22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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Résumé; – 18 juin 2014 Modifications affectant l'existant Simplifié :
Simplifié, élargi et facilité pour un plus grand nombre de contribuables américains résidant hors des États-Unis et, pour la première fois, pour certains contribuables américains résidant aux États-Unis.
1- Modifié pour s'étendre aux contribuables américains résidant aux États-Unis - appelé : "Procédures nationales offshore simplifiées" - Remplir le nouveau formulaire 14654 - Certification d'une personne américaine résidant aux États-Unis pour les procédures nationales offshore simplifiées - , introduisant un titre 5 de 26 % Divers Pénalité offshore sur le compte de fin d'année global le plus élevé et les valeurs d'actif des soldes d'actifs financiers étrangers spécifiés
-Pour les contribuables résidant en dehors des États-Unis, appelées "Procédures Streamlined Foreign Offshore". Achèvement du nouveau formulaire 14653 - Certification d'une personne américaine résidant en dehors des États-Unis pour les procédures simplifiées d'offshore étranger.
2- Élimine l'exigence du questionnaire et le concept d'évaluation des risques ou 1,500 XNUMX $ ou moins d'impôt impayé.
3- Introduit une définition et un concept larges de «non volontaire» - exigeant une certification par le contribuable qu'il n'était pas volontaire en omettant de déclarer tous les revenus, de payer tous les impôts et de soumettre toutes les déclarations de renseignements, y compris les FBAR.
4- Situation éliminée dans l'ANCIEN programme simplifié où si le contribuable concluait qu'il représentait un faible niveau de risque de non-conformité, mais que l'IRS concluait plus tard, d'après les déclarations associées requises, y compris le questionnaire susmentionné - et sur la base de plusieurs facteurs supplémentaires (environ 8) - que le contribuable représentait en fait un risque de non-conformité de niveau élevé et n'était pas éligible pour participer, le contribuable s'était déjà signalé lui-même en s'exposant à un audit potentiel !
Où – Non intentionnel – est défini comme : une conduite due à la négligence, à l’inadvertance ou à l’erreur, ou une conduite résultant d’une mauvaise interprétation de bonne foi des exigences de la loi.
Lorsque le programme simplifié a été annoncé le 6 juin 26 pour entrer en vigueur le 12er septembre 9, la plupart des experts-comptables agréés (CPA) étaient réticents à s'impliquer dans le processus simplifié, car l'ancien programme exigeait de remplir un questionnaire intrusif pour établir les facteurs de risque, en partie liés à un seuil d'impôt impayé faible résultant d'un faible revenu, ce qui suggérait que les contribuables concernés ne paieraient pas les honoraires de CPA requis pour faire appel à une assistance professionnelle. Bien entendu, les contribuables étaient également réticents à utiliser un processus simplifié qui pourrait les mettre en garde et les conduire à un certain audit.
Les nouvelles lignes directrices/programme modifient considérablement les règles du jeu en éliminant cette évaluation des risques, en introduisant une définition très large et globale de « non intentionnel » qui s'applique à tous les contrevenants, à l'exception des plus graves, facilitant ainsi la conformité avec l'introduction d'une simple certification. et un résultat et une fin de partie plus certains.
Ce nouveau programme simplifié signifie que les contribuables qui doivent un montant substantiel illimité d'impôts impayés peuvent désormais participer au programme simplifié, quel que soit leur lieu de résidence, c'est-à-dire à l'intérieur ou à l'extérieur des États-Unis.
Le programme simplifié a toujours offert un environnement sans pénalité, qui était initialement et est encore plus attrayant pour les déclarants délinquants. Cela comprenait la protection contre le dépôt tardif, le paiement tardif, l'exactitude, le retour d'informations et les pénalités FBAR.
Les déclarations de revenus soumises par les contribuables dans le cadre des procédures rationalisées nationales ou étrangères offshore nouvellement admises, bien que soumises à un environnement sans pénalité - autre que les 5 % Titre 26 Divers. pénalité pour les vols nationaux simplifiés uniquement - continuent de rester soumis à la responsabilité pénale comme auparavant.
Les nouvelles procédures simplifiées ne sont pas éligibles pour les contribuables lorsque l'IRS a déjà lancé des examens ou des enquêtes civiles ou pénales pour toute année d'imposition du contribuable.
Le concept d'absence de pénalité s'applique uniquement aux pénalités sur une base prospective, il ne s'appliquera pas aux évaluations de pénalités antérieures dans le cadre de divulgations silencieuses antérieures.
Les dépôts simplifiés à l'étranger ou à l'étranger ne sont pas soumis à un audit automatique, mais uniquement à des processus de sélection d'audit de soumission réguliers, y compris des audits de correspondance.
Les déclarations de revenus soumises dans le cadre des procédures simplifiées nationales ou étrangères offshore, comme c'est généralement le cas, seront traitées comme tout dépôt régulier, ne seront pas reconnues par l'IRS et, en outre, aucun accord de clôture n'est requis.
Depuis la prestation de serment de John A. Koskinen le 23 décembre 2013 en tant que 48e commissaire de l'IRS , puis, à compter du 1er octobre 2018, de Charles P. Rettig en tant que 49e commissaire de l'IRS, nous étions au courant, grâce aux déclarations précédentes des deux commissaires de l'IRS, des changements imminents apportés à l'ancien programme simplifié, initialement annoncé le 26 juin 2012 et devant entrer en vigueur le 1er septembre 2012.
Le 18 juin 2014, les changements apportés au programme simplifié ont représenté un énorme cadeau pour les déclarants américains en souffrance.
L'objectif de l'élargissement de ces programmes était d'offrir à des milliers de contribuables ne répondant pas aux critères du Programme simplifié existant la possibilité de régulariser leur situation et de se conformer à la législation fiscale américaine. Comme l'a déclaré l'ancien 48e commissaire de l'IRS, M. Koskinen : « Ceci ouvre une nouvelle voie aux personnes possédant des avoirs à l'étranger pour se mettre en conformité. » Concrètement, le programme a été étendu à un groupe beaucoup plus large de contribuables américains en situation irrégulière qui n'ont pas déclaré leurs comptes étrangers, mais qui ne cherchent pas délibérément à se soustraire à l'impôt sur le revenu américain. Pour ce faire, comme indiqué dans le résumé ci-dessus, les critères d'admissibilité ont été élargis : le programme est désormais accessible aux contribuables américains résidant aux États-Unis. Le plafond d'impôt dû, basé sur le risque, a été supprimé, de fait, tout comme la notion même d'évaluation des risques. L'obligation de remplir un questionnaire, jugé par beaucoup comme excessivement contraignant et intrusif, a également été supprimée.
Cependant, nous savons depuis un certain temps déjà que, après avoir été disponible pour les contribuables délinquants pendant environ treize (13) ans, l'IRS a exprimé son souhait préalable de mettre fin au programme simplifié. Il n'y a pas encore de date de fin effective. Nous devons remercier le Covid-19 pour cela, qui semble avoir repoussé la date de fin du programme simplifié en raison de priorités plus importantes auxquelles l'IRS est confronté.
Simplifié-
Des informations sur les procédures simplifiées générales de conformité en matière de dépôt peuvent être trouvées à l'adresse :
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Streamlined-Filing-Compliance-Procedures
Les procédures simplifiées nécessiteraient le dépôt des trois (3) déclarations de revenus américaines les plus récentes qui ont été jugées en souffrance ou modifiées, ainsi que toutes les déclarations d'informations et les six (6) dernières années de formulaire 114 FBAR en souffrance ou FBAR modifiés, avec la certification et la pénalité offshore diverse de 5 % du titre 26 s'il s'agit d'une affaire offshore nationale simplifiée.
Des informations sur les procédures simplifiées pour l'offshore étranger peuvent être trouvées à l'adresse :
Admissibilité : 1) les contribuables doivent satisfaire aux exigences de non-résidence applicables (si les DEUX contribuables doivent satisfaire à cette exigence de résidence), 2) n'ont pas déclaré les revenus d'un actif financier étranger (FFA) et n'ont pas payé l'impôt requis par la loi fiscale américaine. , 3) peut avoir omis de produire un FBAR et une ou plusieurs déclarations de renseignements et 4) tous résultant d'une conduite non intentionnelle, telle que définie ci-dessus.
Non-résidence - pour les citoyens américains ou les titulaires de carte verte - lorsque, au cours d'au moins une des trois dernières années, le contribuable n'a pas eu de domicile aux États-Unis (répond au test du domicile fiscal) et répond au test de présence physique tel que défini dans l'article 911 du Code des impôts internes (IRC).
Pour les citoyens non américains, l'individu n'a pas satisfait au test de présence substantielle en vertu de l'article 7701(b)(3) de l'IRC au cours d'au moins une des trois dernières années.
Les instructions comprennent : 1) Soumettre trois (3) années précédentes de déclarations de revenus américaines, formulaire 1040 ou 1040X, selon le cas, avec toutes les déclarations d'informations, même si elles sont déposées séparément. 2) En haut de chaque déclaration, et/ou déclaration d'informations, « Streamlined Foreign Offshore » doit être écrit en rouge, 3) Remplir et signer le formulaire 14653- Certification of US person resident Outside the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures, 4) Soumettre paiement de tous les impôts et intérêts, 5) S'il n'y a pas de SSN, soumettez le formulaire W-7, 6) Allégement/défaut de choisir en temps opportun le report du revenu de certaines procédures de régimes de retraite ou d'épargne, 7) Envoyer les documents et le paiement à l'adresse simplifiée spécifiée selon les instructions , 8) FBAR déposés par voie électronique, en choisissant comme motif de délinquance Autre et tapez "Procédures simplifiées de conformité de dépôt".
Des informations sur les procédures nationales offshore simplifiées peuvent être trouvées sur :
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/U-S-Taxpayers-Residing-in-the-United-States
Sont admissibles : 1) les contribuables qui ne respectent pas les exigences de non-résidence applicables (en cas de déclaration conjointe, les deux doivent respecter cette exigence de non-résidence), 2) qui ont déjà produit une déclaration de revenus américaine (si nécessaire) pour chacune des trois (3) dernières années, et 3) qui n'ont pas déclaré le revenu brut d'une FFA et payé l'impôt comme l'exige la loi fiscale américaine, 4) qui peuvent avoir omis de produire une déclaration FBAR et une ou plusieurs déclarations de renseignements et 5) tout cela résultant d'une conduite non intentionnelle, telle que définie ci-dessus.
Le paiement des 5% Titre 26 Misc. Offshore Penalty doit accompagner les déclarations de revenus, les déclarations de renseignements, les FBAR et la certification.
Le 5% Titre 26 Divers. La pénalité offshore est égale à 5 % du solde / de la valeur de fin d'année le plus élevé des contribuables FFA soumis à la misc. pénalité offshore au cours des années de la période de déclaration de revenus couverte et de la période FBAR couverte.
Le solde/la valeur globale de fin d'année la plus élevée est déterminée en agrégeant les soldes des comptes de fin d'année et les valeurs des actifs de fin d'année de tous les FFA soumis au divers. pénalité offshore pour chacune des années de la période de déclaration de revenus couverte et de la période FBAR couverte et en sélectionnant le solde/la valeur de fin d'année le plus élevé parmi ces années.
Un FFA est soumis à la pénalité offshore de 5 % au cours d'une année donnée s'il aurait dû être mais n'a pas été : 1) déclaré en tant que FBAR sur le formulaire 114 pour cette année, ou 2) déclaré sur un formulaire 8938 ou 3) revenu brut en respect du FFA n'a pas été déclaré cette année-là.
Les instructions comprennent : 1) Soumettre les 3 années précédentes de déclarations de revenus aux États-Unis, le(s) formulaire(s) 1040X, avec toutes les déclarations d'informations, même si elles sont déposées séparément, 2) En haut de chaque déclaration et/ou déclaration d'informations, "Streamlined Domestic Offshore" doit être écrit en rouge, 3) Remplir et signer le formulaire 14654- Attestation de personne américaine résidant aux États-Unis pour les procédures nationales offshore simplifiées, 4) Soumettre le paiement de tous les impôts et intérêts, 5) Paiement du titre 26 Misc. Pénalité offshore de 5 %, 6) Allégement/défaut de choisir en temps opportun le report du revenu de certaines procédures de régimes de retraite ou d'épargne, 7) Envoyer les documents et le paiement à l'adresse simplifiée spécifiée conformément aux instructions et 8) Fichier FBAR par voie électronique, en choisissant comme motif de retard Autre et tapez "Procédures simplifiées de conformité de dépôt".
Soumission FBAR en souffrance-
Des informations sur les soumissions FBAR en souffrance peuvent être trouvées à:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Delinquent-FBAR-Submission-Procedures
Si aucune procédure de programme rationalisé n'est requise pour produire des déclarations de revenus en souffrance ou modifiées afin de déclarer un revenu brut ou de payer un impôt sur le revenu américain supplémentaire, les FBAR en souffrance ou modifiés doivent être déposés discrètement.
Procédures de soumission des déclarations de renseignements internationales en souffrance :
Des informations sur les déclarations de renseignements en souffrance peuvent être trouvées à :
Si aucune procédure de programme simplifié n'est requise pour déposer des déclarations de revenus en souffrance ou modifiées afin de déclarer un revenu brut ou de payer un impôt sur le revenu américain supplémentaire, les déclarations d'informations en souffrance ou modifiées doivent être déposées avec un motif raisonnable, certifiant également que l'entité ne se livre pas à l'évasion fiscale.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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