Une lecture formidable sur les bases de l'expatriation IRC Sec 877/ 877A - abandon de votre carte verte américaine ou de votre résidence permanente légale ou de votre citoyenneté américaine, questions générales pour connaître certaines idées de planification fiscale !
La taxe de sortie américaine
En 2008, le Congrès a créé un régime de taxe de sortie « mark-to-market » par le biais de la Sec. 877A, promulguée dans le cadre de la loi HEART (Heroes Earnings Assistance and Relief Tax) de 2008, PL 110-245.Sec. 877A impose généralement une taxe sur les expatriés en prévoyant que tous les biens d'un expatrié couvert sont considérés comme vendus la veille de la date d'expatriation à leur juste valeur marchande (JVM). Tout gain découlant de la vente réputée constitue un revenu dans la mesure où le gain dépasse un seuil de revenu indexé sur l'inflation, qui était de 713,000 2018 $ pour 2017 (Rev. Proc. 58-XNUMX), pour l'année d'imposition de la vente réputée.
Définitions
Avant de poursuivre, plusieurs définitions importantes sont utiles pour examiner les stratégies de sortie. Le terme « expatrié » désigne (1) tout citoyen américain qui renonce à sa citoyenneté et (2) tout résident de longue durée des États-Unis qui cesse d'être un résident permanent légal des États-Unis (Sec. 877A(g) (2)). Un résident de longue durée est une personne physique qui est un résident permanent légal (c'est-à-dire un titulaire de carte verte) des États-Unis pendant au moins huit années d'imposition au cours de la période de 15 années d'imposition se terminant par l'année d'imposition qui inclut la date d'expatriation (art. 877A(g)(5)).
Le terme « expatrié couvert » désigne un expatrié qui (1) a un impôt sur le revenu net annuel moyen pour les cinq années d'imposition précédentes se terminant avant la date d'expatriation qui dépasse un montant spécifié ajusté en fonction de l'inflation (165,000 2018 $ en 2017 (Rev. Proc . 58-2)) (le « critère de responsabilité fiscale »); (2) a une valeur nette de 3 millions de dollars ou plus à la date d'expatriation (le « test de valeur nette »); ou (877) omet de certifier, sous peine de parjure, le respect de toutes les obligations fiscales fédérales américaines pour les cinq années d'imposition précédant l'année d'imposition qui comprend la date d'expatriation, y compris, mais sans s'y limiter, les obligations de déclarer l'impôt sur le revenu, l'impôt sur le travail , l'impôt sur les donations et les déclarations de renseignements, le cas échéant, et les obligations de payer tous les impôts, intérêts et pénalités pertinents (le « test de certification ») (article 1A(g)(XNUMX)(A)).
Des exceptions s'appliquent pour déterminer si une personne est admissible en tant qu'expatrié couvert. En particulier, un expatrié ne satisfera ni au critère d'assujettissement à l'impôt ni au critère de la valeur nette si (1) l'expatrié est devenu, à la naissance, un citoyen américain et un citoyen d'un autre pays et, à la date d'expatriation, continue à être citoyen et imposé en tant que résident de cet autre pays, et avoir été résident américain pendant au plus 10 années d'imposition au cours de la période de 15 années d'imposition se terminant par l'année d'imposition au cours de laquelle survient la date d'expatriation, ou (2) l'expatrié renonce à la citoyenneté américaine avant l'âge de 18 ans et demi et a été résident américain pendant au plus 10 années fiscales avant la date de renonciation (Sec. 877A(g)(1)(B)).
La « date d'expatriation » est la date à laquelle un individu renonce à la citoyenneté américaine ou, dans le cas d'un résident de longue durée des États-Unis, la date à laquelle l'individu cesse d'être un résident permanent légal des États-Unis (Sec. 877A (g)(3)).
Le calcul de la taxe de sortie
Une personne non exceptée en vertu de la disposition relative à la double nationalité ou à l'âge de 18 ans et demi devra donc faire l'inventaire de ses actifs (en plus d'évaluer si le critère d'assujettissement à l'impôt a été rempli) pour évaluer l'exposition à la taxe de sortie. Les biens de l'expatrié couverts aux fins de l'impôt de sortie sont les biens qui seraient imposables dans le cadre de la succession brute de l'expatrié aux fins de l'impôt fédéral sur les successions, et sont généralement évalués de la même manière que s'il était décédé la veille de la date d'expatriation en tant que citoyen ou résident des États-Unis (Avis 2009-85).
De plus, les biens comprennent également l'intérêt bénéficiaire d'une personne dans une fiducie qui pas font partie de sa succession (Avis 2009-85, §3(A), citant l'Avis 97-19, §3). Cette inclusion s'applique uniquement à une fiducie concédante dans laquelle l'expatrié couvert (1) est traité comme le propriétaire de la fiducie et (2) a un intérêt bénéficiaire, comme une fiducie révocable. D'autres véhicules courants de planification successorale tels que les fiducies de rente conservées par le constituant (GRAT) et les fiducies de résidence personnelle qualifiées (QPRT) seraient également pris en compte (J. Comm. on Tax'n, Technical Explanation of HR 6081 (JCX-44-08) at 43 (20 mai 2008)).
Aux fins du calcul de l'impôt de sortie, le gain (ou la perte) intégré de chaque actif est calculé en soustrayant la base ajustée de l'actif de la JVM de l'actif (id.). Les non-résidents fiscaux américains qui sont devenus résidents fiscaux américains doivent respecter une règle spéciale. Aux seules fins de déterminer l'impôt de sortie, un bien qui était détenu par un étranger non-résident le jour où ce particulier est devenu résident des États-Unis pour la première fois aura une base à cette date qui ne sera pas inférieure à la JVM du bien à cette date (Sec. 877A(h)(2)).
Cela dit, l'IRS et le Trésor ont indiqué leur intention d'exercer leur autorité réglementaire pour exclure de cette règle d'augmentation de la base les intérêts immobiliers américains au sens de la Sec. 897(c) et les biens utilisés ou détenus pour être utilisés dans le cadre de la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis (Avis 2009-85). Toutefois, si, avant de devenir un résident des États-Unis, l'étranger non résident était un résident d'un pays avec lequel les États-Unis avaient conclu une convention fiscale, et que l'étranger non résident détenait des biens utilisés ou détenus pour être utilisés dans le cadre de la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis qui n'était pas exercé par l'intermédiaire d'un établissement stable aux États-Unis en vertu de la convention fiscale de ce pays et des États-Unis, alors cette propriété est éligible à une augmentation de la base de la JVM autorisée par la Sec. 877A(h)(2) (id).
Actifs exclus
Il existe des exceptions aux règles de calcul des gains ci-dessus pour des actifs spécifiques. Le concept de vente réputée ne s'applique à aucun (1) élément de rémunération différée ; (2) compte à impôt différé déterminé ; et (3) un intérêt dans une fiducie non cédante (art. 877A(c)).
Un élément de rémunération différée comprend généralement tout intérêt dans un plan ou un arrangement décrit à la Sec. 219(g)(5), qui couvre ce qui suit : (1) un plan décrit à la Sec. 401(a) qui comprend une fiducie exonérée d'impôt en vertu de la Sec. 501(a); (2) un plan de rente décrit à la Sec. 403(a); (3) un Sec. régime 457 ; (4) un contrat de rente en vertu de l'art. 403(b); (5) une pension d'employé simplifiée en vertu de l'art. 408(k); (6) tout compte de retraite simple en vertu de la Sec. 408(p); et (7) une fiducie décrite à la Sec. 501(c)(18). Un élément de rémunération différée comprend également tout intérêt dans un régime de retraite étranger ou un dispositif ou programme de retraite similaire et tout droit juridiquement contraignant à compter de la date d'expatriation à une rémunération qui n'a pas été effectivement ou implicitement reçue à la date d'expatriation ou avant, mais qui est payable à ou au nom de l'expatrié couvert à la date d'expatriation ou après cette date (art. 877A(b)(7)). Ceci est destiné à inclure la rémunération différée non qualifiée en vertu de la Sec. 404(a)(5), les droits à l'appréciation des actions réglés en espèces, les arrangements d'actions fictives, les unités d'actions restreintes réglées en espèces, une promesse non financée et non garantie de payer de l'argent ou une autre compensation à l'avenir, et un intérêt dans une fiducie décrite à la Sec . 402(b)(1) ou (4) (Avis 2009-85, §5(B)(4)). -droits à la plus-value des actions réglées et unités d'actions restreintes réglées en actions, dans la mesure où elles ont été prises en compte en vertu de la Sec. 83 s'ils ont acquis ou une Sec. 83(b) le choix est fait et les exigences supplémentaires détaillées à l'article 5(b)(1) de l'avis 2009-85 sont satisfaites.
Les comptes à imposition différée spécifiés comprennent les IRA (Sec. 408(a) et 408(b)), Sec. 529 comptes, comptes d'épargne Coverdell (article 530), comptes d'épargne santé (article 223) et comptes d'épargne médicale Archer (article 220) (article 877A(e)(2)).
Le troisième actif spécifiquement exclu du régime de vente réputée est un intérêt dans une fiducie non cédante. À moins qu'un choix ne soit fait, au lieu du régime standard d'évaluation au prix du marché, Sec. 877A adopte essentiellement une approche attentiste pour imposer les fiducies non cédantes. L'impôt est imposé lorsque des distributions sont faites à un expatrié couvert, auquel cas le fiduciaire d'une fiducie non cédante doit retenir 30 % de la partie imposable de la distribution (Sec. 877A(f)(1)(A)). Un expatrié couvert peuvent choisir de ne pas utiliser cette méthode et choisir de ne pas utiliser l'approche attentiste et d'accélérer à la place la comptabilisation des revenus. Si ce choix est fait, l'expatrié couvert est considéré comme ayant reçu la valeur de sa participation dans la fiducie la veille de la date d'expatriation. À la suite de ce choix, « aucune distribution ultérieure de la fiducie à l'expatrié couvert ne sera soumise à une retenue de 30 % » (Avis 2009-85, §7(D)).
Planification autour de la taxe de sortie
Ces règles et exceptions présentent certaines opportunités de planification de sortie. L'étape la plus évidente dans la planification de l'expatriation consiste à réduire les actifs en dessous du seuil de 2 millions de dollars afin que l'expatrié couvert échoue au test de valeur nette. Parce qu'il n'y a pas de période de rétrospection à prendre en compte, un expatrié potentiellement couvert peut utiliser la déduction fiscale sur les donations conjugales en faisant des dons illimités à un conjoint citoyen américain (en supposant qu'il ou elle ne s'expatriera pas) ou en donnant jusqu'à 152,000 2018 $ (le montant corrigé de l'inflation pour 2017 (Rev. Proc. 58-XNUMX)) à un conjoint non citoyen avant la date de départ.
Comme alternative au don pur et simple, un expatrié peut créer et financer une fiducie d'expatriation telle qu'une fiducie discrétionnaire américaine irrévocable auto-établie et non concédante en vertu des lois d'une juridiction qui a une législation sur la protection des actifs. D'autres considérations essentielles dans la structuration de la fiducie comprennent l'exclusion de la classification en tant que fiducie concédante aux fins de l'impôt sur le revenu américain en vertu des sec. 671-679 et renonçant à tout pouvoir testamentaire limité de nomination conservé pour maintenir une position de non-inclusion des biens de la fiducie d'expatriation.
De plus, si l'expatrié est bénéficiaire d'une fiducie et n'a pas l'intention de bénéficier de la fiducie, il pourrait essayer d'éliminer tout intérêt bénéficiaire qui sera inclus dans le calcul de ses actifs en demandant au fiduciaire d'indiquer son intention de ne jamais effectuer une distribution au bénéficiaire.
Les États-Unis ont-ils un impôt sur les successions ?
Le complément à la taxe de sortie discuté ci-dessus est Sec. 2801, ajouté conjointement avec Sec. 877A. En bref, Sec. 2801 impose un droit de mutation de type succession aux bénéficiaires de donations ou de legs. Mais contrairement aux droits de succession et de donation, qui sont imposés au cédant, Sec. 2801 impose une taxe aux citoyens ou résidents américains qui reçoivent, directement ou indirectement, des dons couverts ou des legs couverts (y compris les distributions de fiducies étrangères attribuables à des dons et legs couverts) d'un expatrié couvert (tel que défini à l'article 877A(g)( 1)). L'impôt est égal à la valeur du don ou du legs couvert multipliée par le taux d'impôt sur les successions le plus élevé en vigueur à la date de réception (art. 2801(a)).
Sur le plan administratif, le cessionnaire présume qu'un donneur vivant est un expatrié couvert et a la responsabilité de déterminer si le cédant est un expatrié couvert (voir Prop. Regs. Sec. 28.2801-7). Dans des circonstances limitées, l'IRS est autorisé à divulguer des informations pour aider un destinataire à prendre la décision (id.).Tous les dons ou legs couverts doivent être déclarés sur le formulaire 708 (qui n'est pas disponible à ce jour) (voir l'annonce 2009-57).En pratique, lorsqu'un destinataire conclut raisonnablement qu'un don ou un legs n'est pas soumis à la Sec. 2801, il ou elle peut envisager de déposer un formulaire de protection 708 (Prop. Regs. Sec. 28.6011-1(b)). Il existe plusieurs exceptions à la Sec. 2801 régime fiscal, notamment les dons ou successions imposables qui ont été déclarés sur une déclaration de don ou de succession déposée en temps opportun, à condition que les impôts dus sur ceux-ci aient été payés en temps opportun (Sec. 2801(e)(2)).
Commentaire de clôture
La planification fiscale est généralement un exercice critique et complexe. Ceux qui pourraient potentiellement être considérés comme des expatriés couverts seraient prudents d'inclure une stratégie de sortie à leur entrée dans le système fiscal américain.