Febrero 22, 2026
Por: Marc J. Strohl, CPA
protax servicios de consultoría inc.
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El objetivo de este artículo es proporcionar una lista de verificación completa de información a tener en cuenta para determinar qué es "extranjero" a los efectos de las diferentes secciones (Sec) del Código de Rentas Internas (IRC) pertinentes. Este artículo no está diseñado para enseñarle la competencia técnica requerida para realizar el auto-cumplimiento; sin embargo, sin duda le brindará el conocimiento técnico para determinar si su preparador de impuestos, un Contador Público Certificado (CPA) de los EE. UU., sabe todo lo que debe saber para brindarle servicios profesionales técnicamente competentes.
Extranjero: el Formulario 2555 - Ingresos Obtenidos en el Extranjero, Exclusión (FEIE), el Formulario 1116 - Crédito Fiscal Extranjero (FTC), Prueba de Presencia Sustancial (SPT), el Formulario 114 - Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR) y el Formulario 8938 - Declaración de Activos Financieros Extranjeros Específicos:
Conforme a la Sección 911 del IRC - Ciudadanos o residentes de los Estados Unidos que viven en el extranjero - el FEIE, la Sección 901 del IRC - Crédito fiscal extranjero y la Sección 7701(b) del IRC - Definición de residente extranjero y extranjero no residente y, a veces, en conjunción con el uso de un tratado internacional de impuestos sobre la renta de los EE. UU., el Artículo IV, conforme al Título 31 CFR 1010.350 de las Regulaciones del Departamento del Tesoro - Dinero y Finanzas - Informe del Tesoro de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR) y la Sección 6038D del IRC - Informe de Activos Extranjeros - el concepto de "extranjero" juega un papel fundamental a la hora de determinar si los ingresos, los impuestos sobre la renta, la presencia física, los Activos Financieros Extranjeros Especificados o las cuentas extranjeras califican para las respectivas exclusiones, créditos, residencia o divulgación.
En todos los casos el concepto de 'extranjero' adquiere un significado diferente.
IRC Sec 911/ §1.911-2(g)-(h)- Ciudadanos o Residentes de los Estados Unidos que Viven en el Extranjero- la FEIE:
Bajo IRC Sec. 911, existe una disposición para evitar la “doble tributación”. La provisión es declarable en el Formulario 2555 del IRS - Ingresos del Trabajo en el Extranjero, Exclusión (FEIE). Las pruebas para usar la FEIE son: la Prueba de Residente Bonfide (BFR), o Prueba de Presencia Física (PPT) y la Prueba de Hogar Fiscal (THT) donde debe vivir, residir, trabajar o estar físicamente presente en un 'país extranjero'.
Para los propósitos anteriores, un 'país extranjero' se define como cualquier territorio bajo la soberanía de un gobierno que no sea el de los Estados Unidos. 'País extranjero' no incluye barcos o aeronaves que viajan en o sobre aguas internacionales. Tampoco incluye instalaciones costa afuera que estén ubicadas fuera de las aguas territoriales de cualquier nación individual.
Además, el término 'país extranjero' incluye el espacio aéreo y las aguas territoriales del país, además del lecho marino y el subsuelo de aquellas áreas submarinas adyacentes a las aguas territoriales del país sobre las que tiene derechos exclusivos bajo el derecho internacional para explorar y explotar los recursos naturales.
El término 'país extranjero' no incluye la Antártida (un continente que no es un país extranjero) ni las posesiones de EE. UU., como Puerto Rico, Guam, la Mancomunidad de las Islas Marianas del Norte, las Islas Vírgenes de EE. UU. y la Isla Johnston.
Notas secundarias: hay una exclusión de posesión disponible para las personas que son BFR de Samoa Americana durante todo el año fiscal. Consulte el Formulario 4563: Exclusión de ingresos para residentes de buena fe de Samoa Americana. Puerto Rico e Islas Vírgenes de los EE. UU.: no pueden reclamar el FEIE; sin embargo, los residentes de Puerto Rico generalmente no están sujetos al impuesto de los EE. UU. sobre los ingresos de fuente puertorriqueña.
Sección del IRC. 901- Crédito por impuestos extranjeros/ §1.901-2(g)(2)/ Formulario 1116- Crédito por impuestos extranjeros:
Bajo la ley interna de EE.UU. IRC Sec. 901 y también incluido en la mayoría de los tratados internacionales de impuestos sobre la renta negociados a nivel federal, existe una disposición para evitar la "doble imposición". La provisión es reportable en el Formulario del IRS-1116- como el “Crédito de Impuestos Extranjeros” (FTC).
La FTC es una reducción dólar por dólar del impuesto de EE. UU., para la categoría de Limitación general, con respecto al impuesto extranjero no excluido sobre ingresos extranjeros no excluidos.
Para este propósito, un impuesto e ingreso 'extranjeros' se definen como pertenecientes a un país extranjero oa una posesión de los EE.UU. Un país extranjero incluye cualquier estado extranjero y sus subdivisiones políticas. Una ciudad o provincia extranjera califica. Una posesión estadounidense incluye Puerto Rico, Guam, las Islas Marianas del Norte y American Soma.
Sección del IRC. 7701(b)(1)(A)(2) Definición de extranjero residente y extranjero no residente:
Bajo IRC Sec 7701(b) Todas las personas que cumplan con la Prueba de presencia sustancial (SPT), que comprende la suma de los días reales de presencia en los EE. UU. en el año en curso con una regla retrospectiva fraccionaria de dos años, son extranjeros residentes en EE.
Usted cumple con el SPT si tiene al menos 31 días de presencia en los EE. UU. en el año actual y donde la suma de lo siguiente es de 183 días o más: 100 % de los días físicos de presencia en los EE. UU. en el año actual + 1/3 de los días de presencia en los EE. UU. en el año anterior + 1/6 de los días de presencia en los EE. UU. en el segundo año anterior.
Según el artículo 301.7701(b)-1(c)(2)(ii) del Código de Rentas Internas (IRC ), el término Estados Unidos incluye los 50 estados y el Distrito de Columbia (DC), las aguas territoriales de Estados Unidos y el lecho marino y el subsuelo de las zonas submarinas adyacentes a las aguas territoriales estadounidenses sobre las cuales Estados Unidos tiene derechos exclusivos, conforme al derecho internacional, para explorar y explotar recursos naturales. El término Estados Unidos no incluye las posesiones ni los territorios estadounidenses ni el espacio aéreo estadounidense.
Además, para agregar un giro, en circunstancias limitadas, los días físicos de presencia en los EE. UU. de un individuo pueden excluirse (considerarse 'extranjero') para determinar el SPT, en los casos en que fueron:
a) Personas exentas IRC Sec 7701(b)(5): (i)/ 301.7701(b)-3. un estudiante en los EE. UU. con una visa F, J, M o Q, un aprendiz o un maestro en los EE. UU. con una visa J o Q, (ii) un atleta profesional, o (iii) IRC Sec. 7701(b)(3)(D) una persona con una condición médica, o
b) otros IRC Sec 7701(b)(7)/ 301.7701(b)-3. : (i) viajeros regulares para trabajar en los EE. UU. desde Canadá o México, (ii) cuando están en tránsito en los EE. UU. entre otros puntos por menos de 24 horas, (iii) días en los EE. UU. como miembro de la tripulación de un buque extranjero y (iv) todos los empleados de organizaciones internacionales o gobiernos extranjeros.
c) IRC Sec 7701(b)(3)(B)/ 301.7701(b)-2 – En los casos en que un extranjero residente en los EE. UU. tenga menos de 183 días en el año actual pero exceda los requisitos utilizando la regla de revisión de dos años fraccionaria, estas personas podrán presentar el Formulario 8840 del IRS - Declaración de excepción de conexión más estrecha para extranjeros - reclamando un "hogar fiscal" y una "conexión más estrecha" con un país extranjero y seguir siendo extranjeros no residentes en los EE. UU.
d) Alivio en virtud de un artículo de un tratado sobre impuestos a la renta de los EE. UU. que cubra la residencia, generalmente denominado artículo de “desempate del tratado”, normalmente el Artículo IV.
Regulaciones del Departamento del Tesoro Título 31 CFR 1010.350- Tesorería de dinero y finanzas- Formulario 114- Informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras:
Para fines de información y divulgación de FBAR, los Estados Unidos incluyen los 50 estados, el Distrito de Columbia, todos los territorios y posesiones de los Estados Unidos (por ejemplo, Samoa Americana, el Estado Libre Asociado de las Islas Marianas del Norte, el Estado Libre Asociado de Puerto Rico, Guam y los Estados Unidos). Islas Vírgenes de los Estados Unidos), y las tierras indias, tal como se definen en la Ley de Reglamentación del Juego de la India.
Sec. IRC. 6038D- Informe de activos extranjeros - Formulario 8938- Declaración de activos financieros extranjeros específicos
Según IRC Sec 6038D- Información con respecto a activos financieros extranjeros- "Extranjero" en un activo financiero 'extranjero' especificado se define como:
(i) cualquier Cuenta Financiera mantenida por una Institución Financiera Extranjera, definida en la Sección 1471(d)(4) del IRC como una institución financiera que no es una entidad estadounidense, dicho término no incluirá una institución financiera que esté organizada bajo las leyes de cualquier posesión de los Estados Unidos.
(II) Una Acción o Valor emitido por una persona que no sea una persona de los EE. UU. (que incluye bajo las leyes de una posesión de los EE. UU.),
(iii) Un Instrumento Financiero o Contrato con un Emisor o Contraparte, que no sea una persona de los EE. UU. (lo que incluye las leyes de una posesión de los EE. UU.), y
(iv) una participación en una Entidad Extranjera, definida como cualquier entidad que no sea una persona estadounidense.
Cuando una posesión estadounidense se define bajo el Reglamento IRC 1.6038D-1(5) como Samoa Americana, Guam, las Islas Marianas del Norte, Puerto Rico o las Islas Vírgenes de los Estados Unidos.
Una persona estadounidense se define en la Sección 7701(a)(30) del IRC como 7701(a)(30)(A) un ciudadano o residente de los Estados Unidos, 7701(a)(30)(B) una sociedad nacional, 7701(a)(30)(C) una corporación nacional, 7701(a)(30)(D)
cualquier patrimonio (que no sea un patrimonio extranjero, en el sentido del párrafo (31)), y 7701(a)(30)(E)
cualquier fideicomiso si: 7701(a)(30)(E)(i) un tribunal dentro de los Estados Unidos puede ejercer la supervisión principal sobre la administración del fideicomiso, y 7701(a)(30)(E)(ii) una o más personas de los Estados Unidos tienen la autoridad para controlar todas las decisiones sustanciales del fideicomiso.
Marc J. Strohl, CPA es director de Protax Consulting Services Inc.
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