2021年27月2020日のアメリカ救済計画法に取り組む直前に、11年2021月XNUMX日に署名されたXNUMX年統合歳出法に関する要旨と復習です。
エグゼクティブサマリー
- XNUMX月に成立したオムニバス支出とコロナウイルス救済法案は、免除される給与保護プログラム（PPP）ローンの収益で支払われる本来控除対象となる経費について控除が認められることを明確にした。
- 対象となる家族一人当たり 600 ドルの還付可能な税額控除が制定されました。 クレジットの前払いは、財務省から適格な納税者に送金されることになっていました。
- 納税者は一時的に、食事に対する事業経費の 100% 控除が認められます。
- この法律は、300 年の非項目化者に対する 2021 ドルの慈善控除を修正します。
- 調整後の総所得の7.5％の医療費控除の下限が恒久化された。
2021年統合歳出法、PL 116-260、2022月に制定されたオムニバス支出およびコロナウイルス救済法案には、期限切れとなるさまざまな規定の延長、初期のパンデミック減税規定の延長および拡大など、多くの税制規定が含まれていました。 。 この法律は、一般的な税規定の中で、一時的に（100 年まで）特定のビジネス食事費用の 300% 控除を認め、非項目者に対する XNUMX ドルの慈善寄付金控除を延長し、さまざまな災害税軽減規定を制定しています。
2021年統合歳出法、PL 116-260、2022月に制定されたオムニバス支出およびコロナウイルス救済法案には、期限切れとなるさまざまな規定の延長、初期のパンデミック減税規定の延長および拡大など、多くの税制規定が含まれていました。 。 この法律は、一般的な税規定の中で、一時的に（100 年まで）特定のビジネス食事費用の 300% 控除を認め、非項目者に対する XNUMX ドルの慈善寄付金控除を延長し、さまざまな災害税軽減規定を制定しています。
パンデミックの救済
この法律は、新しい第 600 条を追加することにより、対象となる家族 6428 人あたり 600 ドルの還付可能な税額控除を提供します。 コードの 1,200A。 この控除は、対象となる子供 600 人あたり 75,000 ドルに加えて、納税者 112,500 人あたり 150,000 ドル (結婚している納税者が共同で申告する場合は 5 ドル) です。 このクレジットは、修正調整総所得 100 ドル (世帯主の場合は 116 ドル、共同申告する夫婦の納税者の場合は 136 ドル) から段階的に廃止され、追加所得 XNUMX ドルあたり XNUMX ドルの割合で適用されます。 財務省は、コロナウイルス援助、救済、および経済安全保障（CARES）法、PL XNUMX-XNUMXに基づいて景気刺激策の支払いを行ったのと同じ方法で、このクレジットの前払い（経済効果の支払い）を発行する権限を与えられています。
CARES 法は当初、共同申告を提出した夫婦の納税者が、配偶者の一方が有効な社会保障番号を持っていない場合に控除を請求することを禁止していましたが、統合歳出法では、配偶者が 600 人だけの場合、共同申告者に (1,200 ドルではなく) 6428 ドルの控除を認めています。配偶者の社会保障番号は申告書に記載されます。 （この規則は、納税年度中のいずれかの時点で少なくとも配偶者の1,200人が米軍の一員であり、少なくともXNUMX人の配偶者の社会保障番号が申告書に記載されている場合には適用されない。）この法律はまた、第XNUMX条を修正した。 XNUMX では、申告書に配偶者の一方の社会保障番号のみが含まれている場合に、CARES 法の回復リベートの共同クレジット額の半分 (XNUMX ドル) を認めることになっています。
PPP資金による費用の控除
この法律は、給与保護プログラム（PPP）ローンの免除によって生じるであろう金額が総収入に含まれないことを明確にしています。 この条項はまた、免除される PPP ローンの収益で支払われる本来なら控除可能な費用については控除が認められること、およびローン免除の結果として借り手の資産の課税標準やその他の属性が減額されないことも明確にしています。 この規定は、CARES 法の制定日から発効します。 この条項は、二回目以降の PPP ローンについても同様の扱いを提供しており、条項の制定日以降に終了する課税年度から有効となります。
CARES 法は PPP ローン免除を総収入から除外しましたが、ローン免除を達成するために使用された費用が、たとえそうでなければ控除の対象となる場合でも引き続き控除の対象となるかどうかについては特に言及していませんでした。 2020月にIRSは通知32-1106を発行し、内国歳入法に基づいて、経費の支払いによりPPPローンが免除される場合、その経費については控除は認められないと述べた。 CARES 法第 XNUMX 条(i)に基づくコードの目的上、免除は総収入から除外されます。
2020 月、IRS はこの立場を拡張し、Rev. Rul を発行しました。 27-2020では、納税者が暦年に基づいて課税所得を計算している場合、納税者が課税年度末に次のような形で払い戻されるという合理的な期待を持っている場合には、XNUMX課税年度の適格経費を控除することはできないと判示した。対象期間中に支払われた、または発生した対象となる費用に基づいてローン免除が行われます。
AICPAはCARES法のローン免除規定のこの解釈に異議を唱え、本来控除可能な経費の控除を認めないのは議会の意図ではないと主張した。 議会もその立場に同意した。
この法律は、PPP 資金で支払われた費用の損金算入に関する明確化に加えて、CARES 法で規定されている特定のローンの免除、緊急経済傷害災害融資補助金、および特定のローン返済援助が総収入に含まれないことを明確にしています。 この条項はまた、本条により所得に含まれない金額で支払われた控除対象経費については控除が認められること、また、総所得からこれらの金額が除外された結果として課税標準やその他の属性が減額されないことも明確にしています。
この法律はまた、対象ローン額の課税所得からの除外、緊急財政援助助成金の課税所得からの除外、または特定のローン免除の除外を理由として、所得から除外される金額についての情報提出要件を免除する権限を財務省に与えています。 CARES 法に基づく収入からのその他の事業資金援助。
CARES法の延長とパンデミック規定
保護具にかかる教育者の経費
この法律は、新型コロナウイルス感染症の蔓延を防ぐために使用される個人用保護具およびその他の消耗品の費用が、財務省の目的で適格な経費として扱われることを条件とする規制またはその他のガイダンスを発行することを財務省に義務付けています。 19(a)(62)(D)(ii) 教育者の経費控除。 この規制またはガイダンスは、2 年 12 月 2020 日に遡って適用されます。
お金で購入できる年金制度
CARES法は一時的に、個人がコロナウイルス関連費用のために特定の退職金制度から罰金なしで引き出しを行うことを認め、納税者が関連する税金を2202年間にわたって支払うことを許可し、引き出した資金を再拠出することを許可し、退職金制度ローンの許容限度額を引き上げる。 この法律は、これらの一時的な規則の対象となる退職金制度に、マネー購入型年金制度を追加します。 この規定は、CARES 法の第 XNUMX 条に含まれているかのように遡って適用されます。
ファーマー NOL キャリーバック
この法律により、CARES法以前にXNUMX年間の純営業損失（NOL）の繰戻しを選択していた農家は、CARES法に規定されているXNUMX年間の繰戻しを請求するのではなく、そのXNUMX年間の繰戻しを維持することを選択することができるようになる。 このセクションでは、以前に選挙を放棄した農家が、免除を取り消すために NOL を持ち帰ることも許可されます。
給与税額控除
この法律は、家族優先コロナウイルス対応法PL 116-127で制定された有給病気休暇および家族休暇に対する払い戻し可能な給与税額控除を2021年31月末まで延長するものです。また、給与税額控除も修正され、次のように適用されます。対応する雇用主の義務は2021年2019月2020日まで延長された。さらにこの法律により、個人はクレジットを計算するためにXNUMX年ではなくXNUMX年の平均自営業収入を使用することを選択できるようになる。
従業員保持税額控除の修正
この法律は、CARES 法の従業員保持税額控除 (ERTC) を 30 年 2021 月 XNUMX 日まで延長します。また、ERTC も拡張され、技術的な修正が含まれています。 信用の拡大には以下が含まれます。
- 適格賃金の50％から70％への信用率の引き上げ。
- 従業員10,000人あたりの信用できる賃金の上限が年間10,000ドルから四半期ごとにXNUMXドルに引き上げられました。
- 必要な前年比の総収入の減少は50％から20％に減少します。
- 雇用主が前四半期の総収入を使用して適格性を判断できるセーフハーバー。
- 特定の政府の雇用主が信用を主張できるようにする規定。
- 関連する適格賃金ベースを決定する際にカウントされる従業員数が100人から500人に増加。 と
- 2019 年の全体または一部に存在しなかった新しい雇用主がクレジットを請求できるようにする規則。
この法律は次のことも行います（CARES 法の発効日に遡って適用されます）。
- PPPローンを受け取った雇用主は、許されたPPP収入で支払われない賃金に関して、ERTCの資格を得ることができると規定します。
- 特定の免税組織の総収入の決定を明確にします。 と
- IRSのガイダンスに従い、従業員に他の賃金が支払われていない場合でも、グループ健康保険の費用は適格賃金と見なすことができることを明確にします。
従業員の給与税の徴収猶予
2020年3101月、当時のドナルド・トランプ大統領は、雇用主が第1条に基づき、老齢・遺族・障害保険税（OASDI）の従業員部分の源泉徴収、預託、支払いを延期することを認める覚書を発行した。 3201(a) および鉄道退職法第 4,000 条に基づく税金1 は、隔週の給与期間中の税引前賃金または報酬が通常 31 ドル未満の従業員に対して適用されます。 これは、2020年1月2021日から30月2021日までに支払われた賃金に対する給与税に適用される。覚書に基づき、雇用主は源泉徴収を増額し、31年2021月XNUMX日からXNUMX月XNUMX日までに支払われた賃金と報酬から繰延額を比例的に支払うことが義務付けられている。 , XNUMX. この法律により、返済期間はXNUMX年XNUMX月XNUMX日まで延長されます。
その他の税規定
ビジネスでの食事の全額控除を一時的に認める
この法律は、レストランが提供する飲食料品に限り、食事代の事業費控除を (100% ではなく) 50% 一時的に認めています。 この規定は、31年2020月2022日以降に発生した費用に対して有効となり、XNUMX年末に期限が切れます。
非項目化者が控除できる特定の慈善寄付金
この法律は、300年の非項目記載者に対する2021ドルの慈善控除を延長および修正し、夫婦が共同で申告する場合の控除の最大額を600ドルに引き上げます。 ただし、Sec. この控除を過大申告した納税者に対する罰金 6662 は、過少納付額の 20% から 50% に増額されます。
教育費
この法律は第 222 条を廃止するものである。 31条により、適格な授業料および関連経費が控除されますが、その代わりに生涯学習クレジットの段階的廃止制限が引き上げられ（米国の機会クレジットの段階的廃止制限と一致するため）、2020年XNUMX月XNUMX日以降に始まる課税年度から適用されます。
低所得者向け住宅税額控除の最低税率
この法律は、連邦法第 4 条の目的のために、買収および住宅債券開発に関連するクレジットを計算するための 42% の下限金利を確立しています。 2021 低所得者向け住宅税額控除、XNUMX 年に発効。
特定の賃貸住宅の30年間にわたる減価償却費
この法律は、1 年 2018 月 30 日より前に使用開始され、選択した不動産取引または企業が保有する賃貸住宅に適用される回収期間を XNUMX 年と規定しています。
エネルギークレジットの対象となる廃エネルギー回収不動産
この法律により、廃棄物エネルギー回収不動産は法規制の対象となる。 48 のエネルギー投資税額控除。2021 年から 2023 年まで有効。廃棄物エネルギー回収施設は、建物や設備からの熱から電気を生成します。
洋上風力発電施設向けのエネルギークレジットの延長
この法律は第48条の期間を延長する。 2025 年までに建設が開始される洋上風力発電施設の選択に対する XNUMX の投資税額控除。
生命保険契約に関連する一定の決定に対する最低利率
この法律は第7702条を更新する。 XNUMX 生命保険契約の金利は固定金利であり、今後の金利は定期的に更新されるベンチマーク金利と連動します。
現役退職時の分配金の最低年齢
この法律は第401項を修正する。 59(a) は、55 歳半以上でまだ働いている労働者に特定の適格年金を分配することを許可するものです。 特定の建設業および建設業の労働者については、年齢が XNUMX 歳に引き下げられます。
計画の部分的な終了を防ぐ一時的なルール
この法律は、適格な計画は第 411 条に基づいて部分的に終了したものとして扱われないと規定しています。 3(d)(13) は、2020 年 31 月 2021 日から 31 年 2021 月 80 日までの期間を含む計画年度中、13 年 2020 月 XNUMX 日時点でプランの対象となるアクティブ参加者数が少なくとも XNUMX% である限り、 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日にカバーされた番号。
給与所得の判定に関する臨時特例
この法律により、納税者は第 32 条を決定する目的で、直前の課税年度からの稼得所得を参照することができます。 24 所得税額控除と第 2020 条XNUMX(d) XNUMX 課税年度の追加の児童税額控除。
慈善寄付の制限の変更
この法律は、項目別の企業および納税者に対する慈善寄付金の控除対象となる CARES 法の制限の引き上げを 2021 年間 (XNUMX 年まで) 延長します。
医療および扶養家族の介護に関する柔軟な支出取り決めに関する一時的な特別規則
この法律により、納税者は健康および扶養介護の柔軟な支出取り決めで未使用の金額を2020年から2021年、および2021年から2022年に繰り越すことができる。また、この規定により、雇用主は従業員が2021年半ばに拠出額の見込み変更を行うことができるようになる。
災害免税
この法律は、19年31月2019日以降に宣言された大規模災害（新型コロナウイルス感染症を除く）に対して、連邦政府が宣言した災害地域の個人および企業に対し、制定日から60日まで災害税を軽減するものである。
退職金を防災に活用
この法律により、（法律で定義されている）適格被災地域の住民は、退職金制度または個人退職口座（IRA）から違約金なしで最大 100,000 万ドルの適格分配を受けることができます。 引き出された金額は XNUMX 年間にわたって収入に含まれるか、プランに再拠出される場合があります。
被災地向けの従業員維持クレジット
この法律は、（法律で定義されている）適格災害地域で活発な貿易または事業を行った雇用主に対して、賃金の 40% の税額控除（従業員 6,000 人あたり最大 XNUMX ドル）を認めています。 この控除は、従業員がその賃金に関連するサービスを行ったかどうかに関係なく、支払われた賃金に適用されます。
適格な災害救援寄付金
この法律は、CARES法の2020年の慈善寄付制限の修正を修正し、企業が課税所得の最大100％の適格な災害救援寄付を行うことを許可します。
適格災害関連の人身傷害損失
この法律は、災害による正味損失（法律による修正）がある個人に対し、災害による正味損失の額だけ標準控除額を増額することを認めています。
増税者
この法律により、次の規定が恒久化されます。
- Sec。 213（f）医療費控除フロアの削減。これにより、個人は、調整後総所得の7.5％ではなく10％を超える未払いの医療費を控除できます。
- Sec。 エネルギー効率の高い商業ビルの179D控除（金額は2020年以降にインフレ調整されます）。
- Sec。 ボランティアの消防士と救急医療応答者に提供される特定の給付に対する139Bの総所得の除外。
- Sec。 45G鉄道線路メンテナンスクレジット。 ただし、クレジット率は50％から40％に引き下げられます。
この法律により、小規模な醸造所や蒸留所のさまざまな物品税が引き下げられます。
XNUMX年間の延長
この法律により、以下の規定が XNUMX 年間延長されます。
- Sec。 45Dの新しい市場の税額控除。
- Sec。 有給の家族および医療休暇に対する45Sの雇用主クレジット。
- Sec。 51の仕事の機会のクレジット。
- Sec。 108（a）（1）（E）主たる住居の債務の返済に対する総所得の除外。
- Sec。 127（c）（1）（B）学生ローンの特定の雇用者の支払いの除外。
- Sec。 168（e）（3）（C）（ii）モータースポーツエンターテインメントコンプレックスのXNUMX年間の回復期間。
- Sec。 特定の映画、テレビ、およびライブの劇場作品のための181の特別な支出規則。
- Sec。 954（c）（6）外国の個人持株会社の規則に基づいて、関連する管理対象の外国企業から受け取った、または発生した配当、利息、家賃、およびロイヤルティの支払いのルックスルー処理。
- Sec。 1391（d）エンパワーメントゾーンの指定。
- Sec。 4611油流出責任信託基金の融資率。
セク。 1397A 条に基づく経費の増加179とセクション。 1397B エンパワーメントゾーン投資のロールオーバー益の非認識は、どちらも 31 年 2020 月 XNUMX 日以降に始まる課税年度に使用開始された不動産について終了します。
セク。 1394 エンパワーメントゾーン非課税債券および第 1396 条31年2020月XNUMX日に期限切れとなったXNUMXのエンパワーメントゾーン雇用クレジットは延長されなかった。
XNUMX年間の延長
この法律により、以下の規定が XNUMX 年間延長されます。
- 秒25D 住宅用エネルギー効率の高い不動産クレジット (この法律により、適格なバイオマス燃料不動産支出もクレジットの対象となります)。
- Sec。 45Q炭素隔離クレジット（2025年まで）。
- 秒48 太陽光発電および住宅のエネルギー効率の高い不動産に対するエネルギー投資税額控除。
XNUMX年間の延長
この法律により、以下の規定が XNUMX 年間延長されます。
- Sec。 25C適格な非ビジネスエネルギー資産に対する10％のクレジット。
- Sec。 適格な燃料電池自動車の30Bクレジット。
- Sec。 30C代替（非水素）燃料車の給油施設の費用に対する30％のクレジット。
- Sec。 プラグイン電動バイクおよび二輪車の30D10％クレジット。
- Sec。 35健康保険税額控除。
- Sec。 生産された適格な第二世代バイオ燃料のガロンごとに40（b）（6）クレジット。
- Sec。 45（e）（10）（A）（i）インドの石炭施設の生産クレジット。
- Sec。 45（d）特定の再生可能資源から生産された電力のクレジット。
- Sec。 45Aインドの雇用クレジット。
- Sec。 45Lのエネルギー効率の良い家のクレジット。
- Sec。 45N鉱山救助チームのトレーニングクレジット。
- Sec。 163（h）適格住宅ローン保険料の適格住宅利息としての取り扱い。
- 秒168(e)(3)(A) 2 歳以下の競走馬に対する XNUMX 年間の回復期間。
- Sec。 168（j）（9）インディアン居留地の事業用不動産の加速償却。
- Sec。 4121黒肺障害信託基金による石炭消費税の引き上げ。
- Sec。 6426（c）代替燃料および秒の物品税控除。 6427（e）代替燃料の支出支払い。
- アメリカ領サモアの経済開発クレジット（PL 109-432、PL 111-312で修正）。