Un professionnel américain résidant à Londres peut posséder un compte courant local pour le paiement de son loyer, un compte d'épargne et un régime de retraite d'entreprise. Pris individuellement, aucun de ces comptes ne semble particulièrement important. Toutefois, si le solde cumulé le plus élevé dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l'année, cette personne pourrait être tenue de déclarer ses avoirs auprès du FBAR (Baccalauréat américain pour les déclarations de revenus).
La question centrale est simple : qui doit remplir le formulaire 114 ? La réponse est plus large que ce que beaucoup de contribuables imaginent. Le formulaire FinCEN 114, communément appelé Déclaration de comptes bancaires étrangers ou FBAR, s’applique aux personnes physiques ou morales américaines ayant un intérêt financier dans des comptes financiers étrangers admissibles, ou disposant d’un pouvoir de signature ou autre sur ces comptes, lorsque leur valeur totale dépasse un seuil relativement bas.
Ce formulaire est un rapport d'information, et non une déclaration de revenus. Il n'entraîne pas d'imposition en soi. Toutefois, l'obligation de le déposer est indépendante de la question de savoir si le compte étranger a généré des revenus imposables, et les sanctions en cas de non-respect de cette obligation peuvent être importantes. Une analyse approfondie est donc nécessaire, notamment pour les expatriés, les cadres, les investisseurs et les familles possédant des comptes dans plusieurs pays.
Qui doit remplir le formulaire 114 ?
Une personne américaine doit généralement déposer le formulaire 114 si les deux conditions suivantes sont remplies au cours de l'année civile :
- La personne détenait un intérêt financier dans un ou plusieurs comptes financiers étrangers, ou disposait d'une signature ou d'un autre pouvoir de procuration sur ces comptes.
- La valeur maximale cumulée de tous les comptes étrangers déclarables a dépassé 10 000 $ à tout moment de l’année.
Une personne américaine désigne un citoyen américain, un résident fiscal américain, ainsi que des entités nationales telles que les sociétés, les partenariats, les sociétés à responsabilité limitée, les fiducies et les successions. Cela signifie qu'un citoyen américain résidant de façon permanente hors des États-Unis peut être soumis à l'obligation de déclaration FBAR, même s'il ne perçoit aucun revenu américain et n'est pas imposable aux États-Unis.
Pour les particuliers, la résidence fiscale américaine peut découler du statut de résident permanent légal ou du critère de présence substantielle. Toutefois, les règles relatives aux déclarations FBAR présentent des particularités pour certains étrangers non-résidents qui choisissent d'être considérés comme résidents américains aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Il convient d'examiner conjointement les faits pertinents, les choix effectués et la situation fiscale, plutôt que de se fier uniquement au statut d'immigration.
Le seuil de 10 000 $ est un test global
L'erreur la plus fréquente concernant la déclaration FBAR est de considérer le seuil de 10 000 $ comme un seuil par compte. Ce n'est pas le cas. Le test porte sur la valeur cumulée de tous les comptes financiers étrangers.
Par exemple, supposons qu'un citoyen américain possède un compte courant canadien dont le solde annuel maximal est de 4 500 $, un compte d'épargne allemand dont le solde maximal est de 3 000 $ et un compte de courtage australien dont le solde maximal est de 4 000 $. La valeur maximale cumulée est de 11 500 $. Même si aucun compte individuel n'a dépassé 10 000 $, une déclaration FBAR est généralement requise.
Le seuil est également vérifié à tout moment de l'année. Une légère augmentation du solde peut déclencher l'obligation de déclaration. Un solde de fin d'année inférieur à 10 000 $ n'exonère pas de l'obligation si les comptes ont dépassé le seuil plus tôt dans l'année.
Les valeurs des comptes doivent être converties en dollars américains au taux de change de fin d'exercice applicable du Trésor américain pour l'année de référence. Cette conversion peut donner lieu à un rapport même si le solde du compte en monnaie locale n'a pas subi de variation significative.
Quels comptes étrangers sont pris en compte ?
Le terme « compte financier étranger » englobe bien plus que les comptes courants et d'épargne ordinaires. Un compte est généralement considéré comme étranger lorsqu'il est situé hors des États-Unis. La nationalité de la société mère de l'établissement financier ou la devise détenue sur le compte n'ont aucune incidence sur cette qualification.
Les comptes à déclarer comprennent généralement les comptes bancaires étrangers, les comptes d'investissement et de courtage, les comptes-titres, certains comptes de retraite étrangers, les contrats d'assurance-vie à valeur de rachat, les contrats de rente et les comptes détenus auprès d'établissements financiers étrangers via des plateformes en ligne. Les comptes ouverts dans une succursale américaine d'une banque étrangère ne sont généralement pas considérés comme des comptes étrangers aux fins de la déclaration FBAR. En revanche, un compte détenu dans une succursale étrangère d'une banque américaine est généralement considéré comme un compte étranger.
Les dispositifs d'épargne-retraite étrangers requièrent une attention particulière. Un régime de retraite d'entreprise, un compte de retraite complémentaire, un régime individuel de retraite ou un produit d'épargne-assurance peuvent être soumis à déclaration selon leur structure juridique et le statut de propriétaire ou de gestionnaire du contribuable. Le fait qu'un compte bénéficie d'un régime fiscal avantageux dans son pays d'origine n'a aucune incidence sur son traitement en matière de déclaration de régimes d'épargne-retraite étrangers (FBAR).
Les cryptomonnaies détenues directement dans un portefeuille privé ne sont actuellement pas soumises à déclaration FBAR du seul fait que le portefeuille ou la plateforme d'échange soit étranger. Cependant, les comptes détenant d'autres actifs financiers déclarables ou des liquidités, y compris certains comptes de change, peuvent être soumis à déclaration. La structure du compte demeure donc un élément important à prendre en compte.
Intérêt financier versus pouvoir de signature
Un contribuable peut être soumis à l'obligation de déclaration FBAR sans pour autant être propriétaire du compte. Les règles s'appliquent lorsque le contribuable a un intérêt financier, mais également lorsqu'il dispose d'un pouvoir de signature ou d'un pouvoir équivalent lui permettant de contrôler l'utilisation des fonds.
Un intérêt financier existe généralement lorsqu'un compte est détenu au nom du contribuable. Il peut également exister lorsqu'une autre personne ou entité détient le titre légal, mais que le contribuable est considéré comme le véritable propriétaire en vertu des règles d'attribution FBAR. Cela peut concerner certains comptes détenus par des sociétés, des partenariats, des fiducies ou des mandataires.
L'autorisation de signature est courante pour les cadres et le personnel financier en mobilité internationale. Un employé américain habilité à effectuer des paiements à partir du compte étranger de son employeur peut être soumis à une obligation de déclaration, même si les fonds appartiennent à l'employeur. Certaines exceptions s'appliquent, notamment pour certains dirigeants et employés d'établissements financiers réglementés, de sociétés cotées en bourse et de filiales éligibles. Ces exceptions sont techniques et ne doivent pas être présumées du seul fait que le compte appartient à l'employeur.
Comptes joints, comptes d'entités et comptes pour enfants
En règle générale, chaque titulaire d'un compte joint déclare son compte. Une exception limitée peut permettre à l'un des conjoints de déclarer les comptes détenus conjointement sur une seule déclaration FBAR, sous réserve du respect de certaines conditions et avec l'autorisation de l'autre conjoint. Cette exception ne s'applique pas lorsque l'un ou l'autre des conjoints possède des comptes étrangers à titre individuel qui doivent être déclarés.
Un parent ou tuteur légal peut être tenu de déclarer les comptes étrangers détenus par un enfant. L'âge n'exempte pas de cette obligation. De même, le recours à une société étrangère, une société de personnes, une fiducie ou une structure familiale de détention ne dispense pas automatiquement de la déclaration. La propriété, le contrôle, le titulaire du compte et les pouvoirs qui y sont associés doivent être évalués.
Pour les contribuables ayant plus de 25 comptes à déclarer, le formulaire FBAR autorise une déclaration abrégée dans certains cas. Cette simplification procédurale ne les dispense toutefois pas de l'obligation de tenir des registres détaillés pour chaque compte ni de fournir des informations complètes à la demande de l'administration fiscale.
Quelles informations doivent être déclarées ?
Le formulaire 114 requiert généralement le nom et l'adresse de l'établissement financier, le numéro de compte ou d'autres informations d'identification, le type de compte et le solde annuel maximal. Le déclarant doit conserver les pièces justificatives pendant cinq ans à compter de la date limite de dépôt de la déclaration FBAR.
Obtenir des informations précises sur le solde le plus élevé peut s'avérer plus complexe qu'il n'y paraît. Les institutions financières peuvent fournir des relevés mensuels, mais pas de solde maximal annuel unique. Les comptes d'investissement peuvent fluctuer quotidiennement. Les comptes clôturés restent soumis à déclaration s'ils répondaient aux critères de déclaration au cours de l'année. Pour les structures de comptes complexes, il est conseillé de rassembler la documentation suffisamment tôt plutôt que de la reconstituer à la dernière minute.
Le formulaire 114 est distinct du formulaire 8938.
La déclaration FBAR est souvent confondue avec le formulaire 8938, Déclaration des actifs financiers étrangers spécifiés. Ces deux formulaires peuvent concerner le même contribuable, mais leurs seuils, définitions, destinataires et régimes de pénalités diffèrent.
Le formulaire 114 est transmis électroniquement au FinCEN et n'est pas joint à la déclaration de revenus fédérale. Le formulaire 8938, lorsqu'il est requis, est joint à la déclaration de revenus. Résider à l'étranger peut entraîner une augmentation des seuils du formulaire 8938, mais n'augmente pas le seuil global de 10 000 $ du FBAR. Le respect d'une obligation de déclaration n'entraîne pas le respect de l'autre.
Délais de dépôt et déclarations FBAR manquées
La déclaration FBAR doit généralement être déposée avant le 15 avril suivant l'année civile concernée, avec une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre. Aucune demande de prolongation supplémentaire n'est généralement requise. Le dépôt de la déclaration étant électronique, les contribuables doivent conserver leur confirmation de dépôt.
Un oubli de déclaration FBAR ne doit pas être ignoré. La procédure de correction appropriée dépend des circonstances : déclaration de l’intégralité des revenus, caractère involontaire ou non de l’oubli, incidence sur plusieurs années et situation fiscale (le contribuable faisant déjà l’objet d’un contrôle). Selon le cas, des procédures de déclaration FBAR tardives, des procédures de régularisation simplifiées , des déclarations de revenus rectificatives ou d’autres stratégies de divulgation peuvent être envisagées.
La distinction entre une omission par négligence et une fraude délibérée est importante. Avant de soumettre des déclarations rectificatives, il convient d'examiner attentivement l'historique des comptes, les déclarations de revenus, les déclarations antérieures et les documents disponibles. Pour les contribuables ayant une activité internationale, une déclaration standardisée est rarement la solution appropriée.
Si vous détenez des comptes à l'étranger, commencez par vous poser la question pratique suivante : à quels fonds aviez-vous accès, que pouviez-vous contrôler ou dont pouviez-vous tirer profit au cours de l'année ? Cet examen permet souvent d'identifier les obligations de déclaration FBAR que la simple possession de comptes ne révèle pas. Aborder rapidement la question, en fournissant des informations complètes et une argumentation rigoureuse, est la meilleure façon de garantir la conformité à long terme.