シンガポール、ロンドン、またはドバイに転勤したグリーンカード保持者は、引き続き米国フォーム1040を提出することができ、海外給与の相当部分を控除できる可能性があります。では、グリーンカード保持者はFEIEを利用できるのでしょうか？答えはイエスですが、グリーンカードを持っていること自体は、資格の有無を決定するものではありません。結果は、個人の納税地、海外滞在期間、そしてその事実がIRSの資格要件のいずれかを満たしているかどうかによって決まります。
外国所得控除（一般にFEIEと呼ばれる）は、フォーム2555で申請します。これは、米国国外で働く合法的な永住者にとって有益な制度ですが、外国税額控除、外国住宅手当、州税負担、永住権の維持または放棄に伴う影響などと併せて検討する必要があります。
グリーンカード保持者は、海外在住中にFEIE（外貨免除制度）を利用できますか？
グリーンカード保持者は、一般的に連邦所得税の課税対象者として米国居住者とみなされます。つまり、たとえ長年海外で生活し、働いていたとしても、全世界所得は米国の所得税申告書に記載する必要があります。ただし、FEIE（外国所得免除）は例外規定であり、インフレ率に応じて毎年調整される一定額まで、対象となる外国所得を米国の所得税から免除することができます。
グリーンカードを取得するには、グリーンカード保持者は適格者でなければなりません。そのためには、外国に納税地があり、かつ真正居住テストまたは物理的滞在テストのいずれかを満たす必要があります。これらの規則は、米国市民および居住外国人（多くのグリーンカード保持者を含む）に、ほぼ同じ枠組みで適用されます。
免除は自動的に適用されるものではありません。数ヶ月間、単に海外からリモートワークをしている、米国を生活と経済活動の中心地としている、あるいは頻繁に米国へ渡航しているといった納税者は、免除の対象とならない場合があります。免除を受けるには、外国の納税居住地要件と、以下の2つのテストのうちいずれか1つを満たす事実が必要です。
外国の納税居住地要件が最初に来る
FEIE（外国所得免除）の目的上、納税上の居住地とは、一般的に納税者の通常の事業所、雇用先、または勤務地を指します。ドイツ、日本、または英国で継続的な職務に就いているグリーンカード保持者は、多くの場合、外国に納税上の居住地を持ちます。一方、海外で短期間の特定のプロジェクトに従事している人は、そうでない場合があります。
IRSは、納税者の居住地が米国にあるかどうかも考慮します。居住地は勤務地よりも広い概念です。それは、納税者が家族、経済、個人的なつながりを維持している場所を指します。配偶者と子供が米国に居住しており、米国に住居が継続的に利用可能で、海外滞在が明らかに一時的なものである場合、納税者が海外赴任をしても、外国の納税地を確立することが困難になる可能性があります。
この問題の決定要因は一つではありません。雇用条件、現地居住権、住居の手配、家族の居住地、出張パターン、赴任予定期間など、すべてが重要になります。これが、海外勤務のエグゼクティブが、海外勤務地がFEIE（外国人雇用免除）の適用対象となるかどうかを事前に確認すべき理由の一つです。
真正居住テスト
真正居住者テストは、実際に海外に移住したグリーンカード保持者によく適用される。このテストでは、米国納税年度全体を含む、外国の真正居住者として継続して居住していることが求められる。
これは滞在日数による判定ではありません。IRS（内国歳入庁）は、外国居住の性質と継続性を評価します。関連する事実には、現地の移民ステータス、外国税の納付状況、移住の目的と予定期間、海外での住居の確保、納税者の意思などが含まれます。米国への短期旅行は、納税者が外国に戻る意思があり、外国居住を維持している限り、必ずしも外国居住の終了を意味するものではありません。
海外の永住許可証は事実を裏付ける証拠となり得るが、必須ではない。逆に、グリーンカードを所持しているからといって、他国に正当な居住地を有していることが妨げられるわけではない。重要なのは、納税者が単に仕事のために海外に滞在しているのではなく、真に継続的な外国居住地を確立しているかどうかである。
物理的存在テスト
物理的滞在テストはより形式的なものであり、納税者が真の外国居住を立証できない場合に有効となる可能性がある。納税者は、連続する12ヶ月の期間中に、1つ以上の外国に少なくとも330日間、実際に滞在していなければならない。
1日とは、午前0時から始まる連続した24時間を指します。移動日、米国滞在日数の一部、国際空域での滞在日数などによって、予期せぬ不足が生じる可能性があります。米国国外で330日間過ごしたとしても、選択した12ヶ月の期間内に330日間の有効な1日を満たしていない場合、試験に不合格となる可能性があります。
12ヶ月の期間は暦年と一致させる必要はなく、年度途中の異動にも対応できる柔軟性があります。ただし、対象期間が課税年度全体をカバーしない場合は、控除額を日割り計算する必要があります。特に米国への出張が多い従業員にとっては、出張記録を綿密に管理することが不可欠です。
適格なグリーンカード保持者は、どのような収入を非課税にできますか？
FEIEは、外国で得た所得、つまり外国で提供した個人的サービスに対して受け取った所得に適用されます。これには通常、賃金、給与、ボーナス、専門家報酬、および外国での労働に起因する純自営業所得が含まれます。
これは、受動的所得や投資所得には適用されません。利子、配当、キャピタルゲイン、年金、社会保障給付、賃貸収入は、一般的にそれぞれの課税規則に従って課税対象となります。米国で実際に提供されたサービスに対する報酬も、外国の雇用主が海外の口座に支払った場合でも、外国所得とはみなされません。
報酬の源泉は、雇用主の所在地、給与通貨、銀行口座ではなく、サービスの提供場所に基づきます。米国企業に雇用されている米国市民またはグリーンカード保持者は、海外で業務を行った場合、外国で得た所得を得ることができます。その逆もまた同様で、外国の雇用主が米国での勤務日に対して支払う給与は、所得控除の対象とはなりません。
要件を満たす納税者は、海外住宅費控除または免除の対象となる場合があります。これは、一定の基準額を超える雇用主提供の住宅費の一部を補助するもので、地域ごとの制限やその他の制約が適用されます。住宅手当は、フォーム2555で別途計算する必要があり、雇用主が海外で住宅を提供しているという理由だけで適用されると考えるべきではありません。
FEIEと外国税額控除の比較
FEIE（外国所得免除）は必ずしも最善の解決策ではありません。所得税率の高い国に居住するグリーンカード保持者は、通常フォーム1116で申請する外国税額控除を利用することで、より良い結果を得られる場合が多くあります。税額控除は米国の税額を1ドル単位で減額するのに対し、免除は対象となる勤労所得を米国の課税ベースから除外します。
報酬が高い場合、海外に住居がある場合、投資収入が大きい場合、または納税者が近いうちに米国に戻る予定である場合は、選択がより複雑になります。FEIEに基づいて除外された所得に割り当てられる外国税は、外国税額控除を生み出すことはできません。さらに、除外された所得が限界税率の決定に考慮されるため、FEIEを使用すると、課税対象となる所得に適用される税率に影響を与える可能性があります。
FEIE（外国所得免除）の取り消しを選択すると、長期的な影響が生じる可能性があります。取り消し後は、通常、IRS（内国歳入庁）の同意なしに5年間は再度選択することはできません。そのため、免除と控除のアプローチを安易に切り替えるのは賢明ではありません。今年の還付金や納税額だけに注目するよりも、今年度と将来の予測年をモデル化する方が、多くの場合より有益です。
永住権および条約上の地位
所得税条約の居住地判定規則に基づき、米国非居住者であると主張するグリーンカード保持者は、別の、かつデリケートな領域に足を踏み入れることになります。この立場は、米国居住者納税者として外国所得免除（FEIE）を申請することと矛盾する可能性があり、移民法上および税務上の影響を伴う可能性があります。
また、永住権を正式に放棄した、または永住権が取り消されたグリーンカード保持者は、国外退去に関する規則が適用されるかどうかを検討する必要があります。過去15課税年度のうち少なくとも8年間グリーンカードを保持していた個人は、国外退去の目的においては長期居住者とみなされる場合があります。この段階での申告および計画に関する問題は、通常のフォーム2555の分析とは大きく異なります。
納税者は、租税条約に基づく申告、外国所得免除（FEIE）の申請、および移民関連の手続きを、それぞれ独立した決定として行うべきではありません。これらの選択は連携して行う必要があります。なぜなら、税務当局と移民当局に開示する事実は一貫していなければならないからです。
関連する報告を見落とさずにフォーム2555を提出する
適格な納税者は通常、FEIEを選択するためにフォーム1040とともにフォーム2555を提出します。所得が除外されたからといって、連邦税申告義務がなくなるわけではありません。申告書の提出が求められる場合があり、納税者は他の所得、自営業税、および国際情報に関する申告書を提出する必要がある場合もあります。
例えば、海外の銀行口座や金融口座はFBAR（外国銀行口座報告書）の提出義務を課す場合があり、特定の海外金融資産はフォーム8938の提出を必要とする場合があります。これらのフォームは、フォーム2555とは異なる基準と規則が適用されます。これらのフォームを提出しないと、納税者が米国所得税をほとんど、あるいは全く納める必要がない場合でも、多額の罰金が科される可能性があります。
自営業者は特に注意が必要です。FEIE（海外所得免除）は対象となる事業所得に対する所得税を軽減する可能性がありますが、一般的に米国の自営業税を免除するものではありません。勤務国との社会保障協定によって社会保障の結果が変わる場合もありますが、適用資格は協定の内容と納税者の社会保障加入状況によって異なります。
適切なFEIE（海外移住免除）の結果を得るには、海外赴任開始日、出張日数、家族と自宅の所在地、海外の税務上の居住地、報酬体系、長期的な移住計画といったタイムラインに基づいて判断する必要があります。グリーンカード保持者にとって、このタイムラインは多くの場合、単一の書類よりも説得力があります。申請前に、税務申告書、フォーム2555、海外報告、そして海外での生活状況全体を通して、一貫した説明がなされていることを確認してください。