米国の税制を終了する

Expatriation IRC Sec 877 / 877Aの基本についての素晴らしい読み物-あなたの米国のグリーンカードまたは合法的な永住権または米国市民権の放棄、いくつかの税務計画のアイデアを知っておくべき一般的な問題!

米国の出口税

2008年、議会はSecを通じて「時価評価」の出口税制を創設しました。 877A、2008年のヒーローズ収益支援および救済税(HEART)法の一部として制定、PL110-245.Sec。 877Aは通常、対象となる駐在員のすべての資産が、その公正市場価格(FMV)で、駐在員の前日に売却されたものとして扱われることを規定することにより、駐在員に税金を課します。 みなし売却から生じる利益は、その利益が、みなし売却の課税年度の713,000年のインフレ連動債のしきい値所得額である2018ドル(Rev. Proc。2017-58)を超える範囲で所得を構成します。

定義

続行する前に、いくつかの重要な定義が出口戦略の検討に役立ちます。 「駐在員」という用語は、(1)市民権を放棄した米国市民、および(2)米国の合法的な永住者でなくなった米国の長期居住者を意味します(セクション877A(g))。 (2))長期居住者とは、米国の合法的な永住者(つまり、グリーンカード保有者)であり、その課税年度で終わる15課税年度の期間中に少なくとも877課税年度にある個人のことです。駐在日を含みます(Sec.5A(g)(XNUMX))。

「対象となる駐在員」という用語は、(1)インフレ調整後の指定額(165,000年に2018ドル(Rev.Proc。 。2017-58))(「納税義務テスト」); (2)海外駐在日の時点で2万ドル以上の純資産がある(「純資産テスト」)。 または(3)所得税、雇用税を申告する義務を含むがこれらに限定されない、国外追放日を含む課税年度の前の877課税年度のすべての米国連邦税義務の遵守を、損害賠償の罰則の下で証明しない場合、贈与税、および該当する場合は情報の返品、および関連するすべての納税義務、利子、および罰金を支払う義務(「認証テスト」)(セクション1A(g)(XNUMX)(A))。

対象となる駐在員としての資格があるかどうかを判断する際には、例外が適用されます。 特に、(1)駐在員が出生時に米国市民および他国の市民になり、駐在日現在、次の場合、駐在員は納税義務テストまたは純資産テストのいずれにも適合しません。その相手国の市民であり、その居住者として課税され、国外追放日が発生する課税年度で終わる10課税年度の期間中、15課税年以内に米国居住者である。または(2)駐在員が18½歳より前に米国市民権を放棄し、放棄日の前に10税年以内に米国居住者であった(セクション877A(g)(1)(B))。

「海外駐在日」とは、個人が米国市民権を放棄した日、または米国の長期居住者の場合は、個人が合法的な米国の永住者でなくなった日です(Sec.877A)。 (g)(3))。

出口税の計算

したがって、二重国籍または18歳半の規定のいずれかで除外されていない人は、出口税へのエクスポージャーを評価するために、(納税義務テストが満たされているかどうかの評価に加えて)自分の資産の在庫を調べる必要があります。 出口税の目的で対象となる駐在員の財産は、連邦財産税の目的で駐在員の総財産の一部として課税される財産であり、通常、彼または彼女が前日に死亡した場合と同じ方法で評価されます。米国の市民または居住者としての海外駐在日(通知2009-85)。

さらに、財産には、信託に対する個人の有益な利益も含まれます。 彼または彼女の財産の一部を構成します(通知2009-85、§3(A)、通知97-19、§3を引用)。 この包含は、対象となる駐在員が(1)信託の所有者として扱われ、(2)取消可能な信託などの受益権を有する、付与者の信託にのみ適用されます。 付与者保有年金信託(GRAT)や適格個人居住信託(QPRT)などの他の一般的な不動産計画手段も取得されます(J.Comm。on Tax'n、HR 6081の技術的説明(JCX-44-08) 43(20年2008月XNUMX日))。

出口税を計算するために、各資産の組み込みの利益(または損失)は、資産のFMV(id。)から資産の調整後の基準を差し引くことによって計算されます。 米国の税務上の居住者となった米国以外の税務上の居住者は、特別な規則に注意する必要があります。 出口税を決定するためだけに、個人が最初に米国の居住者になった日に非居住者の外国人が保有していた資産は、その日付に基づいて、その日付の資産のFMV以上になります(秒。 877A(h)(2))。

とは言うものの、IRSと財務省は、規制当局を行使して、このステップアップインベースルールから米国の不動産の利益を第897項の意味の範囲内で除外する意向を示しています。 2009(c)および米国内での貿易または事業の実施に関連して使用または使用するために保有されている資産(通知85-XNUMX)。 ただし、米国の居住者になる前に、非居住者の外国人が米国が所得税条約を締結している国の居住者であり、非居住者の外国人がその行為に関連して使用または使用目的で所有されていた場合米国の恒久的な施設を通じて行われなかった米国の貿易または事業の 租税条約 その国と米国の場合、そのプロパティは、SECによって許可されたFMVに基づいてステップアップの資格があります。 877A(h)(2)(id)。

除外された資産

上記の特定の資産のゲイン計算ルールには例外があります。 みなし販売の概念は、(1)繰延報酬項目には適用されません。 (2)特定の税金繰延勘定。 (3)非付与者信託への関心(第877A(c)項)。

繰延報酬項目には、通常、セクション219で説明されている計画または取り決めに対する利息が含まれます。 5(g)(1)、これは以下をカバーします:(401)セクションで説明されている計画。 501(a)は、第2項に基づく非課税の信託を含みます。 403(a); (3)セクションで説明されている年金プラン。 457(a); (4)秒403計画; (5)第408項に基づく年金契約。 6(b); (408)第7項に基づく簡素化された従業員年金。 501(k); (18)第877項に基づく単純な退職金口座。 7(p); (404)第5項に記載されている信託。 402(c)(1)。 繰延報酬項目には、外国の年金制度または同様の退職金制度またはプログラムへの利息、および海外駐在日以前に実際にまたは建設的に受領されていないが、または、駐在員の日付以降に対象となる駐在員に代わって(セクション4A(b)(2009))。 これは、第85項に基づく非適格の繰延報酬を含むことを意図しています。 5(a)(4)、現金決済の株式増価権、ファントム株式の取り決め、現金決済の制限付株式ユニット、将来の金銭またはその他の補償を支払うための資金および無担保の約束、およびセクションで説明されている信託の利息。 83(b)(83)または(5)(通知1-2009、§85(B)(XNUMX))最後に、みなし販売制度から除外されるのは、法定および非法定のストックオプション、株式およびその他の資産、株式です。 -決済された株式増価権、および株式決済された制限付株式ユニット。 XNUMX権利が確定している場合、または有効な秒。 XNUMX(b)の選挙が行われ、通知XNUMX-XNUMXのセクションXNUMX(b)(XNUMX)に詳述されている追加要件が満たされます。

特定の税金繰延勘定には、IRA(第408条(a)および第408条(b))、第529条が含まれます。 530口座、Coverdell普通預金口座(Sec。223)、健康貯蓄口座(Sec。220)、およびArcher医療貯蓄口座(Sec。877)(Sec。2A(e)(XNUMX))。

みなし売却制度から明確に除外された877番目の資産は、非付与者信託への持分です。 選挙が行われない限り、標準の時価評価制度の代わりに、秒。 30Aは基本的に、非付与者の信託に課税するための待機的アプローチを採用しています。 対象となる駐在員に分配が行われる場合、税金が課せられます。その時点で、非付与者信託の受託者は、分配の課税対象部分の877%を差し控える必要があります(セクション1A(f)(30)(A))。この方法をオプトアウトして、待機アプローチを使用せず、代わりに収益認識を加速することを選択できます。 この選挙が行われた場合、対象となる駐在員は、駐在日の前日に信託に対する利息の価値を受け取ったものとして扱われます。 この選挙の結果、「信託から対象となる駐在員へのその後の分配は2009%の源泉徴収の対象にはなりません」(通知85-7、§XNUMX(D))。

出口税をめぐる計画

これらの規則と例外は、いくつかの出口計画の機会を提供します。 駐在員計画の最も明白なステップは、資産を2万ドルのしきい値未満に減らして、対象となる駐在員が純資産テストに合格しないようにすることです。 考慮すべき振り返り期間がないため、対象となる可能性のある駐在員は、米国市民の配偶者に無制限の贈り物をするか(彼または彼女が駐在しないと仮定)、最大152,000ドル(インフレ調整額)を贈与することにより、贈与税の婚姻控除を利用できます。 2018年(Rev. Proc。2017-58))、出発日の前に非市民の配偶者に。

完全な贈与の代わりに、駐在員は、資産保護法を有する法域の法律の下で、取消不能の自己解決型の非付与米国一任信託などの駐在員信託を作成し、資金を提供する場合があります。 信託を構築する際のその他の重要な考慮事項には、米国の所得税の目的での付与者信託としての分類を除外することが含まれます。 671-679と、遺言信託の資産を含まない立場を維持するために、保持されている限られた遺言信託を放棄する。

さらに、駐在員が信託の受益者であり、信託から利益を得るつもりがない場合、彼または彼女は、受託者に決して受益者に配布します。

米国には相続税がありますか?

上で議論された出口税の補足は秒です。 2801、秒と併せて追加。 877A。 要するに、秒。 2801は、贈答品または遺贈の受領者に相続型の流通税を課します。 しかし、譲渡人に課せられる財産税や贈与税とは異なり、秒。 2801は、対象となる駐在員から対象となる贈答品または対象となる遺贈(対象となる贈与および対象となる遺贈に起因する外国信託からの分配を含む)を直接的または間接的に受け取る米国市民または居住者に税金を課します(第877A(g)項で定義)( 1))。 税金は、対象となる贈答品または遺贈の価値に、受領日に有効な最高の相続税率を掛けたものに等しくなります(セクション2801(a))。

管理上、譲受人は、生きているドナーが対象となる駐在員であると想定し、譲渡人が対象となる駐在員であるかどうかを判断する責任があります(Prop。Regs。Sec。28.2801-7を参照)。 限られた状況下で、IRSは、受信者が決定を下すのを支援するために情報を開示することを許可されています(id.)対象となる贈答品または遺贈は、フォーム708(この記事の執筆時点では利用できません)で報告されます(発表2009-57を参照)。実際には、受取人が贈答品または遺贈は第2801項の対象ではないと合理的に結論付けた場合。 708、彼または彼女は保護フォーム28.6011(Prop。Regs。Sec。1-2801(b))の提出を検討することができます。Sec。にはいくつかの例外があります。 2801の税制、特に、適時に提出された贈答品または相続税の申告書で報告された課税対象の贈答品または相続税。

閉会のコメント

税務計画は通常、重要で複雑な作業です。 対象となる駐在員として適格となる可能性のある人は、米国の税制への参入に出口戦略を含めることが賢明です。

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