Une lecture formidable sur ce qu'est l'expatriation - l'abandon de votre carte verte américaine ou de votre résidence permanente légale ou de votre citoyenneté américaine, déterminant si vous êtes un expatrié couvert, la taxe de sortie qui en résulte et les mises de fonds pour les comptes à imposition différée spécifiés, la rémunération différée éligible et inéligible et Intérêts dans des fiducies non cédantes.
Éviter la taxe de sortie
Chaque année, de plus en plus de citoyens américains renoncent à leur citoyenneté et les détenteurs de carte verte abandonnent leur statut de visa. Ces actions engendrent un problème fiscal : la taxe de sortie.
Les règles de l'impôt de sortie imposent un impôt sur le revenu à quelqu'un qui a fait sa sortie du système fiscal américain. La caractéristique déterminante est que les actifs sont traités comme s'ils avaient été vendus le jour précédant la fin de la citoyenneté ou du statut de résident.
Le gain en capital net (après exonération) de la vente réputée est imposé immédiatement. Il existe d'autres règles qui accélèrent le revenu d'une personne quittant les États-Unis. Ces règles s'appliquent à des choses comme les IRA, les pensions, les régimes de rémunération différée et les intérêts bénéficiaires dans les fiducies.
Fiscalité basée sur la citoyenneté
Les États-Unis ne sont pas les seuls à avoir une taxe de sortie, mais ils sont les seuls à lier leur taxe de sortie à un changement de visa ou de statut de citoyenneté. C'est ce qu'on appelle la "fiscalité basée sur la citoyenneté". Si vous êtes un citoyen américain ou un résident étranger, vous êtes imposé sur le revenu mondial. Tous les autres pays (à l'exception de l'Érythrée et de quelques autres cas d'exception limités) suivent un système d'imposition basé sur la résidence. Si vous êtes résident (quelle qu'en soit la définition) de ce pays, vous êtes imposé. Si vous êtes un non-résident (quelle qu'en soit la définition), vous n'êtes pas imposé. C'est pourquoi il est facile pour le Canada, qui a une imposition fondée sur la résidence, de permettre à ses citoyens de vivre à l'étranger et d'être imposés comme des non-résidents, alors qu'il est impossible pour les États-Unis, qui ont une imposition fondée sur la citoyenneté, de le faire.
Les principes fiscaux basés sur la citoyenneté dans l'ADN de l'IRC sont la raison pour laquelle l'abandon de la citoyenneté ou de la résidence est un événement de reconnaissance fiscale - et la raison pour laquelle les règles de l'impôt de sortie existent.
Qui devrait s'inquiéter de la taxe de sortie ?
La taxe de sortie s'applique à deux catégories de personnes :
· Citoyens américains qui mettent fin à leur citoyenneté
· résidents de longue durée - résidents permanents légaux des États-Unis (titulaires d'un visa "carte verte") - qui mettent fin à ce statut après l'avoir détenu pendant de nombreuses années
Si vous n'appartenez pas à l'une de ces deux catégories, vous n'avez pas à vous soucier davantage des règles de l'impôt de sortie. Ainsi, par exemple, une personne vivant depuis des décennies aux États-Unis sous d'autres visas (étudiant, H-1B, L-1A, etc.) n'aura jamais à se soucier de payer la taxe de sortie.
Citoyens
Les citoyens des États-Unis déclenchent les règles de l'impôt de sortie lorsqu'ils mettent volontairement ou involontairement fin à ce statut. En renonçant à la citoyenneté, ils deviennent des expatriés au titre de l'IRC. Il est généralement simple de déterminer votre citoyenneté américaine. Si vous êtes né aux États-Unis, vous êtes citoyen américain. Il est parfois un peu complexe de déterminer si une personne née hors des États-Unis (de parents citoyens américains) est citoyenne ou non. Un citoyen naturalisé aura une mémoire vive - et quelques papiers - pour prouver l'acquisition de la citoyenneté américaine. Les gens sauront presque toujours s'ils sont citoyens des États-Unis ou non.
La double nationalité n'a pas d'importance. L'acquisition de la citoyenneté d'un deuxième pays ne mettra pas fin à la citoyenneté américaine, sauf si vous réussissez à convaincre le Département d'État que votre acquisition de la citoyenneté dans un autre pays est une renonciation à votre citoyenneté américaine.
Résidents de longue durée
Les personnes qui ne sont pas citoyens des États-Unis peuvent également être soumises à la taxe de sortie. Ils doivent être des résidents de longue durée des États-Unis.
· Le statut de résident signifie qu'ils sont des résidents permanents légaux des États-Unis : détenteurs de la carte verte.
· À long terme signifie qu'ils ont détenu le statut légal de résident permanent, même pendant une fraction de seconde, au cours d'au moins huit des 15 dernières années. En faisant ce calcul « huit sur 15 », il existe des règles spéciales pour ne pas tenir compte des années au cours desquelles ces personnes ont vécu à l'étranger et ont produit des déclarations de revenus aux États-Unis en revendiquant le statut de non-résident aux termes d'une convention fiscale applicable.
Exemple
Pour quelqu'un qui est devenu résident permanent légal en 2010 (et qui a toujours rempli le formulaire 1040 depuis lors), 2017 est la huitième année de détention du statut de visa. Cette personne est un résident de longue durée. Prendre l'une des actions spécifiées dans l'IRC déclenchera l'application des règles d'exit tax.
Quelles actions déclenchent la taxe de sortie ?
Vous n'êtes pas soumis aux règles de l'impôt de sortie simplement parce que vous êtes un citoyen ou un résident de longue durée. Vous devez faire quelque chose pour déclencher l'application de l'exit tax : résilier votre citoyenneté ou votre statut de résident de longue durée.
Les citoyens renoncent à la citoyenneté
Les citoyens américains peuvent choisir de renoncer à leur citoyenneté ou de se la faire retirer. La perte de la citoyenneté fait d'un (ancien) citoyen américain un expatrié en vertu des règles de l'impôt de sortie.
La plupart des gens renoncent à la citoyenneté américaine par renonciation. Le processus est simple : signez des documents, répondez à des questions, payez des frais de 2,350 XNUMX $ et prêtez serment devant un agent consulaire américain de renoncer volontairement à votre citoyenneté américaine. La citoyenneté peut être perdue par des méthodes autres que la renonciation formelle. Dans quelques cas, le gouvernement peut vous retirer la citoyenneté américaine. Lorsque le processus est terminé, le Département d'État délivre un certificat de perte de nationalité pour confirmer que vous n'êtes plus un citoyen américain.
Les résidents de longue durée renoncent au statut de visa
Les titulaires de la carte verte sont également concernés par les règles de la taxe de sortie.
Un titulaire de carte verte doit avoir été un résident permanent légal au cours de huit des 15 années se terminant par l'année d'expatriation - en d'autres termes, le titulaire de la carte verte est un résident de longue durée (un terme défini dans l'IRC). Seuls les titulaires de la carte verte résidents de longue durée sont concernés par les règles de taxe de sortie.
Exemple
Vous devenez résident permanent légal en 2013. En 2017, vous avez été résident permanent légal cinq ans sur quinze ans.
Vous n'êtes pas un résident de longue durée, vous n'avez donc pas à vous soucier des règles de l'impôt de sortie si vous décidez de renoncer à votre visa et de quitter les États-Unis.
Une fois le statut de résident de longue durée atteint, le titulaire de la carte verte peut déclencher les règles de l'impôt de sortie de deux manières. Premièrement, le titulaire de la carte verte peut abandonner volontairement le statut de visa ou le gouvernement peut annuler de force le visa. Cet événement fait du résident de longue durée un expatrié, soumis aux règles de l'exit tax. Le statut de visa est volontairement abandonné en déposant le formulaire I-407 auprès de l'USCIS.
Les résidents de longue durée font un choix en vertu d'un traité Deuxièmement, le résident de longue durée peut déclencher les règles de l'impôt de sortie en faisant un choix en vertu d'un traité pour être un non-résident, cessant ainsi d'être un résident permanent légal. Le titulaire de la carte verte fait ce choix en déposant un formulaire 1040NR pour l'année en question, avec le choix du traité sur un formulaire 8833 ci-joint.
Le choix, s'il est effectué après que le titulaire de la carte verte est devenu un résident de longue durée, fera de l'individu un expatrié.
Êtes-vous un expatrié couvert ou non ?
Une fois que vous avez déterminé que vous avez expatrié (renoncé à la citoyenneté pour les citoyens, statut de visa abandonné ou statut fiscal de non-résident choisi pour les résidents de longue durée), la tâche suivante consiste à déterminer les conséquences de cet événement.
Les règles de l'impôt de sortie créeront deux conséquences fiscales possibles pour les citoyens et les résidents de longue durée qui s'expatrient : les formalités administratives uniquement ou les formalités administratives plus les taxes.
Les expatriés couverts sont confrontés à la perspective de la paperasserie en plus de l'assujettissement à l'impôt, tandis que les expatriés non couverts ne supportent que le fardeau de la paperasse. Les personnes américaines qui reçoivent des dons ou des legs d'expatriés couverts souffrent également : elles paient une taxe lorsqu'elles reçoivent un transfert de patrimoine d'un expatrié couvert.
Expatrié couvert vs expatrié non couvert
« Expatrié couvert » est un terme technique, défini dans l'IRC. Cela signifie quelqu'un qui :
· est un expatrié (un citoyen qui a renoncé à sa citoyenneté, ou un résident de longue durée qui a renoncé au statut de visa de carte verte ou a fait un choix de traité pour être un non-résident) et
· a échoué (ou satisfait, selon votre point de vue) à l'un des trois tests.
Les trois tests sont conçus pour identifier les personnes riches (aux yeux de l'IRC) ou non conformes à la législation fiscale américaine. Ils sont couverts expatriés.
Les expatriés en parfaite conformité fiscale et aux moyens modestes (du point de vue de l'IRC) ne sont pas couverts. L'IRC ne donne pas de nom à ces personnes, mais pour plus de clarté, elles sont officieusement appelées « expatriés non couverts ».
Expatrié couvert en raison de sa valeur nette
La première façon de devenir un expatrié couvert est d'avoir une valeur nette de 2,000,000 XNUMX XNUMX $ ou plus à la date de l'expatriation. Le montant n'est pas indexé à l'inflation. C'est ce qu'on appelle le critère de la valeur nette.
Expatrié couvert en raison de l'obligation fiscale historique
La deuxième façon de devenir un expatrié couvert est d'avoir un impôt sur le revenu net moyen suffisamment élevé pour les cinq années d'imposition précédant l'année d'expatriation. Le montant seuil pour les expatriations en 2017 est de 162,000 XNUMX $ et il est indexé à l'inflation. Il s'agit du critère de l'assujettissement à l'impôt net.
Expatrié couvert pour cause de non-conformité fiscale
La dernière façon de devenir un expatrié couvert est de ne pas se conformer aux obligations fiscales pour les cinq années d'imposition précédant l'année d'expatriation. La pleine conformité avec le titre 26 (l'intégralité de l'IRC) est requise. Vous devez certifier la pleine conformité sous peine de parjure et, en cas d'audit, le prouver. C'est l'épreuve de certification.
Deux exceptions au statut d'expatrié couvert
Il existe deux catégories d'expatriés pour lesquels le critère de la valeur nette et le critère de l'assujettissement à l'impôt net ne s'appliqueront pas :
· Citoyens doubles de nationalité américaine acquise et d'une autre nationalité à la naissance ; et
· Les personnes qui s'expatrient avant 18 ans 1/2.
Pour ceux qui sont admissibles à l'une des exceptions, la richesse personnelle et l'impôt sur le revenu des années précédentes n'entraîneront pas la couverture des expatriés. Cependant, les contribuables seront toujours tenus de satisfaire au test de certification, et le non-respect de cette obligation fera d'eux des expatriés couverts.
Comment les expatriés couverts sont imposés
Les expatriés couverts sont confrontés à la perspective d'être contraints de payer des impôts en échange d'être autorisés à échapper au filet fiscal mondial du système fiscal américain. Les principes généraux sont faciles à comprendre :
· Payez l'impôt au fur et à mesure que vous percevez un revenu. Si l'IRS peut s'appuyer sur les règles de retenue d'impôt pour assurer le recouvrement intégral de l'impôt sur le revenu, l'expatrié couvert paie un impôt à un taux de 30 % sur le revenu de source américaine au fur et à mesure qu'il est reçu.
· Payez des impôts sur tout maintenant. Si l'IRS ne peut être assuré de la perception en temps opportun de l'impôt à la source, la fiction fiscale habituelle d'une vente présumée ou d'une distribution présumée (à partir d'un IRA, par exemple) force la reconnaissance et l'imposition immédiates du revenu non réalisé et du gain en capital alors que l'individu est encore un contribuable américain.
L'IRC expose cela en identifiant trois catégories de revenus pour lesquelles des règles spéciales d'impôt de sortie ont été écrites. Tout le reste est soumis à un système d'évaluation au prix du marché qui entraîne une vente réputée des actifs à leur juste valeur marchande.
Comptes à imposition différée spécifiés Les comptes à imposition différée spécifiés sont des choses comme les IRA ou les comptes d'épargne santé : des créatures fiscalement avantageuses créées par le Congrès.
Si l'expatrié couvert dispose de l'un de ces comptes, il est réputé avoir reçu une distribution complète la veille de l'expatriation. Les pénalités de distribution anticipée ne sont pas appliquées.
Rémunération différée Par rémunération différée, on entend les pensions ainsi que d'autres ententes de rémunération différée. Si l'expatrié couvert possède l'un de ces éléments, l'expatriation déclenchera une obligation fiscale.
Payez pièce par pièce
Certains arrangements de rémunération différée sont imposés sur un arrangement de « paiement au fur et à mesure ». Comme l'expatrié couvert reçoit des distributions, l'impôt est retenu à la source. Il s'agit d'arrangements de rémunération différée « éligibles ». Les régimes de rémunération différée « éligibles » sont ceux dont le payeur est une personne des États-Unis.
Il y a une raison simple pour laquelle le gouvernement est disposé à percevoir 30 % au fur et à mesure que les prestations sont versées. Un administrateur de régime américain signifie qu'il y a un agent de retenue américain. Si un agent chargé de la retenue ne retient pas d'impôt par erreur, il est personnellement redevable à l'IRS de l'impôt qui aurait dû être retenu, mais qui ne l'a pas été. Le gouvernement ne peut pas perdre : l'impôt sera perçu auprès du contribuable (si la retenue est effectuée correctement) ou auprès de l'administrateur du régime de retraite américain (si la retenue d'impôt est effectuée de manière incorrecte).
Montant forfaitaire
Les régimes de rémunération différée « inéligibles » sont ceux dont le payeur n'est pas une personne des États-Unis. Un régime de pension étranger en est un exemple simple. Désormais, l'IRS ne peut pas compter sur un agent chargé de la retenue pour agir, en fait, en tant que garant des paiements d'impôts.
Un administrateur de régime de retraite étranger, effectuant une distribution de pension à une personne étrangère (l'expatrié couvert) pourrait ne ressentir aucun scrupule particulier à satisfaire une demande de l'IRS pour la conformité à la retenue d'impôt. Pour les accords de rémunération différée inéligibles, un expatrié couvert est considéré comme ayant reçu une distribution forfaitaire la veille de l'expatriation égale à la valeur actualisée des avantages du plan accumulés.
Bénéficiaires des fiducies non cédantes
Les expatriés couverts qui sont bénéficiaires de fiducies non cédantes doivent payer un impôt de 30 % sur la partie imposable des distributions de fiducie qu'ils reçoivent.
Règles d'évaluation au prix du marché
Tout ce qui ne relève pas de ces trois catégories spéciales sera taxé selon les principes de l'évaluation au prix du marché. Tous les actifs sont réputés vendus la veille de l'expatriation, à leur juste valeur marchande. Le gain ou la perte en capital est calculé de la manière habituelle. Un montant d'exonération (699,000 2017 $ pour les expatriations en XNUMX ; ce montant est indexé sur l'inflation) est appliqué, et toute plus-value nette supérieure au montant de l'exonération est imposée aux taux habituels d'imposition des plus-values.
La paperasse de la taxe de sortie
Comme on pouvait s'y attendre, les règles de l'impôt de sortie ont engendré des formulaires fiscaux à usage particulier.
Le formulaire 8854 est le principal formulaire fiscal. Il doit être rempli à la date limite habituelle de déclaration de revenus pour l'année d'expatriation. Ce formulaire est obligatoire pour tous les expatriés, qu'ils soient ou non expatriés. Il contient toutes les informations nécessaires à l'administration fiscale pour déterminer si le contribuable est un expatrié expatrié ou non. Pour les expatriés expatriés, il précise le revenu imposable généré par l'expatriation et indique où ce revenu doit être déclaré.
Le formulaire W-8CE fait partie de la famille des formulaires W-8 et est destiné aux expatriés concernés. Ces derniers le remettent aux administrateurs de leurs régimes de retraite, de pension et de rémunération différée, ainsi qu'aux fiduciaires des fiducies non constituées en société dont ils sont bénéficiaires. Ce formulaire informe le payeur du revenu imposable du statut d'expatrié concerné, permettant ainsi l'application de la retenue d'impôt appropriée. Le bénéficiaire doit également fournir certaines informations pour faciliter le calcul de l'impôt de sortie par l'expatrié concerné. Par exemple, le dépositaire d'un compte IRA doit déclarer la valeur de ce compte la veille de l'expatriation, afin que l'expatrié concerné puisse considérer ce montant comme une distribution réputée effectuée avant son départ.
Formulaire 708. Ce formulaire n'est pas encore publié. Il sera rempli par les bénéficiaires de dons ou de legs provenant d'un expatrié concerné. Les bénéficiaires sont imposés au taux maximal applicable aux donations sur les sommes reçues de ces expatriés. Seules quelques exceptions existent. Un projet de règlement a été publié afin d'interpréter et d'appliquer l'article 2801 du Code des impôts internes (IRC), qui instaure cet impôt.
Où trouver la loi
La loi sur la taxe de sortie se trouve dans la section 877A de l'IRC, qui emprunte généreusement à la section 877 de l'IRC (la version antérieure à 2008 de la loi sur la taxe de sortie) pour les définitions. L'IRS a publié l'Avis 2009-85, Guidance for Expatriates Under Section 877A, qui amplifie certains des concepts de l'IRC section 877A. Il n'y a actuellement aucune réglementation publiée pour la section 877A de l'IRC. La section 2801 de l'IRC contient les règles qui imposent une taxe aux bénéficiaires de dons ou d'héritages d'expatriés couverts. Le règlement proposé en vertu de l'article 2801 a été publié et, en temps voulu (avec quelques modifications probables), deviendra le règlement final.
Conseils pour les futurs expatriés
Évitez le statut d'expatrié
Lorsque l'on envisage l'expatriation, la première ligne de défense contre l'exit tax est d'éviter de devenir expatrié. C'est impossible pour les citoyens, mais pour les détenteurs de la carte verte, la stratégie est d'éviter de devenir résident de longue durée. Quittez les États-Unis et abandonnez le visa de la carte verte avant la huitième année de détention de ce statut de visa.
Éviter le statut d'expatrié couvert
Si le statut d'expatrié est inévitable, les charges administratives sont inévitables. Mais il serait peut-être possible d'éliminer le coût fiscal de l'expatriation. Pour ce faire, réorganisez votre vie pour éliminer le statut d'expatrié couvert. Trouvez des moyens de ramener votre valeur nette en dessous de 2,000,000 XNUMX XNUMX $. Trouvez des moyens de ramener votre impôt moyen à payer pour les cinq années précédentes à un nombre inférieur au seuil ajusté en fonction de l'inflation qui s'applique à vous. Et, surtout, corrigez toute non-conformité dans les déclarations de revenus des cinq années précédentes. D'après notre expérience, la plupart des gens pensent qu'ils ont préparé et déposé des déclarations de revenus correctes, mais un nombre important d'Américains à l'étranger ont manqué quelque chose lors du dépôt de leurs déclarations de revenus.
Minimiser le gain en capital
Si le statut d'expatrié couvert est inévitable, essayez de reconfigurer les avoirs de l'expatrié afin de minimiser le gain en capital qui sera soumis aux règles d'évaluation au prix du marché. Détenir 1,000,000 1,000,000 1,000,000 $ d'actifs en espèces ne génère aucun gain en capital lors de l'application des principes d'évaluation au prix du marché. La détention d'un bien immobilier apprécié générera une plus-value. Peut-être, par exemple, pouvez-vous organiser des transferts d'actifs afin qu'un conjoint expatrié puisse prendre la pleine propriété d'un compte bancaire conjoint de XNUMX XNUMX XNUMX $ tandis que son conjoint non expatrié reçoit la pleine propriété de la maison familiale de XNUMX XNUMX XNUMX $.