Eine großartige Lektüre zu den Grundlagen der Ausbürgerung IRC Sec 877/877A - Verzicht auf Ihre US Green Card oder rechtmäßigen ständigen Wohnsitz oder US-Staatsbürgerschaft, allgemeine Angelegenheiten, um sich einiger Steuerplanungsideen bewusst zu sein!
Die US-Ausreisesteuer
Im Jahr 2008 schuf der Kongress durch Sec. 877A, erlassen als Teil des Heroes Earnings Assistance and Relief Tax (HEART) Act von 2008, PL 110-245.Sec. 877A erlegt Expatriates im Allgemeinen eine Steuer auf, indem es vorsieht, dass das gesamte Eigentum eines erfassten Expatriates am Tag vor dem Expatriation-Datum zu seinem fairen Marktwert (FMV) als verkauft behandelt wird. Jeder Gewinn, der sich aus dem angenommenen Verkauf ergibt, stellt ein Einkommen dar, sofern der Gewinn einen inflationsindexierten Schwelleneinkommensbetrag überschreitet, der für das Steuerjahr des angenommenen Verkaufs 713,000 $ für 2018 (Rev. Proc. 2017-58) betrug.
Definitionen
Bevor Sie fortfahren, sind einige wichtige Definitionen bei der Untersuchung von Ausstiegsstrategien hilfreich. Der Begriff „Auswanderer“ bezeichnet (1) jeden US-Bürger, der seine oder ihre Staatsbürgerschaft aufgibt, und (2) jeden Langzeitbewohner der Vereinigten Staaten, der nicht länger ein rechtmäßiger ständiger Einwohner der Vereinigten Staaten ist (Sec. 877A(g) (2)).Ein langfristiger Einwohner ist eine natürliche Person, die in mindestens acht Steuerjahren während des Zeitraums von 15 Steuerjahren, die mit dem Steuerjahr enden, ein rechtmäßiger ständiger Einwohner (dh Inhaber einer Green Card) in den Vereinigten Staaten ist enthält das Ausbürgerungsdatum (Sec. 877A(g)(5)).
Der Begriff „Covered Expatriate“ bezeichnet einen Expatriate, der (1) eine durchschnittliche jährliche Nettoeinkommensteuerschuld für die fünf vorangegangenen Steuerjahre hat, die vor dem Ausbürgerungsdatum enden, die einen bestimmten inflationsbereinigten Betrag übersteigt (165,000 USD im Jahr 2018 (Rev. Proc . 2017-58)) (der „Steuerpflichttest“); (2) zum Zeitpunkt der Ausbürgerung ein Nettovermögen von mindestens 2 Millionen US-Dollar hat (der „Vermögenstest“); oder (3) es unter Strafe des Meineids versäumt, die Einhaltung aller US-Bundessteuerpflichten für die fünf Steuerjahre vor dem Steuerjahr, das das Ausbürgerungsdatum umfasst, zu bescheinigen, einschließlich, aber nicht beschränkt auf Verpflichtungen zur Einreichung von Einkommensteuern, Lohnsteuern , Schenkungssteuer und Informationserklärungen, falls zutreffend, und Verpflichtungen zur Zahlung aller relevanten Steuerverbindlichkeiten, Zinsen und Strafen (der „Zertifizierungstest“) (Abschnitt 877A(g)(1)(A)).
Ausnahmen gelten bei der Feststellung, ob man als gedeckter Expatriate qualifiziert ist. Insbesondere erfüllt ein Expatriate weder den Steuerpflichttest noch den Net-Worth-Test, wenn (1) der Expatriate bei seiner Geburt US-Bürger und Staatsbürger eines anderen Landes wurde und dies ab dem Datum der Ausbürgerung weiterhin ist Staatsbürger dieses anderen Landes sein und als Einwohner dieses anderen Landes besteuert werden und in den 10 Steuerjahren nicht länger als 15 Steuerjahre in den USA ansässig gewesen sein, die mit dem Steuerjahr enden, in dem das Ausbürgerungsdatum liegt, oder (2) der Expatriate die US-Staatsbürgerschaft vor Vollendung des 18½. Lebensjahres aufgibt und vor dem Datum der Aufgabe nicht länger als 10 Steuerjahre in den USA ansässig war (Sec. 877A(g)(1)(B)).
Das „Ausreisedatum“ ist das Datum, an dem eine Person die US-Staatsbürgerschaft aufgibt, oder, im Falle eines langfristigen Einwohners der Vereinigten Staaten, das Datum, an dem die Person aufhört, ein rechtmäßiger ständiger Einwohner der Vereinigten Staaten zu sein (Sec. 877A (g)(3)).
Die Wegzugssteuerberechnung
Eine Person, die weder von der Doppelstaatsbürgerschaft noch von der Altersgrenze von 18½ Jahren ausgenommen ist, muss daher eine Bestandsaufnahme ihres Vermögens vornehmen (zusätzlich zur Beurteilung, ob der Steuerpflichttest erfüllt wurde), um die Belastung durch die Wegzugssteuer zu beurteilen. Das Vermögen des erfassten Expatriates für die Zwecke der Wegzugssteuer ist das Vermögen, das als Teil des Bruttonachlasses des Expatriates für Zwecke der Bundesnachlasssteuer steuerpflichtig wäre, und wird im Allgemeinen auf die gleiche Weise bewertet, als ob er oder sie am Tag vor dem gestorben wäre Ausbürgerungsdatum als Bürger oder Einwohner der Vereinigten Staaten (Notice 2009-85).
Darüber hinaus umfasst Eigentum auch das wirtschaftliche Interesse einer Person an einem Trust, der dies tun würde kein Frontalunterricht. Teil seines Nachlasses darstellen (Notice 2009-85, §3(A), unter Berufung auf Notice 97-19, §3). Diese Einbeziehung gilt nur für einen Grantor Trust, bei dem der erfasste Expatriate (1) als Eigentümer des Trusts behandelt wird und (2) ein wirtschaftliches Interesse hat, wie z. B. einen widerruflichen Trust. Andere übliche Nachlassplanungsvehikel wie Grantor Retained Annuity Trusts (GRATs) und Qualified Personal Residence Trusts (QPRTs) würden ebenfalls erfasst werden (J. Comm. on Tax'n, Technical Explanation of HR 6081 (JCX-44-08) at 43 (20. Mai 2008)).
Zur Berechnung der Wegzugssteuer wird der integrierte Gewinn (oder Verlust) jedes Vermögenswerts berechnet, indem die angepasste Basis des Vermögenswerts vom FMV des Vermögenswerts (id.) abgezogen wird. Nicht-US-Steueransässige, die US-Steueransässige geworden sind, sollten eine Sonderregel beachten. Ausschließlich zum Zweck der Bestimmung der Wegzugssteuer wird Vermögen, das von einem nichtansässigen Ausländer an dem Tag gehalten wurde, an dem diese Person zum ersten Mal in den Vereinigten Staaten ansässig wurde, an diesem Datum eine Grundlage von mindestens dem FMV des Vermögens an diesem Datum haben (Sec. 877A(h)(2)).
Allerdings haben der IRS und das Finanzministerium ihre Absicht bekundet, ihre Regulierungsbefugnisse auszuüben, um US-Immobilieninteressen im Sinne von Sec. 897(c) und Eigentum, das zur Verwendung im Zusammenhang mit der Durchführung eines Handels oder Geschäfts innerhalb der Vereinigten Staaten verwendet oder gehalten wird (Mitteilung 2009-85). Wenn der gebietsfremde Ausländer jedoch, bevor er in den Vereinigten Staaten ansässig wurde, in einem Land ansässig war, mit dem die Vereinigten Staaten ein Einkommensteuerabkommen abgeschlossen haben, und der gebietsfremde Ausländer Eigentum besaß, das im Zusammenhang mit dem Verhalten verwendet oder gehalten wurde einer US-amerikanischen Handels- oder Geschäftstätigkeit, die nicht durch eine Betriebsstätte in den Vereinigten Staaten gemäß dem betrieben wurde Einkommensteuerabkommen dieses Landes und der Vereinigten Staaten, dann ist diese Liegenschaft für eine Step-up-Basis auf FMV berechtigt, die durch Sec. 877A(h)(2) (id).
Ausgenommene Vermögenswerte
Es gibt Ausnahmen von den oben genannten Gewinnberechnungsregeln für bestimmte Vermögenswerte. Das Decimed-Sale-Konzept gilt nicht für (1) Posten mit aufgeschobener Vergütung; (2) angegebenes Steuerabgrenzungskonto; und (3) Beteiligung an einem Nongrantor Trust (Sec. 877A(c)).
Ein Posten der aufgeschobenen Vergütung umfasst im Allgemeinen alle Anteile an einem Plan oder einer Vereinbarung, die in Abschnitt beschrieben werden. 219(g)(5), der Folgendes abdeckt: (1) ein in Sec. 401(a), der einen steuerbefreiten Trust gemäß Sec. 501(a); (2) ein in § beschriebener Rentenplan. 403(a); (3) ein Abs. 457 Plan; (4) ein Rentenvertrag gemäß § 403(b); (5) eine vereinfachte Arbeitnehmerrente gem. 408 (k); (6) jedes einfache Ruhestandskonto nach §. 408(p); und (7) ein in Abschnitt beschriebener Trust. 501(c)(18). Ein Posten der aufgeschobenen Vergütung umfasst auch alle Anteile an einem ausländischen Pensionsplan oder ähnlichen Altersvorsorgevereinbarungen oder -programmen und jeden rechtsverbindlichen Anspruch auf eine Vergütung, die am oder vor dem Datum der Ausbürgerung nicht tatsächlich oder faktisch erhalten wurde, aber zahlbar ist oder im Namen des erfassten Expatriates am oder nach dem Expatriation-Datum (Sec. 877A(b)(7)). Dies soll die nicht qualifizierte Entgeltumwandlung nach § 404 Abs. 5(a)(402), Aktienwertsteigerungsrechte mit Barausgleich, Phantom-Stock-Vereinbarungen, Restricted Stock Units mit Barausgleich, ein ungedecktes und ungesichertes Versprechen, in der Zukunft Geld oder andere Vergütungen zu zahlen, und eine Beteiligung an einem Trust gemäß Sec . 1(b)(4) oder (2009) (Mitteilung 85-5, §4(B)(83)). Schließlich sind gesetzliche und nicht gesetzlich vorgeschriebene Aktienoptionen, Aktien und andere Vermögenswerte, Aktien ebenfalls von der Regelung des angenommenen Verkaufs ausgenommen -abgerechnete Aktienwertsteigerungsrechte und durch Aktien abgerechnete Restricted Stock Units, soweit diese gemäß Sec. 83, wenn sie unverfallbar oder eine gültige Sec. 5(b)-Wahl durchgeführt wird und die zusätzlichen Anforderungen in Abschnitt 1(b)(2009) der Mitteilung 85-XNUMX erfüllt sind.
Spezifizierte steuerbegünstigte Konten beinhalten IRAs (Sec. 408(a) und 408(b)), Sec. 529-Konten, Coverdell-Sparkonten (Sec. 530), Gesundheitssparkonten (Sec. 223) und Archer-Sparkonten für medizinische Zwecke (Sec. 220) (Sec. 877A(e)(2)).
Der dritte Vermögenswert, der ausdrücklich von der Regelung des angenommenen Verkaufs ausgenommen ist, ist eine Beteiligung an einem Nongrantor Trust. Sofern keine Wahl getroffen wird, wird anstelle des Standard-Mark-to-Market-Regimes, Sec. 877A verfolgt im Wesentlichen einen abwartenden Ansatz bei der Besteuerung von Nongrantor Trusts. Steuern werden erhoben, wenn Ausschüttungen an einen gedeckten Expatriate vorgenommen werden. Zu diesem Zeitpunkt muss der Treuhänder eines Nongrantor Trust 30 % des steuerpflichtigen Teils der Ausschüttung einbehalten (Sec. 877A(f)(1)(A)). Ein gedeckter Expatriate können sich von dieser Methode abmelden und sich dafür entscheiden, den abwartenden Ansatz nicht zu verwenden und stattdessen die Einkommenserfassung zu beschleunigen. Wenn diese Wahl getroffen wird, wird der versicherte Expatriate so behandelt, als hätte er den Wert seines Anteils am Trust am Tag vor dem Expatriation-Datum erhalten. Als Ergebnis dieser Wahl „wird keine spätere Ausschüttung vom Trust an den erfassten Expatriate einer 30-prozentigen Quellensteuer unterliegen“ (Notice 2009-85, §7(D)).
Planung rund um die Wegzugssteuer
Diese Regeln und Ausnahmen bieten einige Möglichkeiten zur Ausstiegsplanung. Der naheliegendste Schritt bei der Entsendungsplanung besteht darin, das Vermögen unter die 2-Millionen-Dollar-Schwelle zu reduzieren, damit der versicherte Expatriate den Vermögenstest nicht besteht. Da es keinen Rückblickzeitraum zu berücksichtigen gilt, kann ein potenziell versicherter Expatriate den Heiratsabzug der Schenkungssteuer nutzen, indem er einem Ehepartner mit US-Bürgern unbegrenzte Geschenke macht (vorausgesetzt, er oder sie wird nicht auswandern) oder bis zu 152,000 US-Dollar (der inflationsbereinigte Betrag) verschenken für 2018 (Rev. Proc. 2017-58)) an einen Ehegatten ohne Staatsbürgerschaft vor dem Abreisedatum.
Als Alternative zum direkten Schenken kann ein Expatriate einen Expatriation Trust gründen und finanzieren, wie z. B. einen unwiderruflichen selbstverwalteten US-Discretionary Trust ohne Gewährung nach den Gesetzen einer Gerichtsbarkeit mit Vermögensschutzgesetzen. Weitere wesentliche Erwägungen bei der Strukturierung des Trusts umfassen den Ausschluss der Klassifizierung als Grantor Trust für US-Einkommensteuerzwecke gemäß Sec. 671-679 und den Verzicht auf eine zurückbehaltene beschränkte testamentarische Ernennungsvollmacht, um eine Position der Nichteinbeziehung des Vermögens des Expatriation Trust aufrechtzuerhalten.
Wenn der Expatriate außerdem ein Begünstigter eines Trusts ist und nicht beabsichtigt, von dem Trust zu profitieren, könnte er oder sie versuchen, alle wirtschaftlichen Interessen, die in seine oder ihre Vermögensberechnung einbezogen werden, zu eliminieren, indem er den Treuhänder auffordert, dies niemals zu tun eine Ausschüttung an den Begünstigten vornehmen.
Gibt es in den USA eine Erbschaftssteuer?
Die Ergänzung zur oben diskutierten Wegzugssteuer ist Sec. 2801, hinzugefügt in Verbindung mit Sec. 877A. Kurz gesagt, Sek. 2801 wird Empfängern von Schenkungen oder Vermächtnissen eine erbschaftsähnliche Übertragungssteuer auferlegt. Aber im Gegensatz zu den Erbschafts- und Schenkungssteuern, die dem Veräußerer auferlegt werden, ist Sec. 2801 erlegt US-Bürgern oder -Einwohnern eine Steuer auf, die direkt oder indirekt gedeckte Geschenke oder gedeckte Vermächtnisse (einschließlich Ausschüttungen von ausländischen Trusts, die gedeckten Schenkungen und gedeckten Vermächtnissen zuzurechnen sind) von einem gedeckten Expatriate (wie in Abschnitt 877A(g)(definiert) erhalten. 1)). Die Steuer entspricht dem Wert des gedeckten Geschenks oder Vermächtnisses multipliziert mit dem höchsten am Tag des Eingangs geltenden Nachlasssteuersatz (Sec. 2801(a)).
Verwaltungstechnisch geht der Erwerber davon aus, dass ein lebender Spender ein gedeckter Expatriate ist, und ist dafür verantwortlich, festzustellen, ob der Übertragende ein gedeckter Expatriate ist (siehe Prop. Regs. Sec. 28.2801-7). Unter bestimmten Umständen ist der IRS befugt, Informationen offenzulegen, um einem Empfänger bei der Feststellung zu helfen (id.). Alle gedeckten Geschenke oder Vermächtnisse müssen auf Formular 708 gemeldet werden (das zum jetzigen Zeitpunkt nicht verfügbar ist) (siehe Ankündigung 2009-57). 2801, kann er oder sie erwägen, ein Schutzformular 708 (Prop. Regs. Sec. 28.6011-1(b)) einzureichen. Es gibt mehrere Ausnahmen von Sec. 2801 Steuerregime, insbesondere steuerpflichtige Geschenke oder Nachlässe, die in einer rechtzeitig eingereichten Schenkungs- oder Nachlasssteuererklärung gemeldet wurden, vorausgesetzt, dass die darauf fälligen Steuern rechtzeitig bezahlt wurden (Sec. 2801(e)(2)).
Schlussbemerkung
Steuerplanung ist in der Regel eine kritische und komplexe Angelegenheit. Diejenigen, die sich möglicherweise als gedeckte Expatriates qualifizieren könnten, sollten ihrem Eintritt in das US-Steuersystem eine Ausstiegsstrategie hinzufügen.