Bittner 사건의 지방 법원(DC TX 6/29/2020)은 의도하지 않은 FBAR 위반에 대한 처벌이 적시에 또는 적절하게 제출되지 않은 각 FBAR 양식 114와 관련이 있다고 결론지었습니다. IRS와 미 재무부가 결정에 동의하고 항소하지 않거나 각각의 양식 114 및 양식 8938 지침을 수정하는지 여부는 시간이 지나야 알 수 있습니다.
지방 법원은 US v. Bittner(DC TX 6/29/2020) 사건에서 비의도적 FBAR 위반에 대한 처벌은 유지되고 있지만 시기 적절하거나 적절하게 보고되지 않은 각 외국 금융 계좌가 아니라 시기 적절하거나 적절하게 제출되지 않은 각 FBAR 양식과 관련이 있다고 결론지었습니다. 31 USC § 5314(a)에 따라, 외국에서 금융 계좌 또는 계좌에 재정적 이해 관계가 있거나 서명 또는 기타 권한이 있는 모든 미국인은 해당 계좌를 보고해야 합니다. 또는 해외 금융 계좌의 총액이 역년 중 언제든지 $114를 초과하고 하나의 FBAR이 여러 계좌를 보고하는 데 사용되는 경우 FinCEN 보고서 10,000, 해외 은행 및 금융 계좌 보고(FBAR)에 따라 매년 IRS에 계좌를 제출합니다.
FBAR 요건 위반에 대한 처벌은 31 USC § 5321(a)(5)에 명시되어 있으며 재무장관은 31 USC § 5314(a)를 위반하거나 위반한 사람에게 벌금을 부과할 수 있습니다. 벌금의 최대 금액은 위반이 의도적이지 않았는지 여부에 따라 다릅니다. 의도하지 않은 FBAR 요구 사항 위반에 대한 최대 벌금 금액은 $10,000입니다. (31 USC § 5321(a)(5)(B)(i))
31 USC § 5321(a)(5)(C)에 따라 결정된 금액은 다음과 같습니다.
(i) 거래와 관련된 위반의 경우 거래 금액, 또는
(ii) 계좌 의 존재 또는 계좌 와 관련하여 제공해야 하는 식별 정보를 보고하지 않은 위반의 경우 위반 당시 계좌 의 잔액 . (31 USC § 5321(a)(5)(D)).
6년 2019월 3일에 정부는 납세자를 상대로 민사, 비의도적 FBAR 벌금 625만 달러를 징수하라는 불만을 제기했습니다. 관련 기간에 대한 납세자의 수정된 보고서는 총 30달러의 미납 세금으로 이어져 납세자가 추구하는 처벌의 적절성에 의문을 제기하게 되었습니다. 납세자는 2019년 3월 5일에 제출된 불만에 대한 답변에서 "XNUMX개의 FBAR 양식을 적시에 제출하지 않은 것에 대해 거의 XNUMX만 달러에 달하는 천문학적 벌금이 그러한 법률 위반과 관련하여 의도하지 않은 행동에 대한 적절한 처벌을 훨씬 초과합니다."라고 주장합니다.
이 경우 납세자는 루마니아에서 태어났습니다. 그는 1980년대 초에 미국으로 이주하여 1987년에 미국 시민권을 취득했습니다. 1990년 납세자는 루마니아로 돌아와 2011년 미국으로 돌아올 때까지 그곳에 거주했습니다. 그 기간 동안 납세자는 성공적인 사업가이자 투자자였으며 서명 권한 또는 여러 계정에 대한 통제권을 유지했습니다.
납세자는 루마니아에 거주하는 동안 FBAR 요건에 대해 알지 못했다고 주장합니다. 그는 미국으로 돌아와 요구 사항에 대해 알게 된 후 즉시 준수 조치를 취했으며 모든 실수는 CPA의 중대한 과실의 결과라고 강조합니다.
정부는 2007년부터 2011년까지 납세자가 50개 이상의 계정을 보고하지 않았다고 주장합니다. 정부는 위반 건당 계정당 $10,000를 평가하여 거의 $3백만의 벌금과 발생액에 도달했습니다. 반면 납세자는 법정 과태료가 매년 적용된다고 주장한다.
미국 캘리포니아 중부 지방법원은 미국 대 보이드( United States v. Boyd) 사건 에서, 고의가 아닌 이유로 영국에 있는 14개 계좌를 제때 신고하지 않은 납세자에 대해 IRS가 계좌별로 세금을 부과한 것은 정당하다고 판결했습니다. 즉, 기한 내에 제출된 FBAR에 기재되지 않은 각 계좌는 고의가 아닌 위반에 해당하며, 따라서 법원에 따르면 연간 여러 건의 FBAR 위반에 대해 세금이 부과될 수 있다는 것입니다.
IRM(Internal Revenue Manual) 언어는 또한 틀림없이 "연간" 접근 방식을 지원하며, FBAR은 "연중 언제든지 총 잔액이 $10,000 임계값을 초과하는 외국 금융 계좌에 대한 재정적 이해 관계 또는 서명 권한이 있는 역년마다 제출해야 합니다." IRM에 따라 대부분의 심사관은 고의가 아닌 위반에 대해 XNUMX년에 한 번 벌금을 부과합니다.
지방법원은 비고의적 FBAR 위반에 대한 처벌이 적시 또는 적절하게 제출되지 않은 각 FBAR 양식과 관련이 있다고 결론지었습니다. 따라서 Mr. Bittner에 대한 벌금은 $10,000였습니다.
지방 법원은 고의적 처벌의 언어를 살펴보고 31 USC § 5321(a)(5)(D)에서 "계정"을 세 번 언급하고 있음을 발견했습니다. 법원은 “의회는 FBAR 벌금 계정을 구체적으로 만드는 방법을 분명히 알고 있었다”고 말했다.
법원은 31 USC § 5321(a)(5)(B)(i)에 "계정"이 언급되어 있지 않기 때문에 의도하지 않은 처벌은 FBAR 규칙 위반에만 적용된다고 말했습니다. FBAR 규칙은 신고서 제출에 대해서만 설명합니다. 따라서 비고의적 처벌은 신고서에 언급되지 않은 계정 수가 아닌 신고서에만 적용됩니다.
지방법원은 보이드 판례가 정반대의 결론에 도달했음을 인정했습니다. 그러나 법원은 보이드 판례의 분석이 그 결론에 도달한 과정을 충분히 설명하지 못한다고 판단했습니다. 또한 지방법원은 보이드 판례가 다른 관할 구역의 다른 재판 관할 구역에서 발생했다고 언급했습니다.