2026년 ２월 22일
저자: Marc J. Strohl, CPA
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이 기사의 목적은 미국인이 미국 시민권이나 합법적 영주권을 포기하기로 선택하기 전에 고려해야 할 포괄적인 정보 체크리스트를 제공하는 것입니다. 이 기사는 자체 준수를 수행하는 데 필요한 기술적 역량을 알려주기 위한 것이 아닙니다. 그러나 미국 공인 회계사(CPA) 세무 담당자가 기술적으로 유능한 전문 서비스를 제공하기 위해 알아야 할 모든 것을 알고 있는지 확인할 수 있는 기술적 지식을 확실히 제공해 드릴 것입니다.
16년 2008월 XNUMX일 이후 국외 추방:
IRS 공지 16-2008에 따라 1년 4월 2004일부터 발효됩니다(국외 추방에 적용되는 다른 규칙: 2) 3년 2004월 17일 이전, 2008) 3년 16월 2008일부터 2009년 85월 804일 사이 및 2004) 17년 2008월 2008일 이후 877년 미국 일자리 창출법 8854조에 따랐으며, 877년 영웅 소득 및 지원 구호법에 따라 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일부터 발효됩니다) IRC XNUMX조 - 세금 회피를 위한 국외 추방 및 양식 XNUMX- 최초 및 연간 국외 추방 명세서 – 보고 요건이 수정되었고 섹션 XNUMXA - 국외 추방에 대한 세금 책임이 추가되었습니다.
추방은 다음과 같이 정의됩니다. I-1- 합법적인 영주권자 지위 포기 기록)을 제출함으로써
장기 거주자(LTR)는 거주 기간이 끝나는 해로 끝나는 지난 8개의 과세 연도 중 적어도 15년의 일부 기간 동안 지위를 유지한 합법적인 영주권자로 정의됩니다. 귀하가 미국과 소득세 조약을 맺은 외국의 세금 거주자로 취급되었고 조약 혜택을 포기하지 않은 과세 연도는 계산하지 마십시오.
위의 요건 1) 또는 2)를 충족하는 경우, 다음 중 하나 에 해당하면 해외 거주 규정이 적용되어 ' 해외 거주민 ' 으로 간주됩니다 . 1) 해외 거주 시작일 이전 5년간의 연평균 순소득세 납부액이 2026년 기준 211,000달러를 초과하는 경우(2025년 206,000달러, 2024년 201,000달러, 2023년 190,000달러, 2022년 178,000달러, 2021년 172,000달러, 2020년 171,000달러, 2019년 168,000달러, 2018년 165,000달러, 2017년 162,000달러, 2016년 161,000달러, 2015년 160,000달러, 2) 2014년 소득이 157,000달러 미만이거나, 2013년 소득이 155,000달러 미만이거나, 2012년 소득이 151,000달러 미만 이거나 , 3) (2004년 2월 3일부터 효력 발생) 양식 8854(최초 및 연간 해외 이주 신고서)에서 해외 이주일 이전 5년간의 모든 미국 연방 세금 의무를 준수했음을 증명하지 못한 경우.
2004년 6월 3일부로 세금 회피 목적에 대한 ' 추정 ' 이 더 이상 적용되지 않으므로 , IRC 877조의 적용을 회피하기 위해 개인 서면 질의를 요청할 수 없습니다. 2008년 6월 16일 이후에 이러한 요건을 충족하는 경우, IRC 877조 및 877A조(국적 이전 관련 조항)의 적용을 받게 됩니다.
예외- *****16년 2008월 XNUMX일 이후에 새롭게 발효됨- 정의 변경:
이중 국적자와 특정 미성년자의 경우 다음과 같이 해외 이주 규칙에 대한 예외(3년 2004월 8854일부터 적용)가 적용됩니다(그러나 최근 5년간의 미국 연방 세금 준수에 대한 인증인 양식 5(최초 및 연간 해외 이주 신고서)는 최근 XNUMX년간의 미국 세금 신고서와 함께 계속 제공해야 함):
1) 이중 국적자 - 정의: 출생 시 미국 시민권자이면서 다른 국가의 시민권을 보유하고 있으며, 그 다른 국가의 거주자로서 세금을 납부하는 동시에 해당 국가의 시민권도 유지하는 사람으로서, 지난 15년 동안 10년 이상 미국 거주자가 아니었던 사람.
2) 특정 미성년자 - 18세 반 이전에 해외로 이주한 사람으로, 해외로 이주하기 전 10년을 넘지 않게 미국에 거주했던 사람입니다.
국외 추방 발효일 - *****16년 2008월 XNUMX일 이후의 새로운 발효:
귀하는 미국 시민권을 포기한 날짜(INS 양식 DS 4083 제출) 또는 합법적 영주권을 종료한 날짜(INS 양식 I-407 제출)에 해외로 이주한 것으로 간주됩니다. 16년 2008월 8854일 이후에는 효과적인 해외 이주 날짜를 설정하기 위해 양식 XNUMX, 최초 및 연간 해외 이주 신고서를 제출해야 하는 요구 사항이 더 이상 유효하지 않습니다.
전 미국 시민권자 - 귀하는 다음 중 가장 빠른 날짜에 미국 시민권을 포기한 것으로 간주됩니다 . 1) 미국 외교관 또는 영사관 직원 앞에서 미국 시민권 포기를 선언한 날짜(이후 이민귀화국(INS)에서 DS 4083 양식(미국 국적 상실 증명서)을 발급받아야 함), 2 ) 미국 국무부에 미국 국적 자발적 포기 진술서를 서명하여 제출한 날짜(이후 DS 4083 양식(미국 국적 상실 증명서)을 발급받아야 함), 3) 미국 국무부에서 이민귀화국(INS)에서 DS 4083 양식(미국 국적 상실 증명서)을 발급한 날짜, 또는 4 ) 미국 법원에서 귀하의 귀화 증명서를 취소한 날짜.
이전 장기 거주자 - 장기 거주자(LTR)인 경우, 다음 중 가장 빠른 날짜에 합법적 영주권이 종료된 것으로 간주됩니다. 1) 미국 국토안보부 이민국(DHS INS) 양식 I-407(영주권 포기 기록)을 미국 영사관 또는 이민국 직원에게 제출하여 '그린 카드'를 자발적으로 포기/폐기한 날짜, 또는 2) 이민법에 따라 미국에서 추방 명령을 받고 실제로 미국을 떠난 날짜, 또는 3) 미국과 새로운 거주 국가의 이중 거주자로서 해당 국가에 거주하며 양식 8833(조약에 따른 소득세 신고서)을 제출하고 양식 8854(최초 및 연간 국적 포기 신고서)를 제출한 경우.
국외 국외 세금:
(*****새로운 세금 전자17년 2008월 877일 발효) New IRC Sec. XNUMXA- 국외 거주자의 세금 책임-:
새로운 국외 추방 - 시가 시장 종료 세금:
*****17년 2008월 2008일부로 발효된 Heroes Earnings and Assistance Relief Act of 877, IRC Section 10A- 국외 국외 추방의 납세 의무가 미국 세금 신고서 제출과 관련된 국외 국외 추방 규정의 폐지를 구현하기 위해 추가되었습니다. XNUMX년의 기간 동안, 국외 추방일 전날을 기준으로 지정된 면제 한도를 초과하는 개인의 재산에 대한 미실현 순 이익에 대한 일회성 시장 출시 세금으로 대체됩니다.
이러한 새로운 규칙은 미국을 다른 소득세 조약 국가와 유사한 세금 규칙에 맞춥니다. 따라서 이러한 개인이 국외 추방 규칙을 충족하는 경우, 즉 '적용된 국외 거주자'인 경우 이제 국외 추방 날짜 전날 공정 시장 가격으로 모든 재산을 판매(판매로 간주)한 것처럼 취급됩니다.
시가평가세는 해당 부동산의 순미실현이익이 2026년의 경우 91만 달러를 초과하는 부분에 대해 부과됩니다(2025년 89만 달러, 2024년 86만 6천 달러, 2023년 82만 1천 달러, 2022년 76만 7천 달러, 2021년 74만 4천 달러, 2020년 73만 7천 달러, 2019년 72만 5천 달러, 2018년 71만 3천 달러, 2017년 69만 9천 달러, 2016년 69만 3천 달러, 2015년 69만 달러, 2014년 68만 달러, 2013년 66만 8천 달러, 그리고 2020년 65만 1천 달러). 2012년) 법이 처음 시행되었을 당시의 60만 달러 제외 금액에서 상향 조정되었습니다.
이 면제 금액은 대상 외국인 근로자가 출국 전날 소유하고 있는, 시가평가 대상인 모든 내재이익 자산에 배분되어야 합니다. 이는 대상 외국인 근로자가 특정 자산에 대한 과세를 연기하기 위한 선택(아래 참조)을 했는지 여부와 관계없습니다. 구체적으로, 면제 금액은 먼저 각 내재이익 자산에 비례하여 배분되어야 하며, 이때 배분액은 자산당 내재이익과 모든 자산의 총 내재이익의 비율로 계산됩니다. 배분된 면제 금액은 자산당 내재이익을 초과할 수 없습니다. 모든 자산의 내재이익이 총 면제 금액보다 적은 경우, 면제 금액은 총 내재이익 금액으로 제한됩니다.
배제는 일생에 한 번입니다. 그러나 향후 인플레이션 조정 제외에 따라 미사용 초기 제외는 두 번째 국외 추방에 적용될 수 있습니다.
간주 판매에서 발생하는 이익은 간주 판매가 발생한 과세 연도에 과세되어야 합니다. 간주 손실은 기존 IRC 법률 및 규정에 따라 처리됩니다.
취득가액 상향 조정 - 부과되는 세금을 산정할 목적으로, 개인이 미국 거주 외국인(미국 세법 7701(b)조의 의미에 따름)이 된 날짜에 보유하고 있던 자산에 대해서는 취득가액 상향 조정 규칙이 적용됩니다. 해당 개인은 그 날짜에 해당 자산의 공정 시장 가치 이상의 취득가액을 가진 것으로 간주됩니다. 그러나 개인은 자산별로 이 규칙의 적용을 거부하는 취소 불가능한 선택을 할 수 있으며, 이 규칙은 미국 내 부동산 및 미국 내 사업 활동과 관련하여 보유 또는 사용되는 자산에는 적용되지 않습니다. 단, 후자의 경우, 해당 개인이 미국 조약 체결국의 거주자이고 비거주 외국인이 미국 내 고정 사업장을 통하지 않고 미국 내 사업 활동과 관련하여 해당 자산을 보유한 경우에는 예외입니다.
시장 출시 예외-:
1) 적격 이연보상 항목 (IRC 219(g)(5)항에 따라 모든 기본 업무 관련 적격 퇴직 계획 - 이익 분배 계획(401(k)/403(b)/연금 계획 및 계약, SEP, 간편 퇴직 계좌, 외국 연금 계획 또는 유사한 퇴직 제도 또는 프로그램 포함), '실질적으로 확정된 ' 적격 이연보상 항목 - 적격 또는 비적격 옵션, 제한적 주식 보상, 주식 가치 상승권 또는 IRC 83항) - 원천징수 시 30%가 부과되며, 미국과의 조약에 따른 원천징수 감면을 청구할 권리를 취소할 수 없이 포기합니다.
2) 부적격 이연보상 항목 - 위에서 적격 이연보상으로 언급되지 않은 모든 항목 - 해당 항목은 해외 파견 전날 발생한 급여의 현재가치를 수령한 것으로 간주됩니다.
3) 국내 또는 해외 비수혜자 신탁에 대한 이익 - 원천징수 30% 적용 및 미국과의 조약에 따른 원천징수 감면을 청구할 수 있는 모든 권리를 취소 불가능하게 포기함
4) 특정 세금 유예 계좌 – (IRC 섹션 408(a) 또는 (b)에 따른 개인 퇴직 계좌 또는 연금, 단 408(k) 또는 (p), IRC 섹션 529 플랜, Coverdell, HSA 또는 Archer MSA는 제외) – 해외 이주 전날 계좌에 대한 귀하의 전체 지분을 분배받은 것으로 간주됩니다.
상기 항목 1과 3은 원천징수 대상입니다. 항목 2와 4는 위에 명시된 즉시 과세 대상입니다.
4가지 경우 모두에서 W-8CE 양식, 국외 추방 및 조약 혜택 포기 통지서는 위의 4가지 항목 모두의 지급인에게 제공되어 30% 원천징수 의무를 알리거나 현재를 요청할 수 있습니다. 적절한 소득 금액이 세금 신고서 제출 및 그에 따른 세금 납부 시 포함될 수 있도록 개인의 전체 이자의 가치 또는 가치.
위의 항목 1-4 참조 예외에 대한 구체적인 정의는 IRS 통지 2009-85 페이지 26-31에서 찾을 수 있습니다.
위의 내용으로 인해 IRC 섹션 72(t)에 따른 조기 분배 세금 벌금이 부과되지 않습니다.
해외 거주자 세금 신고서 - 시가평가세 적용 대상인 모든 해외 거주자는 (해외 거주가 12월 31일에 발생하는 경우) 양식 1040 또는 양식 1040과 함께 이중 신분 양식 1040NR을 적절하게 제출하고 양식 8854(최초 및 연간 해외 거주 명세서)를 첨부해야 합니다.
실제 부동산 매매가 이루어지면, 실현된 실제 이익 또는 손실 금액은 이러한 새로운 시가평가 규칙에 따라 간주되는 이익 또는 손실을 고려하여 조정됩니다. 이때 2026년의 910,000달러(2025년 890,000달러, 2024년 866,000달러, 2023년 821,000달러, 2022년 767,000달러, 2021년 744,000달러, 2020년 737,000달러, 2019년 725,000달러, 2018년 713,000달러, 2017년 699,000달러, 2016년 693,000달러, 2015년 690,000달러, 2014년 680,000달러, 2028년 668,000달러)는 고려하지 않습니다. 2013년에는 65만 1천 달러, 2012년에는 65만 1천 달러로 (2008년의 원래 60만 달러 제외 기준에서) 변경되었습니다.
세금 납부 연기-:
개인이 IRS와의 조세 유예 계약에 따라 간주 판매에 부과되는 시가 기준 세금 납부를 연기할 기회가 있습니다. 이 경우 규정된 이자율이 적용됩니다. 선거는 취소할 수 없으며 재산별로 이루어집니다. 양식 8854, 최초 및 연간 국외 추방 신고서는 이연 세금 및 이자의 전액이 지불되는 시점까지 모든 연도 동안 계속 제출되어야 합니다.
이 연기 계약에 따라 재산에 귀속되는 이연 세금은 i) 자발적인 경우, ii) 재산이 실제로 처분되는 과세 연도에 대한 환급 기한 또는 iii) 사망 중 더 이른 시점에 납부해야 합니다.
그러나 허용 가능한 담보가 장관에게 제공되어야 하며, 여기에는 채권 또는 신용장을 포함한 다른 형태의 담보가 포함되어야 하며, 납부해야 할 세금 및 이자를 지불해야 하며 비서. 이 선거는 양식 8854, 최초 및 연간 국외 추방 진술서에 따라 이루어집니다. 또한, 미국과의 조약에 따른 권리를 취소할 수 없이 포기해야 하며, 이는 시장가치평가세의 평가 또는 징수를 배제합니다.
이러한 절차는 IRS 고시 2009-85 18페이지에 설명되어 있으며, 부록 A의 샘플 계약은 국외 추방일 전날을 포함하는 보고서 기한까지 제출해야 합니다. 해당 국외 추방자는 국외 추방 날짜 전날을 포함하는 세금 신고서에 연기 요청 사본을 첨부해야 하며 해당 세금 신고서와 동시에 그러한 요청을 제출할 수 있습니다.
본 계약은 IRS, SBSE 자문 사무소(주소: 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, 전화번호: 954-423-7344)에서 접수 및 처리합니다.
또한, 해당 해외 거주자는 IRS로부터 연락을 수령하고 적시에 세금 징수를 진행하며 전반적인 이행을 원활하게 하기 위해 미국 대리인을 지정해야 합니다. 해당 해외 거주자와 대리인은 IRS 공지 2009-85 부록 B에 예시된 바와 같이 구속력 있는 계약을 체결해야 합니다. 이 계약서는 유예 요청서와 함께 제출해야 합니다. 미국 대리인이 사임하거나 계약이 해지되는 경우, 해당 해외 거주자는 90일 이내에 IRS 자문실(주소: 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202)로 통지해야 합니다. IRS 공지 2009-85 20페이지의 조항이 적용됩니다.
Marc J. Strohl, CPA는 Protax Consulting Services Inc.의 대표입니다.
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