Expatriation Après le 16 juin 2008 :
À compter du 16 juin 2008 (des règles différentes s'appliquaient à l'expatriation : 1) avant le 4 juin 2004, 2) entre le 3 juin 2004 et le 17 juin 2008 et 3) conformément à l'avis 2009-85 de l'IRS, découlant de l'article 804 de l'American Jobs Creation Act de 2004, puis à compter du 17 juin 2008 conformément au Heroes Earnings and Assistance Relief Act de 2008), l'article 877 du Code des impôts internes (IRC) – Expatriation pour éviter l'impôt – et le formulaire 8854 – Déclaration initiale et annuelle d'expatriation – exigences de déclaration, ont été modifiés et l'article 877A – Responsabilités fiscales liées à l'expatriation – a été ajouté.
L'expatriation est définie comme : 1) s'appliquant aux citoyens américains (en déposant le formulaire INS DS-4083 - Certificat de perte de nationalité des États-Unis) ou 2) aux résidents permanents légaux (« titulaires de carte verte ») qui sont des résidents de longue durée (LTR) (en déposant le formulaire INS I-407 - Enregistrement d'abandon du statut de résident permanent légal), qui ont renoncé à leur statut.
Un résident de longue durée (RLD) est défini comme un résident permanent légal ayant conservé ce statut pendant au moins une partie de 8 des 15 dernières années d'imposition précédant l'année de la fin de sa résidence. Ne tenez pas compte des années d'imposition durant lesquelles vous étiez considéré comme résident fiscal d'un pays étranger ayant conclu une convention fiscale avec les États-Unis et pour lesquelles vous n'avez pas renoncé aux avantages prévus par cette convention.
Si vous remplissez les conditions 1) ou 2) ci-dessus, les règles d'expatriation s'appliqueront et vous serez considéré comme un « expatrié couvert » si l'une des conditions suivantes est remplie : 1) Test d'impôt sur le revenu – Votre impôt sur le revenu net annuel moyen pour les 5 années précédant la date d'expatriation est supérieur à 211 000 $ pour 2026 (206 000 $ pour 2025, 201 000 $ pour 2024, 190 000 $ pour 2023, 178 000 $ pour 2022, 172 000 $ pour 2021, 171 000 $ pour 2020, 168 000 $ pour 2019, 165 000 $ pour 2018, 162 000 $ pour 2017, 161 000 $ pour 2016, 160 000 $ pour 2027). 2015, 157 000 $ pour 2014, 155 000 $ pour 2013 et 151 000 $ pour 2012), ou 2) Test de valeur nette – Votre valeur nette est de 2 millions ou plus à la date d'expatriation ou 3) (à compter du 3 juin 2004) vous ne certifiez pas sur le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, que vous avez respecté toutes les obligations fiscales fédérales américaines pour les 5 années précédant la date d'expatriation.
À compter du 3 juin 2004, il n'existe plus de « présomption » de motivation fiscale et, par conséquent, vous ne pouvez plus demander de décision anticipée pour éviter l'application de l'article 877 du Code des impôts internes (IRC). Si vous remplissez ces conditions après le 16 juin 2008, vous êtes désormais soumis aux dispositions relatives à l'expatriation prévues aux articles 877 et 877A de l'IRC.
Exceptions - *****Nouveauté applicable après le 16 juin 2008 - Modifications de définition :
Une exception (en vigueur à compter du 3 juin 2004) aux règles d'expatriation s'applique aux binationaux et à certains mineurs, comme suit (cependant, le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, certification concernant la conformité fiscale fédérale américaine pour les 5 dernières années, doit toujours être fourni, en plus des 5 dernières déclarations de revenus américaines) :
1) Double nationalité : personne ayant la double nationalité à la naissance et la double nationalité américaine, qui conserve la citoyenneté de cet autre pays, y est imposée en tant que résident et n’a pas résidé aux États-Unis pendant plus de 10 ans au cours des 15 dernières années.
2) Certains mineurs - définis comme : expatriation avant l'âge de 18 ans et demi et qui résidaient aux États-Unis depuis moins de 10 ans avant l'expatriation.
Date d'entrée en vigueur de l'expatriation - *****Nouvelle date d'entrée en vigueur après le 16 juin 2008 :
Vous êtes considéré comme expatrié à la date à laquelle vous renoncez à la citoyenneté américaine (en déposant le formulaire DS-4083 de l'INS) ou à la date à laquelle vous mettez fin à votre statut de résident permanent légal (en déposant le formulaire I-407 de l'INS). Depuis le 16 juin 2008, il n'est plus nécessaire de déposer le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, pour établir la date d'expatriation.
Anciens citoyens américains – Vous êtes considéré comme ayant renoncé à votre citoyenneté américaine à la première des dates suivantes : 1) la date à laquelle vous renoncez à la citoyenneté américaine devant un agent diplomatique ou consulaire des États-Unis (à condition que cette renonciation soit suivie de la délivrance par l’INS du formulaire DS 4083, certificat de perte de nationalité des États-Unis), ou 2) la date à laquelle vous fournissez au Département d’État une déclaration signée de renonciation volontaire à la nationalité américaine (à condition que cette déclaration soit suivie de la délivrance du formulaire DS 4083, certificat de perte de nationalité des États-Unis), ou 3) la date à laquelle le Département d’État délivre le formulaire INS 4083, certificat de perte de nationalité des États-Unis, ou 4) la date à laquelle un tribunal américain annule votre certificat de naturalisation.
Anciens résidents de longue durée – Si vous êtes un résident de longue durée (RLD), vous êtes considéré comme ayant mis fin à votre résidence permanente légale à la première des dates suivantes : 1) la date à laquelle vous renoncez volontairement à votre « carte verte » en déposant auprès du DHS INS le formulaire I-407 – Déclaration d’abandon du statut de résident permanent légal – auprès d’un agent consulaire ou d’immigration américain ; ou 2) la date à laquelle vous faites l’objet d’une décision administrative définitive d’éloignement des États-Unis en vertu de la loi sur l’immigration et que vous quittez effectivement les États-Unis ; ou 3) si vous êtes un double résident des États-Unis et que le pays de votre nouvelle résidence a une convention fiscale avec les États-Unis, vous résidez dans ce nouveau pays et avez déposé le(s) formulaire(s) 8833, Déclaration de position fiscale fondée sur une convention fiscale en vertu de l’article 6114 ou 7701(b), et le formulaire 8854 – Déclaration initiale et annuelle d’expatriation.
Taxe sur l'expatriation :
(Nouvelle taxe en vigueur le 17 juin 2008) Nouvel article 877a du Code des impôts internes (IRC) - Responsabilité fiscale des expatriés
Nouvelle taxe de sortie pour l'expatriation basée sur l'évaluation à la valeur de marché :
*****À compter du 17 juin 2008, conformément à la loi de 2008 sur les gains et l'aide aux héros, l'article 877A du Code des impôts internes (IRC) relatif aux responsabilités fiscales de l'expatriation a été ajouté pour mettre en œuvre l'abolition des règles d'expatriation concernant l'exigence antérieure de déposer des déclarations de revenus américaines pendant une période de dix (10) ans, qui sera remplacée par une taxe de sortie unique basée sur la valeur marchande des gains nets non réalisés d'un individu sur les biens dépassant une limite d'exemption spécifiée, à compter de la veille de la date d'expatriation.
Ces nouvelles règles harmonisent la législation fiscale américaine avec celle des autres pays ayant conclu des conventions fiscales. Par conséquent, si ces personnes remplissent les conditions d'expatriation, c'est-à-dire si elles sont considérées comme des « expatriés couverts », elles seront désormais traitées comme si elles avaient vendu (vente réputée) tous leurs biens à leur juste valeur marchande la veille de leur expatriation.
L'impôt sur la valeur de marché est appliqué aux gains latents nets de la propriété dans la mesure où ceux-ci excèdent 910 000 $ pour 2026 (890 000 $ pour 2025, 866 000 $ pour 2024, 821 000 $ pour 2023, 767 000 $ pour 2022, 744 000 $ pour 2021, 737 000 $ pour 2020, 725 000 $ pour 2019, 713 000 $ pour 2018, 699 000 $ pour 2017, 693 000 $ pour 2016, 690 000 $ pour 2015, 680 000 $ pour 2014, 668 000 $ pour 2013 et 651 000 $ pour 2024). 2012) par rapport au montant d'exclusion initial de 600 000 $ en 2008, date à laquelle la loi a été mise en œuvre pour la première fois.
Ce montant d'exclusion doit être réparti entre tous les biens présentant une plus-value latente, soumis au régime d'évaluation à la valeur de marché et détenus par l'expatrié concerné la veille de son expatriation, que ce dernier ait ou non opté (voir ci-dessous) pour le report d'imposition de certains biens. Plus précisément, l'exclusion doit d'abord être répartie au prorata entre chaque bien présentant une plus-value latente, en multipliant l'exclusion par le ratio de la plus-value latente par bien sur le total des plus-values latentes de tous les biens. L'exclusion répartie ne peut excéder la plus-value latente par bien. Si le total des plus-values latentes de tous les biens est inférieur à l'exclusion totale, cette dernière est limitée à ce montant total.
L'exclusion est valable une seule fois dans la vie ; cependant, toute exclusion initiale non utilisée, soumise à une exclusion ajustée à l'inflation d'une année future, peut être appliquée à une seconde expatriation.
Les gains provenant des ventes réputées doivent être pris en compte pour l'année d'imposition de la vente réputée. Les pertes réputées sont traitées en vertu de la loi et des règlements IRC existants.
Réévaluation de la base imposable – Pour le calcul de l'impôt applicable, une règle de réévaluation de la base imposable s'applique aux biens détenus par une personne physique à la date à laquelle celle-ci est devenue résidente permanente aux États-Unis (au sens de l'article 7701(b) du Code). La base imposable de cette personne est réputée, à cette date, au moins égale à la juste valeur marchande du bien. Toutefois, la personne peut opter irrévocablement pour que cette règle ne s'applique pas à chaque bien. Cette règle ne s'applique pas aux biens immobiliers situés aux États-Unis ni aux biens détenus ou utilisés dans le cadre d'une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis, sauf si, dans ce dernier cas, la personne physique était résidente d'un État signataire d'un traité avec les États-Unis et que le bien était détenu dans le cadre d'une activité commerciale ou industrielle exercée aux États-Unis sans établissement stable aux États-Unis.
Exceptions à la valorisation au prix du marché :
1) Éléments de rémunération différée admissibles (conformément à l'article 219(g)(5) de l'IRC - tous les régimes de retraite qualifiés de base liés au travail - régimes de participation aux bénéfices, y compris les régimes et contrats 401(k)/403(b)/de rente, les SEP, les comptes de retraite simplifiés, les intérêts des régimes de retraite étrangers ou des régimes ou programmes de retraite similaires, tout élément de rémunération différée qualifiée « substantiellement acquise » - options qualifiées ou non qualifiées, attributions d'actions restreintes, droits d'appréciation d'actions ou l'article 83 de l'IRC - sont soumis à une retenue à la source de 30 % et à une renonciation irrévocable à tout droit de réclamer une réduction de la retenue à la source en vertu de tout traité avec les États-Unis ,
2) Éléments de rémunération différée non admissibles – tout élément non couvert ou mentionné ci-dessus comme rémunération différée admissible – traité comme ayant reçu la valeur actuelle des avantages accumulés la veille de l’expatriation ,
3) Les participations dans des fiducies non constituées en société – nationales ou étrangères – sont soumises à une retenue à la source de 30 % et impliquent une renonciation irrévocable à tout droit de réclamer une réduction de cette retenue en vertu d'un traité quelconque avec les États- Unis.
4) Comptes à imposition différée spécifiques – (conformément à l’article 408(a) ou (b) de l’IRC, comptes de retraite individuels ou rentes, mais pas les 408(k) ou (p), les plans de l’article 529 de l’IRC, les Coverdell, les HSA ou les Archer MSA) – traités comme recevant une distribution de votre participation totale dans le compte la veille de l’expatriation.
Les points 1 et 3 ci-dessus sont soumis à une retenue à la source. Les points 2 et 4 sont soumis à une imposition immédiate, comme indiqué ci-dessus.
Dans les quatre (4) cas, le formulaire W-8CE, Avis d'expatriation et de renonciation aux avantages du traité, doit être fourni aux payeurs des quatre (4) éléments ci-dessus pour les informer de leurs responsabilités de retenue de 30 % ou demander le présent la valeur ou la valeur de l'intégralité de l'intérêt du particulier, de sorte que le montant approprié de revenu puisse être inclus lors de la production de la déclaration de revenus et l'impôt résultant payé.
Les définitions spécifiques des éléments 1 à 4 mentionnés ci-dessus peuvent être trouvées dans l'avis IRS 2009-85, pages 26 à 31.
Aucune pénalité fiscale de distribution anticipée en vertu de l'article 72(t) de l'IRC ne sera imposée en conséquence de ce qui précède.
Déclaration fiscale d'expatriation – tout expatrié couvert soumis à l'impôt sur la valeur marchande doit déposer le formulaire 1040 (si l'expatriation a lieu le 31 décembre) ou le formulaire 1040NR à double statut avec le formulaire 1040, selon le cas, et joindre le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation.
Une fois la vente effective du bien réalisée, des ajustements sont apportés au montant du gain ou de la perte réellement constaté(e) afin de tenir compte du gain ou de la perte tel qu'il est déterminé en vertu de ces nouvelles règles d'évaluation à la valeur de marché, sans égard aux 910 000 $ pour 2026 (890 000 $ pour 2025, 866 000 $ pour 2024, 821 000 $ pour 2023, 767 000 $ pour 2022, 744 000 $ pour 2021, 737 000 $ pour 2020, 725 000 $ pour 2019, 713 000 $ pour 2018, 699 000 $ pour 2017, 693 000 $ pour 2016, 690 000 $ pour 2015, 680 000 $ pour 2014). 668 000 $ pour 2013 et 651 000 $ pour 2012) par rapport à l'exclusion initiale de 600 000 $ de 2008.
Report du paiement de l'impôt :
Il est possible, par le biais d'une convention de report d'impôt avec l'IRS, de reporter le paiement de l'impôt de sortie sur la valeur de marché applicable aux ventes réputées, lorsque des intérêts au taux prescrit seraient dus. Ce choix est irrévocable et s'effectue bien par bien. Le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, doit être déposé pour toutes les années jusqu'au paiement intégral de l'impôt et des intérêts reportés.
En vertu de cet accord de report, l'impôt différé attribuable à la propriété est dû à la première des dates suivantes : i) volontaire, ou ii) lorsque la déclaration est due pour l'année d'imposition au cours de laquelle la propriété est effectivement cédée ou iii) décès.
Toutefois, une garantie acceptable doit être fournie au Secrétaire, notamment une caution ou toute autre forme de garantie, y compris une lettre de crédit, et être conditionnée au paiement du montant de l'impôt dû, majoré des intérêts. Cette garantie doit être conforme à la réglementation et notamment être acceptée par le Secrétaire. Ce report d'imposition s'effectue au moyen du formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation. De plus, vous devez renoncer irrévocablement à tout droit découlant d'un traité conclu avec les États-Unis, ce qui empêcherait l'établissement ou le recouvrement de l'impôt sur la valeur de marché.
Ces procédures sont décrites dans l'avis 2009-85 de l'IRS, page 18, avec un modèle d'accord en annexe A. Ce document doit être déposé avant la date limite de dépôt de la déclaration de revenus américaine, qui inclut la veille de la date d'expatriation. L'expatrié concerné doit joindre une copie de la demande de report à sa déclaration de revenus, qui inclut la veille de la date d'expatriation, et peut déposer cette demande simultanément avec ladite déclaration.
L'accord est déposé et organisé par l'IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, numéro de téléphone 954-423-7344.
De plus, l'expatrié concerné doit désigner un agent américain chargé de recevoir les communications de l'IRS, afin de permettre une application rapide des mesures et d'en faciliter la mise en œuvre. L'expatrié concerné et son agent doivent conclure une convention exécutoire, dont un exemple figure à l'annexe B de l'avis 2009-85 de l'IRS. Cette convention doit être jointe à la demande de report. En cas de démission ou de cessation de fonctions de l'agent américain, l'expatrié concerné doit en informer l'IRS dans un délai de 90 jours à l'adresse suivante : Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, Florida 33324-3202. Conformément aux dispositions de la page 20 de l'avis 2009-85 de l'IRS.
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