 연도 동안 미국 거주자였습니다(Sec. 877A(g)(1)(B)).
"추방 날짜"는 개인이 미국 시민권을 포기하는 날짜 또는 미국 장기 거주자의 경우 개인이 미국의 합법적인 영주권자가 되는 날짜입니다(Sec. 877A (g)(3)).
출국세 계산
따라서 이중 시민 또는 18½세 규정에 따라 예외가 아닌 사람은 출구 세금에 대한 노출을 평가하기 위해 자신의 자산에 대한 목록을 작성해야 합니다(납세 의무 테스트가 충족되었는지 여부를 평가하는 것 외에도). 출국세의 대상이 되는 국외 추방자의 재산은 연방 유산세 목적으로 국외 국외 추방자의 총 유산의 일부로 과세될 재산이며 일반적으로 그 또는 그녀가 전날 사망한 것과 동일한 방식으로 평가됩니다. 미국 시민 또는 거주자로서의 국외 추방 날짜(공고 2009-85).
또한 재산에는 신탁에 대한 개인의 수익권도 포함됩니다. 지원 재산의 일부를 구성합니다(고시 2009-85, §3(A), 고시 97-19, §3 인용). 이 포함은 (1) 해당 국외 추방자가 신탁의 소유자로 취급되고 (2) 취소 가능한 신탁과 같은 수익적 이해관계가 있는 설정자 신탁에만 적용됩니다. 양도자 유보 연금 신탁(GRAT) 및 적격 개인 거주 신탁(QPRT)과 같은 다른 일반적인 부동산 계획 수단도 캡처됩니다(J. Comm. on Tax'n, HR 6081의 기술 설명(JCX-44-08) at 43(20년 2008월 XNUMX일)).
출구 세금을 계산할 목적으로 각 자산의 내장 이득(또는 손실)은 자산의 FMV(id.)에서 자산의 조정된 기준을 빼서 계산됩니다. 미국 세금 거주자가 된 비미국 세금 거주자는 특별 규칙에 유의해야 합니다. 출국세를 결정하기 위한 목적으로만 개인이 처음으로 미국 거주자가 된 날 비거주 외국인이 보유하고 있던 재산은 그 날짜를 기준으로 해당 날짜의 재산 FMV 이상을 기준으로 합니다(Sec. 877A(h)(2)).
그렇긴 하지만 IRS와 재무부는 이 단계적 기반 규칙에서 미국 부동산 이익을 Sec. 897(c) 및 미국 내 무역 또는 사업 수행과 관련하여 사용하거나 보유하는 재산(고시 2009-85). 그러나 미국 거주자가 되기 전에 비거주 외국인이 미국과 소득세 조약을 체결한 국가의 거주자였으며 비거주 외국인이 그 행위와 관련하여 사용하거나 사용하기 위해 보유하고 있던 재산을 보유한 경우 에 따라 미국에서 고정사업장을 통해 수행되지 않은 미국 무역 또는 사업의 소득세 조약 해당 국가 및 미국의 경우 해당 부동산은 Sec. 877A(h)(2) (id).
예외 자산
특정 자산에 대한 위의 이득 계산 규칙에는 예외가 있습니다. 간주 판매 개념은 (1) 이연 보상 항목에 적용되지 않습니다. (2) 특정 세금 이연 계정; 및 (3) 비수여자 신탁에 대한 이자(877A(c)항).
이연 보상 항목에는 일반적으로 Sec. 219(g)(5), 다음을 포함: (1) Sec. 401(a)절에 따라 세금이 면제되는 신탁을 포함합니다. 501(a); (2) Sec.에 설명된 연금 계획. 403(a); (3) 초. 457 계획; (4) Sec.에 따른 연금 계약. 403(b); (5) Sec.에 따른 단순화된 직원 연금. 408(k); (6) Sec.에 따른 단순 퇴직 계좌. 408(p); (7) Sec.에 기술된 신탁. 501(c)(18). 이연 보상 항목에는 해외 연금 계획 또는 이와 유사한 퇴직 약정 또는 프로그램에 대한 모든 이자와 해외 이주 날짜 또는 그 이전에 실제로 또는 의제적으로 수취되지 않았지만 지불해야 하는 보상에 대한 법적 구속력이 있는 모든 권리가 포함됩니다. 또는 국외 추방 날짜 또는 그 이후에 해당 국외 추방자를 대신하여(877A(b)(7)절). 여기에는 Sec. 404(a)(5), 현금 결제형 주식 가치 상승권, 팬텀 주식 약정, 현금 결제형 제한 주식 단위, 미래에 금전 또는 기타 보상을 지급하겠다는 자금 및 담보가 없는 약속, 그리고 Sec에 설명된 신탁에 대한 지분 . 402(b)(1) 또는 (4)(고시 2009-85, §5(B)(4)). 마지막으로 간주 판매 제도에서 제외되는 것은 법정 및 비법정 스톡 옵션, 주식 및 기타 재산, 주식 -결제형 주식 평가 권리 및 주식 결제형 제한 주식 단위(Sec. 기득권이 있거나 유효한 경우 83조. 83(b)가 선택되고 통지 5-1의 섹션 2009(b)(85)에 설명된 추가 요구 사항이 충족됩니다.
특정 세금 이연 계정에는 IRA(섹션 408(a) 및 408(b)), Sec. 529 계좌, Coverdell 저축 계좌(Sec. 530), 건강 저축 계좌(Sec. 223) 및 Archer 의료 저축 계좌(Sec. 220)(Sec. 877A(e)(2)).
간주 매각 제도에서 구체적으로 제외된 세 번째 자산은 비 양도자 신탁에 대한 지분입니다. 선거가 이루어지지 않는 한, 표준 시가 제도 대신 Sec. 877A는 기본적으로 비 양도자 신탁에 세금을 부과하기 위해 지켜보는 접근 방식을 취합니다. 세금은 적용 대상 국외 거주자에게 분배될 때 부과되며, 이때 비 양도자 신탁의 수탁자는 분배금의 과세 대상 부분의 30%를 원천징수해야 합니다(877A(f)(1)(A)항). 적용 대상 국외 거주자 이 방법을 선택하지 않고 관망 접근 방식을 사용하지 않고 대신 소득 인식을 가속화할 수 있습니다. 이 선택이 이루어지면 해당 국외 추방자는 국외 추방 날짜 전날 신탁에 대한 자신의 지분 가치를 수령한 것으로 간주됩니다. 이 선거의 결과로 "신탁에서 해당 국외 추방자에 대한 후속 분배는 30% 원천징수 대상이 되지 않습니다"(공고 2009-85, §7(D)).
출국세에 대한 계획
이러한 규칙 및 예외는 몇 가지 출구 계획 기회를 제공합니다. 국외 추방 계획에서 가장 확실한 단계는 자산을 2백만 달러 임계값 미만으로 줄여 해당 국외 추방자가 순자산 테스트에 실패하도록 하는 것입니다. 고려해야 할 룩백 기간이 없기 때문에 잠재적으로 적용되는 국외 추방자는 미국 시민권 배우자에게 무제한 증여(국외 추방을 하지 않을 것이라고 가정)를 하거나 최대 $152,000(인플레이션 조정 금액 2018 (Rev. Proc. 2017-58)) 출발일 이전에 시민권이 없는 배우자에게.
노골적인 선물에 대한 대안으로, 국외 추방자는 자산 보호 법률이 있는 관할 지역의 법률에 따라 취소할 수 없는 자체 정착, 양도인이 아닌 미국 임의 신탁과 같은 국외 신탁을 만들고 자금을 조달할 수 있습니다. 신탁을 구성할 때 기타 필수 고려 사항에는 Sec에 따라 미국 소득세 목적을 위한 설정자 신탁으로 분류되는 것을 배제하는 것이 포함됩니다. 671-679 및 국외 추방 신탁 자산의 비포함 지위를 유지하기 위해 보유된 제한적 유언장 임명권을 포기합니다.
또한, 국외 추방자가 신탁의 수혜자이고 신탁의 혜택을 받을 의도가 없는 경우 수탁자는 자산 계산에 포함될 모든 수익적 이익을 제거하려고 시도할 수 있습니다. 수혜자에게 분배합니다.
미국은 상속세가 있나요?
위에서 논의한 출구세에 대한 보완은 Sec. 2801, Sec. 877A. 한마디로 초. 2801은 증여나 유증을 받는 사람에게 상속형 양도세를 부과합니다. 그러나 양도인에게 부과되는 상속세 및 증여세와 달리 Sec. 2801은 적용 대상 국외 추방자(섹션 877A(g)(에 정의됨)로부터 대상 증여 또는 대상 유산(해당 증여 및 대상 유산으로 인한 해외 신탁의 분배 포함)을 직간접적으로 받는 미국 시민 또는 거주자에게 세금을 부과합니다. 1)). 세금은 대상 증여 또는 유증의 가치에 수령일에 유효한 최고 상속세율을 곱한 것과 같습니다(2801(a)항).
관리상 양수인은 살아 있는 기증자가 해당 국외 거주자라고 가정하고 양도자가 해당 국외 거주자인지 여부를 결정할 책임이 있습니다(발의안 규정 28.2801-7항 참조). 제한된 상황에서 IRS는 수령인이 결정을 내리는 데 도움이 되는 정보를 공개할 권한이 있습니다(id.).적용되는 모든 선물 또는 유증은 양식 708(이 문서 작성 시점에는 사용할 수 없음)에 보고해야 합니다(공고 2009-57 참조). 실제로 수령인이 선물 또는 유증이 Sec. 2801, 보호 양식 708(Prop. Regs. Sec. 28.6011-1(b)) 제출을 고려할 수 있습니다. Sec. 2801 조세 제도, 가장 주목할만한 과세 대상 증여 또는 재산은 적시에 제출된 증여 또는 상속세 신고서에 보고되었으며 그에 따른 세금이 적시에 납부된 경우에 한합니다(2801(e)(2)항).
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세금 계획은 일반적으로 중요하고 복잡한 작업입니다. 잠재적으로 해당 국외 추방자로 자격이 될 수 있는 사람들은 미국 세금 시스템에 진입할 때 출구 전략을 포함하는 것이 현명할 것입니다.