미국 시민과 합법적 영주권자(그린카드 소지자)인 장기 거주자의 해외 이주에 관한 IRC Sec 877 및 새로운 Sec. 877A에 대한 훌륭한 설명, 누가 보호되는 해외 거주자인가, 출국세의 작동 방식, 연간 색인 제외, 예외 및 양식 8854 초기 및 연간 해외 이주 명세서 작성. 예제와 함께 완료.
미국 시민권이나 장기 영주권 자격을 포기하는 것은 세금 측면에서 매우 중요한 인생 결정입니다. 미국 국무부는 시민권 포기를 고려하는 모든 사람에게 시민권자가 누리는 혜택을 포기하는 것 외에도, 거의 모든 경우에 시민권 포기는 되돌릴 수 없다는 점을 명심할 것을 당부합니다 . 또한, 시민권 포기를 고려하는 개인은 소득세법 877A항에 따른 미국 출국세와 향후 발생할 수 있는 미국 세금 납부 의무에 대해서도 신중하게 고려해야 합니다.
출국세란 무엇인가?
미국 세법 877A조에 따라, 미국 시민권을 포기하거나 장기 거주자로서 영주권을 상실하는 개인 에게는 출국세가 부과될 수 있습니다 . 이 세금은 미국 시민권자 또는 영주권자가 미국 세금 시스템에서 탈퇴하기 전에 미납 세금을 모두 정산하도록 하기 위한 것입니다. 출국세 대상자는 일반적으로 출국 전날 모든 자산을 매각한 것으로 간주하여 세금이 부과되는데, 이를 "간주 분배"라고 합니다.
퇴출세의 역사와 진화
미국의 세금 시스템은 일반적으로 전 세계 소득에 세금을 부과합니다. 이는 모든 국가에서 그런 것은 아닙니다.
해외로 이주하는 개인에 대한 출국세 개념은 미국에서 오랜 역사를 가지고 있으며, 19세기 후반으로 거슬러 올라갑니다. 지지자들은 개인이 해외 소스 소득에 대한 세금을 면제하는 국가로 이주함으로써 미국 세금 책임을 피할 수 없어야 한다고 믿습니다.
최근 부유한 개인이 미국 세금을 피하기 위해 미국 시민권을 포기한 유명 사례가 이탈세 개념을 둘러싼 논쟁을 불러일으켰습니다. 이에 대응하여 의회는 110년에 Heroes Earnings Assistance and Relief Tax(HEART) Act, PL 245-2008를 통과시켜 현재 미국 이탈세의 첫 번째 반복을 제정했습니다. 이 법은 자산에 대한 미실현 이익을 포착하고 개인이 미국 세금 시스템에서 이탈하기 전에 세금 의무를 결제하도록 하기 위해 Sec. 877 및 새로운 Sec. 877A에 대한 수정안을 법제화했습니다.
누가 출국세를 내야 합니까?
대상 해외 거주자는 출국세 납부 대상입니다. 개인이 대상 해외 거주자인지 여부를 판단하려면 먼저 해당 개인이 해외 거주자인지 여부를 판단해야 합니다. 시민권을 포기한 미국 시민과 영주권(그린카드) 소지 자격을 상실한 장기 거주자는 출국세 목적상 해외 거주자로 간주됩니다. 장기 거주자란 지난 15년 중 8년 이상 영주권자 자격을 유지한 개인을 의미합니다(877A(g)(5)항 및 877(e)(2)항). 개인이 양식 8833(조약에 따른 세금 신고서상 조약 관련 정보 공개서, 6114항 또는 7701(b)항)을 통해 외국 거주자로 간주되도록 조약 혜택을 신청한 연도 는 "지난 15년 중 8년" 요건 충족 여부 계산에 포함되지 않습니다.
섹션 877A(g)(1)에 따르면, 해외 근무자가 적용 대상 해외 근무자가 되려면 해당 개인은 섹션 877(a)(2)에 따라 다음 세 가지 테스트 중 하나를 충족해야 합니다.
1. 순자산 기준: 개인의 전 세계 순자산이 미국 시민권을 포기하거나 장기 거주 자격을 종료하는 날짜(출국일) 기준으로 2만 달러 이상이어야 합니다. 이 기준은 물가상승률을 반영하여 조정되지 않습니다.
2. 세금 납부 의무 기준: 개인의 해외 이주 예정일 이전 5년간의 연평균 순소득세 납부액이 법정 기준액을 초과하는 경우. 이 기준액은 매년 물가상승률에 따라 조정됩니다. 2024년 기준액은 20만 1천 달러입니다.
3. 세금 준수 테스트: 해당 개인이 양식 8854( 최초 및 연간 해외 이주 신고서) 에서 해외 이주 전 5년간 모든 미국 연방 세금 의무를 준수했음을 위증죄 처벌을 감수하고 증명하지 못하는 경우 .
이중 국적을 가진 출생자와 18½세 이전에 해외로 이주한 개인 등 특정 예외는 보호 대상 해외 거주자의 지위에 적용됩니다(제877A(g)(1)(B)조).
출국세 계산
퇴장세를 계산하는 주요 요소는 다음과 같습니다.
시가평가제도: 대부분의 자산에 대해, 877A(a)(1)항에 따른 시가평가제도가 적용되며, 대상 해외 거주자는 해외 거주 전날 전 세계 자산을 공정 시장 가치(FMV)로 매각한 것으로 간주됩니다. 그 결과 발생하는 이익 중 제외 금액(2024년 기준 866,000달러)을 초과하는 부분은 자산의 성격과 보유 기간에 따라 일반적으로 적용되는 미국 세율로 양도소득세가 부과됩니다.
특정 세금 유예 계좌: 877A(e)(1)항에 따르면, 특정 세금 유예 계좌는 해외 이주와 관련하여 특별하게 취급됩니다. 여기에는 일반 개인 퇴직 계좌(IRA), Roth IRA, 건강 저축 계좌, Archer 의료 저축 계좌, 529 대학 학자금 저축 플랜 및 Coverdell 교육 저축 계좌가 포함됩니다. 개인의 해외 이주 전날, 이러한 계좌는 전액 인출된 것으로 간주되며(877A(e)(1)(A)항 참조), 총액은 일반 소득으로 과세됩니다. 877A(e)(1)(B)항에 따라, Roth IRA와 관련된 특정 상황을 제외하고는 일반적으로 조기 인출 세금이 적용되지 않습니다(Roth IRA에 대한 출국세는 해외 이주자의 나이, Roth IRA 보유 기간 및 간주 인출이 적격 인출로 간주되는지 여부에 따라 달라집니다).
이연보상: 이연보상 항목에 대한 과세는 해당 항목이 적격 이연보상 항목인지 부적격 이연보상 항목인지에 따라 달라집니다. 이연보상이 적격 이연보상 항목으로 분류되려면 지급자가 미국 시민이어야 하고, 해외 거주자는 지급자에게 자신이 해외 거주자임을 통지하고 해당 항목에 대한 원천징수 시 미국과의 조약에 따른 감면 청구권을 영구적으로 포기해야 합니다. 해외 거주자는 해외 거주자 신분을 통지하고 조약 혜택 포기 통지서(Form W-8CE)를 해외 거주자 신분 이전일 또는 그 이후 첫 번째 지급일 전날 또는 해외 거주자 신분 이전일로부터 30일 후 중 빠른 날짜에 지급자에게 제출함으로써 포기 의사를 표명합니다 . 부적격 이연보상 항목은 적격 이연보상 항목이 아닌 항목을 말합니다.
401(k) 또는 직원 연금 플랜과 같은 적격 연기 보상 플랜의 분배와 같은 적격 연기 보상 항목의 경우 분배 시 30% 원천징수 대상이 됩니다. 특정 외국 연금 플랜 및 귀속되었지만 행사되지 않은 스톡 옵션을 포함한 부적격 연기 보상 항목은 해외 이전 날짜의 발생한 혜택의 현재 가치에 대한 일시금 분배로 일반 소득세율로 과세됩니다.
비수탁자 신탁의 수익권: 비수탁자 신탁에서 대상 해외 거주자에게 지급되는 고정적이고 확정적인 연간 또는 정기 소득은 지급 시점에 30%의 원천징수세가 부과되며, 신탁은 지급된 자산의 취득원가를 초과하는 부분에 대해 양도소득을 인식해야 할 수 있어, 신탁 내 미실현 이익에 대한 과세가 사실상 가속화될 수 있습니다.
예시: A 는 미국 시민권자이며 과세 연도를 역년으로 사용하는 독신자입니다. 2024년 12월 31일에 해외로 이주하기로 결정했습니다. A는 다음과 같은 이유로 해외 이주 대상자(covered expatriate)에 해당합니다. 그의 순자산은 310만 달러이고, 2018년부터 2023년까지의 연평균 순소득세 납부액은 22만 달러이며, 해당 기간 동안 모든 미국 세금 신고 및 납부 의무를 이행했습니다. " 해외 이주 대상자로서의 A 의 자산" 표를 참조하십시오.
이 정보를 바탕으로 A 의 출국세는 " A 의 출국세" 표에 표시된 대로 계산됩니다.
총 퇴장세는 다음과 같이 위의 각 자산 유형에 대해 지불해야 할 금액을 추가하여 계산합니다. $26,800(시장 가치) + $185,000(지정된 세금 연기 계좌) + $90,000(자격 있는 연기 보상) + $74,000(자격 없는 연기 보상) + $38,000(비양도자 신탁 수혜자 이자) = $413,800. 시장 가치 항목, 특정 세금 연기 계좌 및 자격 없는 연기 보상은 해외 이주 시 세금이 부과됩니다. 자격 있는 연기 보상 및 비양도자 신탁 수혜자 이자율에 대한 원천징수세는 분배 시 원천징수됩니다.
출국세 외에도 적용 대상인 해외 거주자는 1411조에 따라 순투자소득세를 내야 합니다. 이는 이자, 자본 이득, 배당금 등 특정 유형의 투자 소득에 적용되는 3.8%의 추가 세금으로, 개인의 소득이 특정 한도액을 초과하면 부과됩니다.
계획 고려 사항
적용 대상인 해외 근무자의 경우 출국세를 완전히 피할 수는 없지만, 다음과 같은 전략을 통해 출국세의 영향을 완화할 수 있습니다.
해외 이주 시기: 이주 시기를 신중하게 정하면 순자산 및 연평균 순소득세 납부액과 같은 요소에 영향을 미칠 수 있습니다.
자산 이전 및 증여: 해외 이주 전에 자산을 이전하거나 증여하면 개인의 순자산을 줄여 특정 자산에 대한 출국세 부담을 완화할 수 있습니다. 그러나 이러한 전략은 증여세 발생이나 조세 회피 방지 규정 적용을 피하기 위해 해외 이주 훨씬 이전에 실행해야 합니다.
퇴직연금 계좌 계획: 해외 이주 전에 퇴직연금 계좌를 다른 국가로 이전하거나 인출하는 방안을 검토하는 것이 경우에 따라 유리할 수 있습니다. 하지만 이러한 계좌에 대한 세금 계산이 복잡하고 출국세가 높아질 가능성이 있으므로 신중해야 합니다.
신탁 및 상속 계획: 해외 신탁을 국내로 이전하거나 국내화하는 등의 신탁 구조 조정 및 기타 상속 계획 전략을 고려하여 비수탁자 신탁의 수익권 및 향후 분배에 대한 출국세의 영향을 관리하십시오.
조약 고려 사항: 소득세 조약의 적용 가능성과 해당 조약이 출국세 구성요소를 줄이거나 없앨 수 있는 잠재력을 평가합니다. 특정 소득세 조약에 따라 비거주자는 장기 거주자로 분류되지 않을 수 있습니다.
평가 고려 사항: 해외 이주 계획과 관련된 자산 평가의 복잡성을 해결하기 위해서는 전문적인 평가 지식이 필요할 수 있습니다. 특히 지분 분할이나 가족 구성원에게 양도하는 경우, 경영권 상실 및 시장성 부족에 따른 할인과 같은 요소는 자산 평가에 상당한 영향을 미칠 수 있습니다.
해외 이주 후 세금 의무
해외로 이주한 후에도 개인은 계속 세금 의무를 져야 할 수 있습니다. 해외로 이주한 후의 주요 미국 연방 세금 의무는 다음과 같습니다.
양식 8854: 해당되는 해외 거주자는 해외 거주 시작일을 포함한 최초 양식 8854를 기한 내에 제출하여 해외 거주 시작 전 5년간의 세금 준수 여부를 확인해야 합니다. 특정 해외 거주자는 해외 거주 시작 후에도 양식 8854를 제출해야 합니다.
미국 소득: 해외 거주자는 원천징수 또는 신고 의무를 통해 임대 소득, 투자 소득 및 기타 미국 소득에 대해 미국 세금을 납부해야 할 수 있습니다. 또한, 부동산 투자세법(FIRPTA) 제1445조에 따라 해외 거주자는 미국 부동산 매각으로 발생한 양도소득에 대해 미국 세금을 납부해야 할 수 있습니다.
퇴직연금 계좌 인출: 퇴직연금 계좌에서 인출되는 금액(퇴직세 계산 시 인출로 간주되는 금액 포함)은 계좌 유형 및 인출 당시 개인의 연령에 따라 추가 세금이나 벌금이 부과될 수 있습니다.
증여세 및 상속세: 해외 이주 시, 해당되는 해외 거주자는 이주 전에 미국 수혜자에게 증여하거나 유증한 재산에 대한 양도세를 납부해야 할 수 있으며, 이로 인해 해당 재산에 대한 과세가 앞당겨질 수 있습니다.
지속적인 보고 의무: 개인의 구체적인 상황에 따라, 해외 이주 후에도 소득이나 계좌에 대한 지속적인 보고 의무가 있을 수 있습니다.
출국세 및 해외 미국 연방세 의무를 준수하지 못하면 상당한 벌금과 잠재적인 형사 책임을 초래할 수 있습니다. 예를 들어, 합리적인 사유가 적용되지 않는 한, 모든 세무 연도에 필요한 정확하고 완전한 양식 10,000를 적시에 제출하지 못하면 8854달러의 벌금이 부과될 수 있습니다.
계획 및 조언
시장가치 평가 제도에 따라 특정 자산에 부과되는 세금 및 은퇴 계좌에 대한 세금 가속과 같은 미국 출국 세금 계산 규칙의 특정 측면은 해외 거주자가 해외 거주자가 되지 않았을 경우 지불했을 세금보다 더 높은 세금을 내야 할 수 있습니다. 전략적 계획과 전문가 세무 조언은 이러한 위험을 줄이고 해외 거주자 이후 벌금을 피하는 데 매우 중요합니다. 경험이 풍부한 국경 간 세무 고문과 열린 소통을 유지하면 미국 시민권이나 거주권을 포기하는 개인이 미국 세무 시스템에서 보다 원활하게 전환하는 데 도움이 될 수 있습니다.