外国での330日未満でも、少なくとも911日にカウントされる場合があります。 セクション1（d）（330）（B）は、外国での物理的な存在の合計1.911日が必要であると述べていますが、Reg。 Sec。 2-2（d）（XNUMX）外国に滞在し、その後XNUMX時間以内に外国以外の地域を旅行した個人は、旅行期間中に外国外とは見なされないものとします。
米国滞在日数と海外滞在日数を計算して資格を判断する方法を調べてください。 外国の稼得所得の除外.
一般的に、米国市民と居住外国人は彼らの世界的な収入に課税されます。 ただし、秒の下で。 911、海外に住む米国の市民または居住者、2018つ以上の外国に税務署があり、104,100つ以上の外国で十分な時間を過ごす自然人は、一定額の外国で稼いだ収入と住宅費を総収入。 外国で稼得した所得の最大除外額は、インフレに合わせて毎年調整されます。XNUMX年の課税年度ではXNUMXドルです。
これがセクションの関連部分です。 この記事で説明されている911：
（d）定義と特別な規則。 このセクションの目的のために—
（1）資格のある個人。 「資格のある個人」という用語は、税務署が外国にあり、次のような個人を意味します。
（A）米国市民であり、長官が納得のいくように、課税年度全体を含む中断のない期間、外国の正真正銘の居住者であったことを立証する、または
（B）米国の市民または居住者であり、連続する12か月の期間中に、その期間に少なくとも330日間外国に滞在している場合。
この記事では、内国歳入法第911条(d)(1)(B)項に規定される、少なくとも330日を含む12ヶ月間の計算方法について考察します。IRS刊行物54「海外在住米国市民および居住外国人向け税務ガイド」では、これを「物理的滞在テスト」と呼んでいます。このテストに合格するには、米国市民または居住外国人は、連続する12ヶ月間に330日間外国に滞在している必要があります。この12ヶ月間は、納税者が外国に滞在する前から始まっても、納税者が外国を離れた後に終わっても構いません。
例
登録Sec。 1.911-2（d）（3）は、物理的存在テストの1985つの例を示しています（規制は1980年に発行されたため、XNUMX年代の年を参照しています）。
例（１）。米国市民であるBは、1982年4月24日正午にニューヨークからベネズエラに到着した。Bは1983年3月21日午後2時までベネズエラに滞在し、その後米国へ出発した。考えられる他の12ヶ月の期間の中でも、Bは、1982年3月21日から1983年3月20日までの期間、および1982年4月25日から1983年4月24日までの期間のそれぞれにおいて、外国に合計330日間滞在したことになる。
ダイアグラム形式では、例1は次のようになります（影付きのボックスはベネズエラで丸一日過ごし、白いボックスはベネズエラで部分的な日です）。
Regsのため、到着日と出発日は「少なくとも330日」の要件には寄与しません。 Sec.1.911-2（d）（2）：「XNUMX日とは、真夜中から次の真夜中までのXNUMX時間の連続した期間です。」
例に示されている12つのXNUMXか月の期間の最初のものを次に示します。
網掛け部分は、実際にベネズエラに滞在した日数を表しています。白い部分は、納税者がベネズエラに初めて到着する日よりも前であっても、12か月の期間に含まれる日数を表しています。規則1.911-2(d)(1)では、この点について明確に指摘しています。「12か月の期間は、外国への到着前または到着後に開始することができ、出発前または出発後に終了することができます。」
以下は、例1における2番目の12ヶ月期間です。網掛け部分はベネズエラでの滞在日数を表し、白い部分は、納税者がベネズエラでの最終日以降に発生した日であっても、12ヶ月期間に含まれる日数を表しています。
どちらの 12 か月期間においても、その 12 か月期間は、カウント開始日 (第 2 期間では 4 月 25 日、第 1 期間では 3 月 21 日) の前日に終了します (第 2 期間では 4 月 24 日、第 1 期間では 3 月 20 日)。これは、規則 Sec. 1.911-2(d)(1) の規定によるものです。「12 か月連続する期間は、任意の日付から開始できますが、 12 ヶ月連続する月の対応する日の前日に終了する必要があります。」たとえば、12 か月期間が任意の年の 6 月 18 日に開始する場合、12 か月期間は翌年の 6 月 17 日に終了します。したがって、計算は不要です。同様に、12 か月期間の終了日が 2 月 6 日である場合、開始日が前年の 2 月 7 日であったことは容易に判断できます。
また、最初の 12 ヶ月の期間 (1982 年 3 月 21 日～ 1983 年 3 月 20 日) は外国への到着前に始まり、2 番目の 12 ヶ月の期間 (1982 年 4 月 25 日～ 1983 年 4 月 24 日)は外国からの出発日後に終了することにも注意してください。これは規則 Sec. 1.911-2(d)(1) で認められています。
納税者が外国所得所得の除外の対象となる期間に1.911年の一部しか含まれない場合、最大許容除外は、その年の対象日数に基づいて調整する必要があります。Regsを参照してください。 Sec。 3-54（d）; 以下で説明するIRSPublicationXNUMXの例は、これを示しています。
例
規則1.911-2(d)(3)の例2では、納税者Cは、外国に滞在した時間と公海上で過ごした時間が混在しており、公海上での時間は外国にいるとはみなされません。公海以外で外国にいない例としては、南極大陸が挙げられます。
規則1.911-2(h)には、「地理的な意味での『外国』という用語は、米国以外の政府の主権下にある領土を含む」と規定されている。連邦裁判所は、南極大陸は外国ではないと判断している（Arnett、473 F.3d 790（第7巡回区控訴裁判所、2007年）参照）。この場合、計算には、外国で過ごした日数（330日要件に算入される）と、外国で過ごさなかった日数（330日要件に算入されない）の両方を記録する必要がある。
外国の内外で時間を過ごす納税者は、次の規則に留意してください。
330日間は連続している必要はありませんが、個人が外国にいない期間によって中断される場合があります。 外国での最低330日間のプレゼンスを計算する場合、連続する1.911か月の期間中のそのようなプレゼンスのすべての個別の期間が集計されます。 2日とは、真夜中から次の真夜中までの2時間の連続した期間です。 外国に滞在し、その後XNUMX時間以内に外国以外の地域を旅行した個人は、旅行期間中に外国外とは見なされないものとします。 [登録Sec。 XNUMX-XNUMX（d）（XNUMX）]
Struck事件（TC Memo. 2007-42）において、租税裁判所は次の文に注目した。「外国に滞在した後、24時間未満で外国域外の地域を旅行する個人は、旅行期間中、外国外にいるとはみなされない。」
税務裁判所はこの条項を次のように解釈しました。「第911条(d)(1)(B)項では、外国に合計330日間滞在することが必要であると規定されていますが、同項に基づく規則では、『1日』には、ある外国の場所から別の外国の場所への国際空域、陸地、または水域での移動における部分的な日数も含まれると定義されています。したがって、24時間未満の単位で国際水域を移動する外国の場所間の移動を含む日は、外国での1日として扱われます。所得税規則第1.911-2条(d)(2)および(3)項」（強調追加）。
例2におけるCの旅程の内訳は以下のとおりです。
- 外国（イギリス）での最初の丸一日は7年1982月XNUMX日です。
- 英国での最後の丸一日は24年1982月110日です。これは外国ではXNUMX日です。
- 25年1982月24日から1982年XNUMX月XNUMX日まで C 彼は米国、公海、または外国（フランス）に24時間未満滞在しているため、外国にはいません。
- 25年1982月21日から1983年XNUMX月XNUMX日まで C フランスにフルタイムでいます。 これは外国で393日です。
- 22年1983月5日から1983年XNUMX月XNUMX日まで C 彼は米国にいるか、英国に向かう途中であるため、外国にはいません。
1983年9月6日から1983年12月31日まで、Cはイギリスに常駐していた。これは外国での滞在期間が117日間に及ぶことを意味する。
概略的には、これは次のようになります。
少なくとも12日を含む例で、最初の2か月の期間（1982年1月1983日から330年XNUMX月XNUMX日まで）を計算するには、次のようにします。
ステップ1：外国に初めて滞在した日を含めて、330日を数えます。1982年3月7日 + 329 = 1983年1月30日。1982年6月25日から7月24日まではCが外国にいなかったため、この期間に30日を加算します。これらの日は先ほど数えた330日に含まれているため、1983年3月1日に到達します。スプレッドシートでの計算式は次のとおりです。=date(1982,3,7) + 329 + 30
ステップ2： 1983年3月1日から12ヶ月遡って、12ヶ月期間の最初の日を取得します。規則1.911-2(d)(1)によると、「12ヶ月連続期間は任意の日から開始できますが、12ヶ月後の対応する日の前日に終了する必要があります。」したがって、最初の12ヶ月期間は1982年3月2日から1983年3月1日までです。12ヶ月期間の開始日は、旅行者が実際に外国に到着する前であることに注意してください。
少なくとも12日を含む例で、21番目の1983か月の期間（20年1984月330日からXNUMX年XNUMX月XNUMX日まで）を計算するには、次のようにします。
ステップ 1:外国での最後の丸一日である 1983 年 12 月 31 日を起点として、330 日遡ります。1983 年 12 月 31 日 - 329 = 1983 年 2 月 5 日。さらに 15 日遡り、C が外国にいなかった 330 日間 (1983 年 8 月 22 日～1983 年 9 月 5 日) を計算します。これにより、1983 年 1 月 21 日になります。
ステップ2： 1983年1月21日（12ヶ月期間の初日）から12ヶ月進みます。12ヶ月期間は1984年1月20日に終了します。したがって、2番目の12ヶ月期間は1983年1月21日から1984年1月20日までです。なお、この12ヶ月期間の終了日は、Cが実際に外国を出国した後です。
IRSPublication54の例
出版物54、20ページには、納税者が継続的に外国にいるのではなく、2日間の休暇で米国に戻るという規則の例16と同様の例が示されています。
例。 16年1月2016日から30年2017月16日までの2016か月間、米国で休暇をとっていたXNUMX年XNUMX月のXNUMX日間を除き、あなたは物理的に外国に滞在し、納税者の家を持っています。
上記のシナリオの図は次のとおりです。
次のように、2016年の物理的プレゼンスの除外を計算します。
- 1年2016月330日以降、16日を前倒しでカウントします。 米国で過ごした330日間を追加します。 12年2017月12日の2016,6,1日目は、329か月間の最終日です。 スプレッドシートの計算は次のとおりです。=date（16）+ XNUMX + XNUMX
- 12年11月2017日から12か月をさかのぼってカウントし、この12か月の期間の最初の日である2016年12月12日を見つけます。この2016か月の期間は、11年2017月XNUMX日からXNUMX年XNUMX月XNUMX日までです。
- この2016か月の期間内にある12年の合計日数を数えます。 これは234日です（12年2016月31日から2016年XNUMX月XNUMX日）。
- $ 101,300（2016年の最大除外）に分数234/366を掛けて、2016年の最大除外（$ 64,766）を求めます。
影付きのボックスは、実際に外国で過ごした丸一日を表しています。 白いボックスは、納税者が外国で最初の丸一日を過ごす前であっても、12か月の一部である日を表します。
反対の方法で2017年の除外を計算します。
- 30年2017月330日の最後の丸一日から、16日を逆算します。 XNUMX日は数えないでください C 米国で過ごした（最近の表では白で表示されています）。 その日、20年2016月12日は、XNUMXか月間の最初の日です。
- 12年20月2016日から12か月先を数えて、この19か月の期間の最終日である2017年12月20日を見つけます。この2016か月の期間は、19年2017月XNUMX日からXNUMX年XNUMX月XNUMX日までです。
- この2017か月の期間内にある12年の合計日数を数えます。 これは292日です（1年2017月19日から2017年XNUMX月XNUMX日）。
- 上限である$102,100に端数292/365を掛けて、 Cの 2017年の最大除外（$ 81,680）。
要約すると、納税者が物理的なプレゼンスレストを使用して外国で稼得した所得の除外の資格があるかどうかを計算するときは、次の点に注意してください。
- 330つの別々の計算があります：外国で過ごした「少なくとも12日」と、少なくとも330日が該当するXNUMXか月の連続した期間です。
- 外国での330日未満でも、少なくともXNUMX日にカウントされる場合があります。