최근에 많은 세금 신고서 작성자는 많은 고객이 외국 은행 계좌, 법인 또는 신탁에 대한 관심을 IRS에 보고하지 않는다는 사실을 알게 되었습니다. FATCA(Foreign Account Tax Compliance Act)는 외국 금융 기관이 미국 예금자를 IRS에 보고하도록 요구하기 때문에 IRS는 보고하지 않는 납세자를 발견할 가능성이 더 큽니다. 더욱이, 보다 엄격한 보고 요건, 외국 자산의 비보고자에 초점을 맞춘 최근의 홍보 및 IRS 시행 조치에 비추어, 모든 세무 대리인은 고객에게 외국 자산을 IRS에 보고하지 않았는지 여부를 문의해야 합니다.
개업인은 고객의 보고되지 않은 해외 자산을 알게 되었을 때 어떻게 해야 합니까?
해외 자산을 보고하지 않은 납세자는 15가지 일반적인 선택을 할 수 있습니다. 첫 번째 옵션은 아무것도 하지 않는 것입니다. 매년 30월 XNUMX일 또는 XNUMX월 XNUMX일(FBAR 보고서 제출 마감일)에 해외 자산을 고의로 보고하지 않으면 납세자가 계속해서 불만을 제기하지 않고 형사 처벌을 받을 수 있기 때문에 이는 좋은 선택이 아닙니다. 고객이 해외 자산을 보고하지 않기로 결정한 경우, 고의로 부정확한 수익을 준비할 수 없기 때문에 실무자는 고객을 해고해야 합니다.
두 번째 옵션은 과거의 미준수 사항을 해결하지 않고 그대로 두고 앞으로 정확한 보고서를 제출하는 것입니다. 이전 보고서가 정확하지 않은 것을 발견한 납세자는 수정된 보고서를 제출할 법적 의무가 없기 때문에 전향적으로 정확한 보고서를 제출할 수 있습니다. 이러한 상황에서 세무사는 고객을 위해 해당 보고서를 준비할 수 있습니다. 세무사는 고객에게 수정된 보고서를 제출하도록 조언할 윤리적 의무가 있지만 최종 결정은 고객에게 있습니다. 실무자는 수정된 보고서를 제출하고 제출하지 않을 경우의 결과에 대해 고객에게 알려야 합니다. 이 조언의 핵심 부분은 IRS가 미래 수익이 아니라 과거 연도의 수익을 감사한다는 사실입니다. 따라서 정확한 현재 및 미래 연도 보고서를 제출하는 것은 과거 비준수를 완화하는 데 아무런 도움이 되지 않습니다. 또한 이전 연도의 보고서를 수정하지 않기로 결정하면 IRS가 과거의 불이행을 발견할 경우 납세자가 막대한 민사 처벌을 받거나 심지어 형사 기소될 수도 있습니다.
세 번째 옵션은 체납된 세금 및 이자 납부와 함께 IRS 서비스 센터에 정확한 수정 보고서를 제출하는 것입니다. 일부 실무자는 이 기술을 "조용한 공개"라고 합니다. 그렇게 하면 납세자가 자발적으로 막대한 벌금을 내지 않아도 되는 이점과 함께 과거의 비준수를 최소한 수정하게 됩니다. 반면에 이 옵션은 조용히 제출된 보고서에 대한 IRS 감사의 경우 형사 기소 또는 제안된 대규모 민사 처벌로부터 납세자를 보호하지 않습니다. 또한, 외국 자산에서 발생한 소득을 보고하는 수정된 보고서를 제출하면 궁극적으로 앞서 언급한 형사 기소 및 상당한 처벌을 받을 수 있는 IRS 감사의 기회가 높아집니다.
네 번째 옵션은 납세자가 자발적으로 공개하는 것입니다. 자발적 공개는 수정된 보고서를 제출하고 납세자가 불이행을 자가 보고하고 있음을 IRS에 명시적으로 통지하는 체납 세금을 납부하는 방법입니다. 자발적 공개는 납세자가 IRS를 준수하지 않음을 명시적으로 해결하는 대가로 특정 보호를 제공합니다. IRS는 수십 년 동안 다양한 유형의 자발적 공개 정책을 시행해 왔습니다.
이러한 정책은 현금 영수증 미신고, 허위 공제 청구, 해외 자산 미신고 등 국내 불이행을 포함한 모든 유형의 불이행에 적용되었습니다. 보다 최근에 IRS는 보고되지 않은 해외 자산을 처리하기 위해 특별 자발적 공개 프로그램을 만들었습니다.
해외 자발적 공개 프로그램
역외 자발적 공개 프로그램(OVDP)은 보고되지 않은 해외 자산에 대한 가장 최근의 자발적 공개 프로그램입니다. (www.irs.gov/uac/2012- Offshore-Voluntary-Disclosure-Program 참조)
이 프로그램은 적격 납세자에게 다음과 같은 혜택을 제공합니다.
• 형사 기소로부터 보호
• XNUMX년의 제한된 회고 기간
• 제한된 민사 처벌.
자격을 갖추려면 납세자는 다음 조건을 충족해야 합니다.
1) 공개는 시기적절해야 합니다. 즉, 납세자에 대한 IRS 감사 또는 조사가 시작되기 전이어야 합니다.
2) 보고되지 않은 소득 및/또는 자산은 법적 출처에서 파생되어야 합니다.
3) 공개 및 관련 수정 보고서는 완전하고 진실해야 합니다.
4) 납세자는 납부해야 하는 모든 세금, 벌금 및 이자를 납부하거나 성실하게 납부해야 합니다.
(www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Offshore-Voluntary-Disclosure-ProgramFrequently-Asked-Questions-andAnswers-2012-Revised 참조)
OVDP의 이점은 확실성입니다. 결국 세금, 과태료, 이자 등의 액수를 파악하고 근본적인 문제를 형사 고발의 위험 없이 단번에 해결해 나갈 것입니다. 반대로, OVDP의 손실은 20년분의 수정된 보고서를 제출하고 기초 세금을 납부하는 비용이며 미납 세금의 27.5%에 해당하는 벌금과 세금 및 벌금에 대한 이자를 더한 것입니다. 또한 납세자는 미신고 해외 계정 금액의 50%에 조세 불이행과 관련된 기타 특정 해외 자산에 해당하는 기타 벌금을 납부해야 합니다. 납세자의 미신고 해외 계좌가 역외 탈세에 연루된 것으로 정부가 확인한 금융 기관에 보관된 경우 벌금이 XNUMX%까지 증가할 수 있습니다. (이러한 기관의 현재 목록은 http://www.irs.gov/Businesses/InternationalBusinesses/Foreign-Financial-Institutionsor-Facilitators를 참조하십시오.)
간소화된 프로그램
시간이 지남에 따라 IRS는 보고되지 않은 해외 자산을 보유한 무고한 납세자가 이전의 비준수 사항을 수정하고 싶지만 OVDP와 관련된 상대적으로 큰 벌금을 내기를 원하지 않는다는 것을 깨달았습니다. OVDP 과태료는 OVDP에 참여하는 대가로 납세자가 형사 기소로부터 보호받을 뿐만 아니라 고의적으로 해외 자산을 보고하지 않은 경우 훨씬 더 큰 민사 처벌을 받기 때문에 의도적으로 큽니다. 그러나 수백만 명의 납세자들(대부분 해외에 거주)이 외국 자산과 소득이 IRS에 보고되어야 한다는 사실을 전혀 모르고 있습니다. 이러한 "비의도적" 납세자들이 규정을 준수하도록 장려하기 위해 IRS는 이러한 무고한 납세자들이 이전에 공개하지 않은 해외 자산 및 소득을 보고할 수 있는 방법으로 간소화된 공개 절차를 만들었습니다.
간소화된 공개 절차의 두 가지 유형은 간소화된 해외 역외 절차와 간소화된 국내 역외 절차입니다. 전자의 절차는 페널티를 부과하지 않고 후자의 절차는 5%의 페널티만 부과하기 때문에 둘 다 OVDP보다 훨씬 관대합니다. 그러나 두 절차 모두 OVDP의 일부가 아니기 때문에 범죄 수사나 막대한 고의적 FBAR 처벌에 대한 보호를 제공하지 않습니다. 고의로 해외 자산 신고를 하지 않은 납세자들을 위한 간소화된 절차가 아니기 때문이다. 사실, 간소화된 절차에 대한 자격을 갖추려면 납세자는 해외 자산이나 소득을 고의로 보고하지 않았다는 사실을 위증 시 처벌을 받는다는 조건으로 증명해야 합니다.
간소화된 해외 역외 절차에 참여하려면 납세자가 비거주 요건을 충족하고 필수 비자발적 인증을 제공해야 합니다. 이전 1년 동안 납세자가 2) 미국에 거처가 없고 35) 미국에서 물리적으로 XNUMX일 이상 체류하지 않은 경우 납세자는 비거주 요건을 충족합니다. 적격 납세자는 이전 XNUMX년 동안의 원본 또는 수정된 세금 보고서와 이전 XNUMX년 동안의 원본 또는 수정된 FBAR을 제출하여 간소화된 절차에 참여할 수 있습니다. 납세자의 책임은 세금과 이자로 제한되며 벌금이 부과되지 않습니다. (www.irs.gov/Individuals/InternationalTaxpayers/US-Taxpayers-ResidingOutside-the-United-States 참조)
납세자가 비거주 요건을 충족하지 못하는 경우, 간소화된 국내 역외 절차는 미국에 거주하거나 미국에 거소가 있거나 이 나라에서 상당한 시간을 보내는 납세자에게 제공됩니다. 그러나 이러한 절차는 해외 자산 관련 불이행이 있는 납세자에게만 적용되기 때문에 국내 미준수로 간주되는 미국 세금 신고서를 제출하지 않은 납세자는 이용할 수 없습니다. 적격 납세자는 이전 5년 동안의 수정된 소득세 신고서를 제출하고 이전 XNUMX년 동안의 원본 또는 수정된 FBAR을 제출해야 합니다. 외국 자산 소득으로 인한 세금 및 이자와 함께 납세자는 원래 보고서에 제대로 보고되지 않은 외국 자산(즉, 은행 계좌)의 XNUMX%에 해당하는 기타 벌금을 납부해야 합니다. (http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/US-Taxpayers-Residing-in-the-UnitedStates 참조)
궁극적으로 납세자의 최선의 선택은 해외 자산을 고의로 신고하지 않았는지 여부에 달려 있습니다. 해외 자산을 고의로 보고하지 않은 진정으로 무고한 납세자는 간소화된 프로그램 중 하나에 해당할 수 있으며 벌금을 거의 또는 전혀 내지 않을 수 있습니다.
Bryan C. Skarlatos, Esq., LL.M. (조세), 세무 감사, 민사 세금 소송, 민감한 세금 문제, 형사 세금 조사, 자발적 공개 및 IRS 내부 고발자 문제에서 고객을 대리합니다. 그는 또한 New York University School of Law의 겸임교수로 그곳에서 세금 과태료에 관한 과정을 가르치고 있습니다.
Trusted Professional 2015년 XNUMX월 기사에서 발췌. 이 이야기는 원래 NYSSCPA의 전자 세금 뉴스레터인 Tax Stringer에 실렸습니다. 이 무료 회원 전용 간행물에 등록하려면 nysscpa.org로 이동하십시오.