Eine hervorragende Zusammenfassung der wichtigsten TCJA 2017-Gesetzgebung, die Einzelpersonen für die kommende Steuersaison 2018 (durchgeführt im Jahr 2019) betrifft, sowie einige abgelaufene Anpassungen, die der Kongress nie verlängert hat. Tolle Lektüre.
Steuererklärungsersteller müssen darauf vorbereitet sein, wie das Steuersenkungs- und Beschäftigungsgesetz viele gemeinsame Merkmale von Privat- und Unternehmenserklärungen verändert hat.
Steuerpraktiker kennen und diskutieren seit mehr als einem Jahr seit der Verabschiedung des als Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), PL 2018-22 bekannten Gesetzes vom 2017. Dezember 115 die Steuergesetzänderungen für Steuererklärungen für 97. Aber selbst mit diesem Wissen gewappnet, stehen CPAs nun vor einer entmutigenden Aufgabe, diese neuen und überarbeiteten Bestimmungen in die Praxis umzusetzen. Während die Veränderungen der vergangenen Jahre oft bruchstückhaft und inkrementell waren, sind die Veränderungen, mit denen Steuerzahler und Planer jetzt konfrontiert sind, geradezu erdbebenartig.
Hier finden Sie eine Erörterung einiger der wichtigsten neuen Bestimmungen für Einzelpersonen und Unternehmen in einem breiten Querschnitt von Einkommensteuererklärungen. Viele Dollarbeträge von Klammern, Schwellenwerten und anderen Benchmarks für das Steuerjahr 2018 sind in diesem Handy angegeben Kurzanleitung für die Einreichungssaison PDF.
Die Änderungen sind umfangreich, der IRS gibt noch Leitlinien heraus, und endgültige Vorschriften zur Auslegung und Umsetzung vieler Bestimmungen werden voraussichtlich erst nach 2018 herausgegeben. Der Dienst hat zwar Vorschriftenvorschläge herausgegeben, auf die sich Steuerzahler in vielen Bereichen verlassen können, wie z. B. die neuen Sek. 199A Qualified Business Income (QBI)-Abzug, der später beschrieben wird, diese vorgeschlagenen Vorschriften und viele andere lassen noch Fragen offen.
EINZELBESTIMMUNGEN
Standard-/einzelne Abzüge
Die vielleicht offensichtlichste Änderung bei individuellen Renditen ist der fast verdoppelte Standardabzug, zusammen mit der Aussetzung von Freistellungen für Personen und abhängige Personen und der Begrenzung einiger Einzelabzüge. Wie schon oft beobachtet, führt dies dazu, dass weniger Steuerzahler Einzelabzüge geltend machen und stattdessen den Regelabzug in Anspruch nehmen. Die Heritage Foundation schätzt, dass 90 % der Steuerzahler den neuen Standardabzugsbetrag nehmen werden (Heritage Foundation, „Analyse des Steuersenkungs- und Beschäftigungsgesetzes 2017“), gegenüber weniger als 69 % für das Steuerjahr 2016 (IRS, Einkommensteuererklärungen für Einzelpersonen, 2016). Ersteller, die Kunden fragen, ob ihre Einzelabzüge weniger als den Standardabzug (12,000 USD (Einzelanmelder) oder 24,000 USD (gemeinsame Antragsteller) betragen) erhalten mit größerer Wahrscheinlichkeit eine eindeutige Antwort und erhalten sie schneller als zuvor, z. B. für die Beträge von 2017 , 6,350 $ bzw. 12,700 $. Sie könnten den Kunden jedoch mitteilen, dass der Steuervorteil des höheren Standardabzugs durch den Verlust des Personen-/Abhängigkeitsbefreiungsabzugs ausgeglichen werden kann. Beispielsweise ist für eine dreiköpfige Familie, die nach vorherigem Recht jeweils Anspruch auf einen Freistellungsabzug für Personen/Abhängigkeit gehabt hätte, der Verlust dieser Abzüge (der sich nach vorherigem Gesetz im Jahr 12,450 auf insgesamt 2018 USD belaufen hätte) größer als die Erhöhung der Standardabzug im Rahmen des TCJA (eine Erhöhung von 11,300 USD für gemeinsame Antragsteller). Bei größeren Haushalten wird der Unterschied noch größer.
Für die Steuerzahler, die in diesem Jahr Einzelangaben machen, gibt es mehrere Änderungen. Am wichtigsten ist, dass alle verschiedenen Einzelabzüge, die nach geltendem Recht der Untergrenze von 2 % unterliegen, bis 2025 aufgehoben werden. Der Abzug für staatliche und lokale Einkommens- oder Vermögenssteuern ist auf 10,000 USD begrenzt (5,000 USD für verheiratete Steuerzahler, die separat einreichen). Der Schwellenwert für den Abzug von Krankheitskosten wurde auf 7.5 % des bereinigten Bruttoeinkommens gesenkt (nur für 2017 und 2018). Umzugskosten sind nicht abzugsfähig, mit Ausnahme von Angehörigen der Streitkräfte im aktiven Dienst, die aufgrund einer militärischen Anordnung umziehen und einen dauerhaften Dienststellenwechsel erleiden. Personenschäden sind nur dann abzugsfähig, wenn der Schaden auf eine vom Bund ausgerufene Katastrophe zurückzuführen ist. Die allgemeine Beschränkung der Einzelabzüge wurde jedoch bis 2025 ausgesetzt.
Erhöhung des Kinderfreibetrags
Wenn ein oder mehrere Haushaltsmitglieder ein anspruchsberechtigtes Kind unter 17 Jahren sind, könnte der Wegfall der persönlichen Freibeträge durch einen höheren Kinderfreibetrag ausgeglichen werden (siehe „Steuerpraxis-Ecke: Steuergutschrift für Kinder jetzt höher und breiter verfügbar" Jofa, Juni 2018). Das TCJA verdoppelt den Grundkreditbetrag von 1,000 USD auf 2,000 USD pro anspruchsberechtigtem Kind und erhöht seinen erstattungsfähigen Anteil. Das TCJA vervierfacht auch fast die Auslaufschwelle des Kredits für gemeinsame Antragsteller und hebt sie für andere erheblich an.
Darüber hinaus führt das TCJA eine Teilgutschrift in Höhe von 500 USD für Angehörige ein, die keine qualifizierenden Kinder gemäß Abschnitt sind. 24(c). Dazu gehören unterhaltsberechtigte Kinder über 16 Jahre und qualifizierende Verwandte gemäß § 152(d). Anspruchsberechtigte Verwandte müssen neben anderen Kriterien einen Bruttoeinkommenstest bestehen, der immer noch an den persönlichen Freibetrag gebunden ist, der für 2018 für diesen und andere Zwecke auf 4,150 US-Dollar geschätzt wird.
Die Kindersteuer
Die Sonderregelungen für die Behandlung des unverdienten Nettoeinkommens von Kindern oder die „Kindersteuer“ wurden vom TCJA geändert, und Praktiker sollten darauf achten, wie sich die Änderungen auf die Steuerzahler auswirken. Zuvor wurde das unverdiente Nettoeinkommen eines Kindes mit dem höchsten Grenzsatz eines Elternteils oder, falls höher, mit dem Kindersatz auf das gesamte Einkommen des Kindes besteuert, ohne Rücksicht auf die Kiddie-Steuerregeln. Unter dem TCJA wird für 2018 bis 2025 das unverdiente Nettoeinkommen des Kindes stattdessen effektiv zu den für Trusts und Nachlässe geltenden Sätzen besteuert. Weitere Informationen finden Sie unter „Die neue Kindersteuer verstehen" Jofa, 2018. November.
Neues Formular 1040
Formular 1040, US-Einkommensteuererklärung, wurde in eine „Postkartengröße“ umformatiert (indem vieles von dem, was in der Vergangenheit auf Formular 1040 erschien, in sechs neue begleitende nummerierte Zeitpläne entfernt wurde). Das neue Formular wird auch das Formular 1040A und das Formular 1040-EZ ersetzen, Einkommensteuererklärung für Einzel- und Gemeinschaftsanmelder ohne Angehörige.
Abgelaufene Extender
Nicht alle Steuergesetzänderungen in diesem Jahr sind auf das TCJA zurückzuführen; Einige befristete Bestimmungen liefen Ende 2017 aus und wurden zum jetzigen Zeitpunkt für 2018 nicht verlängert, darunter mehrere allgemeine, die einzelne Steuerzahler betreffen. Hierbei handelt es sich um den Einzelabzug für die Behandlung von Hypothekenversicherungsprämien als berechtigte Wohneigentumsanteile (Sec. 163(h)(3)(E), aber siehe die Erörterung der Einzelabzüge oben); der Ausschluss vom Bruttoeinkommen für die Begleichung qualifizierter Hauptwohnsitzschulden (Sec. 108(a)(1)(E)); und die Möglichkeit, Studiengebühren und -gebühren über die Grenze abzuziehen, anstatt sie auf einen Bildungskredit anzurechnen (§ 222). Maßnahmen zu diesen Bestimmungen könnten nach den Zwischenwahlen ergriffen werden, so der Gesetzgeber (siehe „Tax Extenders Among Brady’s Lame-Duck Priorities“, Steuerliche Hinweise, 8, S. 2018).
GESCHÄFTLICHE BESTIMMUNGEN
QBI-Abzug
Von all den vielen Änderungen, die Unternehmen betreffen, ist diejenige, die vielleicht die meiste Aufmerksamkeit auf sich gezogen hat, der QBI-Abzug unter dem neuen Sec. 199A. Der Abzug von bis zu 20 % des steuerpflichtigen Einkommens war vom Kongress beabsichtigt, um eine Steuerermäßigung für die meisten nicht korporativen Geschäftseinkünfte zu erzielen, die mit der vom TCJA vorgesehenen Steuerermäßigung der Körperschaftssteuern vergleichbar ist, letztere von einem Höchstsatz von zuvor 35 % auf eine Pauschale Satz von 21 % für 2018 und danach. Der IRS hat vorgeschlagene Vorschriften und andere Leitlinien für Sec. 199A im August (REG-107892-18 und Notice 2018-64; siehe auch „Steuerangelegenheiten: Qualifizierte Geschäftseinkommensabzugsreg. Vorgeschlagen" Jofa, Okt. 2018). Es bleiben jedoch viele Fragen und Bedenken bestehen, wie sie beispielsweise in den Kommentaren der AICPA zu den vorgeschlagenen Vorschriften hervorgehoben werden, verfügbar unter aicpa.org.
Im Allgemeinen können nicht juristische Personen und Einzelpersonen einen Abzug in Höhe des geringeren Betrags von (1) kombiniertem QBI oder (2) 20 % des steuerpflichtigen Einkommens über dem Nettokapitalgewinn erhalten. Der kombinierte QBI ist die Summe des abzugsfähigen Betrags für jedes qualifizierte Gewerbe oder Geschäft eines Steuerzahlers zuzüglich 20 % des Gesamtbetrags der qualifizierten Dividenden von Real Estate Investment Trusts und des qualifizierten Einkommens aus öffentlich gehandelten Personengesellschaften des Steuerzahlers. Der abzugsfähige Betrag für ein qualifiziertes Gewerbe oder Geschäft beträgt (1) 20 % des QBI des Gewerbes oder Geschäfts oder (2) der größere Betrag aus (a) 50 % der W-2-Löhne des Gewerbes oder Geschäfts oder (b) der Summe von 25 % des W-2-Gehalts des Gewerbes oder Unternehmens plus 2.5 % der nicht angepassten Basis des gesamten qualifizierten Eigentums des Gewerbes oder Unternehmens unmittelbar nach dessen Erwerb.
QBI ist der Nettobetrag qualifizierter Einkünfte, Gewinne, Abzüge und Verluste für alle qualifizierten Gewerbe oder Unternehmen eines Steuerzahlers. Ein qualifiziertes Gewerbe oder Geschäft ist ein Gewerbe oder Geschäft, das nicht die Erbringung von Dienstleistungen als Angestellter oder ein bestimmtes Dienstleistungsgewerbe oder -geschäft (SSTB) ist. Eine SSTB ist ein Gewerbe oder Unternehmen, das die Erbringung von Dienstleistungen in den Bereichen Gesundheit, Recht, Rechnungswesen, Versicherungsmathematik, darstellende Kunst, Beratung, Leichtathletik, Finanzdienstleistungen, Maklerdienste beinhaltet; ein Gewerbe oder Geschäft, dessen wichtigster Vermögenswert der Ruf oder das Können eines oder mehrerer seiner Eigentümer oder Mitarbeiter ist; oder ein Handel oder Geschäft, das die Erbringung von Dienstleistungen in den Bereichen Anlage und Anlageverwaltung, Handel oder Handel mit Wertpapieren, Beteiligungen an Personengesellschaften oder Rohstoffen beinhaltet.
Die W-2-Lohnbeschränkungen und der Ausschluss von QBI für qualifizierte Beträge aus SSTBs gelten nicht für Steuerzahler mit einem steuerpflichtigen Einkommen unter einem Schwellenwert von 157,500 USD für einen einzelnen Antragsteller oder 315,000 USD für gemeinsame Steuererklärungen. Die Beschränkungen werden schrittweise eingeführt, wenn das Einkommen über den Schwellenwert auf 415,000 USD (verheiratete gemeinsame Anmeldung) oder 207,500 USD (alle anderen Steuerzahler) steigt. Diese Schwellenbeträge werden für Jahre nach 2018 an die Inflation angepasst. Weitere Informationen zum QBI-Abzug im Allgemeinen finden Sie unter „Mechanik der Neuen Sek. 199A Abzug für qualifiziertes Geschäftseinkommen" Jofa, Mai 2018, und „Verständnis der neuen Sek. 199A Betriebseinkommensabzug" Der SteuerberaterApril 2018.
Eine der größten Unbekannten in Bezug auf den QBI-Abzug war, welche Gewerbe oder Unternehmen SSTBs sind; Die bisher veröffentlichten Leitlinien haben diesen Bereich erheblich klargestellt. Insbesondere umfasst ein Handel oder Geschäft, das nur deshalb als SSTB betrachtet wird, weil sein Hauptvermögenswert der Ruf oder die Fähigkeiten seiner Eigentümer oder Mitarbeiter ist, nur Unternehmen, in denen eine Person Gebühren, Vergütungen oder andere Einkünfte aus (1) der Unterstützung von Produkten und Dienstleistungen oder (2) bei Veranstaltungen oder im Radio, Fernsehen oder anderen Medien auftritt oder (3) Lizenzgebühren, Entschädigungen oder andere Einkünfte für die Verwendung des Bildes, der Ähnlichkeit, des Namens, der Unterschrift, der Stimme, des Warenzeichens oder dergleichen einer Person erhält und erhält Symbol (Prop. Reg. Abschnitt 1.199A-5(b)(2)(xiv)). Unter bestimmten Umständen können Steuerzahler separate Gewerbe oder Unternehmen zusammenfassen, wenn sie den § 199 Abs. XNUMXA-Bestimmungen. EIN De-minimis Regel ist ebenfalls vorgesehen, basierend auf dem Prozentsatz der Bruttoeinnahmen, die SSTB-Aktivitäten zuzurechnen sind (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1); siehe auch „Steuerpraxis-Ecke: Der neue QBI-Abzug ist endlich klarer" Jofa, Nov. 2018).
100 % Bonusabschreibung und mehr
Das TCJA erlaubt 100 % Sonderabschreibung („Bonus“) im ersten Jahr für Immobilien, die nach dem 27. September 2017 und vor dem 1. Januar 2023 erworben und in Betrieb genommen wurden (Absenkung auf 80 % im Jahr 2023, 60 % im Jahr 2024). , 40 % im Jahr 2025 und 20 % im Jahr 2026 – diese Abstiegstermine liegen ein Jahr später für bestimmte Flugzeuge und Immobilien mit längerem Produktionszeitraum). Darüber hinaus erhöhte die TCJA dauerhaft die Dollar-Beschränkung für Sec. 179 Ausgaben für 2018 auf 1 Million US-Dollar an Gesamtkosten, die pro Steuerjahr berücksichtigt werden (von 510,000 US-Dollar für 2017) und die Schwelle, bei der diese Begrenzung auf 2.5 Millionen US-Dollar reduziert wird, in Sec. 179 – berechtigtes Eigentum, das während des Steuerjahres in Betrieb genommen wurde (ab 2,030,000 USD für 2017). Diese Zahlen sind inflationsbereinigt in den Jahren nach 2018. Darüber hinaus ist die Sonderabschreibung jetzt allgemein für qualifizierende gebrauchte sowie neue Immobilien zulässig.
Sek. 179-Ausgaben sind durch steuerpflichtiges Einkommen aus allen aktiven Gewerben oder Geschäften des Steuerzahlers begrenzt, wobei etwaige Überschüsse vorgetragen werden (Sec. 179(b)(3)), während Bonus-Abschreibungen zu einem Nettobetriebsverlust (NOL) führen oder dazu beitragen können (aber siehe den nächsten Abschnitt dieses Artikels unter der Überschrift „NOLs Limited“). Manchmal ist es jedoch vorzuziehen, einen Abzug aufzuschieben, insbesondere wenn dies eine NOL verursachen oder erhöhen würde, die einen weiteren Abzug verhindern würde.
NOL begrenzt
Beginnend mit NOLs, die im Steuerjahr 2018 entstehen, dürfen die meisten NOLs nicht mehr zurückgetragen werden, und Übertragungen dürfen nicht mehr als 80 % des steuerpflichtigen Einkommens für das Übertragungsjahr betragen (§ 172(a)). Ein NOL wird ohne Rücksicht auf die neue Sec berechnet. 199A QBI-Abzug (Sec. 172(d)(8)) (siehe „Tax Practice Corner: Tragen Sie Ihre Verluste (weiter) vor" Jofa, Mai 2018).
EINE VERWANDELTE STEUERSAISON
Aufgrund der Neugestaltung zahlreicher Bestimmungen des Kodex durch das TCJA sehen sich Praktiker bei der Vorbereitung der Steuererklärungen für 2018 mit mehreren neuen Bedenken und Überlegungen konfrontiert. Abgesehen von dem, was hier besprochen wird, wurden viele Bestimmungen im geschrieben Jofa , Der Steuerberater. Leser können das Archiv für frühere Artikel konsultieren unter journalistofaccountancy.com , thetaxadviser.com durch Eingabe von Suchbegriffen.
CPAs, die die Transformationen sorgfältig studiert haben, können sehr wohl auf viele Arten von Implementierungsproblemen stoßen. Sie können die Gelegenheit begrüßen, sich auszutauschen und vielleicht ein wenig gemeinsam Probleme zu lösen. Die Mitgliedschaft in der AICPA Tax Section beinhaltet ein Abonnement für Der Steuerberater und Zugriff auf andere Ressourcen (siehe Ressourcenkasten unten). Ein weiterer guter Ort, um dies zu tun, ist auf der Webseite der Steuergemeinschaft der AICPA, zu der auch eine LinkedIn-Gruppe für Steuerpraktiker gehört. Diese Steuersaison verspricht fast unvergesslich zu werden.