Een Amerikaanse belastingbetaler kan volledig voldoen aan de aangifteplicht voor inkomsten en toch een aanzienlijk risico lopen op het gebied van internationale informatieverstrekking. De vraag wie aangifte moet doen via formulier 8938 hangt van meer af dan alleen het bezit van een buitenlandse bankrekening. Het vereist een zorgvuldige beoordeling van de fiscale woonplaats, de aangiftepositie, de woonplaats van de belastingbetaler en de waarde en het type buitenlandse activa die gedurende het jaar worden aangehouden.
Formulier 8938, Statement of Specified Foreign Financial Assets, is een formulier van de IRS dat vereist is onder FATCA, de Foreign Account Tax Compliance Act. Het wordt, indien van toepassing, bij de federale inkomstenbelastingaangifte gevoegd. Voor internationaal mobiele professionals, expats, investeerders en gezinnen met vermogen buiten de Verenigde Staten, zorgt het formulier vaak voor verwarring omdat de regels ervan overlappen met, maar wezenlijk verschillen van, het FBAR-formulier.
Wie moet formulier 8938 invullen?
Formulier 8938 is over het algemeen van toepassing op een "gespecificeerde persoon" die verplicht is een Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte in te dienen en wiens gespecificeerde buitenlandse financiële activa de toepasselijke rapportagedrempel overschrijden. Gespecificeerde personen zijn onder andere Amerikaanse staatsburgers, ingezetenen met een verblijfsvergunning en, in beperkte omstandigheden, niet-ingezetenen die ervoor kiezen om voor inkomstenbelastingdoeleinden als ingezetene van de VS te worden behandeld.
Dit betekent dat Amerikaanse staatsburgers die in het buitenland wonen, onder het kader van formulier 8938 blijven vallen. Een houder van een groene kaart die tijdelijk in een ander land werkt, kan ook aangifteplichtig zijn, zelfs als de lokale belastingwetgeving die persoon elders als ingezetene beschouwt. De analyse is gebaseerd op de Amerikaanse belastingregels, niet alleen op burgerschap, paspoortstatus of het land waar de activa worden aangehouden.
Bepaalde binnenlandse entiteiten kunnen ook verplichtingen hebben met betrekking tot formulier 8938 wanneer ze in handen zijn van een kleine groep en voornamelijk passieve activa aanhouden. De regels voor deze entiteiten zijn technischer en dienen afzonderlijk te worden bekeken, met name voor familiebeleggingsmaatschappijen, trusts en bedrijven met aanzienlijke buitenlandse belangen.
De drempelwaarden voor formulier 8938 zijn afhankelijk van waar u woont.
De rapportagedrempel is geen vast getal. Deze varieert afhankelijk van de aangiftepositie en of de belastingplichtige voor de doeleinden van formulier 8938 als in het buitenland woonachtig wordt beschouwd.
Voor belastingplichtigen die in de Verenigde Staten wonen, geldt dat een ongehuwde belastingplichtige of een gehuwd persoon die apart aangifte doet, doorgaans formulier 8938 moet indienen als de gespecificeerde buitenlandse financiële activa meer dan $ 50,000 bedragen op de laatste dag van het belastingjaar of meer dan $ 75,000 op enig moment gedurende het jaar. Voor gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen, liggen de drempels over het algemeen hoger, namelijk $ 100,000 aan het einde van het jaar of $ 150,000 op enig moment gedurende het jaar.
Voor belastingplichtigen die in het buitenland wonen, liggen de drempelbedragen aanzienlijk hoger. Een ongehuwde belastingplichtige of een gehuwde belastingplichtige die apart aangifte doet, moet doorgaans aangifte doen wanneer het vermogen aan het einde van het jaar meer dan $200,000 bedraagt of op enig moment gedurende het jaar meer dan $300,000. Voor gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen, liggen de overeenkomstige drempelbedragen over het algemeen op $400,000 aan het einde van het jaar of $600,000 op enig moment gedurende het jaar.
Het begrip 'in het buitenland wonen' heeft een specifieke betekenis. Een belastingplichtige moet over het algemeen een buitenlandse fiscale woonplaats hebben en ofwel gedurende een ononderbroken periode die het volledige belastingjaar omvat, daadwerkelijk inwoner zijn van een buitenland, ofwel voldoen aan de fysieke aanwezigheidstest . De fysieke aanwezigheidstest vereist doorgaans ten minste 330 volledige dagen in één of meer buitenlandse landen gedurende een periode van 12 maanden die eindigt in het belastingjaar. Een korte buitenlandse opdracht, frequent internationaal reizen of het aanhouden van een Amerikaanse fiscale woonplaats kunnen deze bepaling beïnvloeden.
De drempeltoets kijkt ook naar twee momenten: de laatste dag van het belastingjaar en de hoogste totale waarde gedurende het jaar. Een belastingplichtige wiens rekeningen en beleggingen vóór 31 december afnemen, kan nog steeds aangifteplichtig zijn omdat de saldi de hogere drempelwaarde halverwege het jaar hebben overschreden.
Welke activa komen in aanmerking voor formulier 8938?
Formulier 8938 heeft betrekking op specifieke buitenlandse financiële activa, een bredere categorie dan buitenlandse bankrekeningen. Buitenlandse financiële rekeningen vallen eronder, maar ook veel rechtstreeks aangehouden buitenlandse beleggingen die nooit op een bankrekening verschijnen.
Veelvoorkomende meldingsplichtige activa zijn onder meer buitenlandse betaal-, spaar-, effecten- en depositorekeningen; aandelen of effecten uitgegeven door een niet-Amerikaans bedrijf en aangehouden buiten een financiële rekening; belangen in buitenlandse vennootschappen, partnerships en bepaalde buitenlandse trusts; buitenlandse beleggingsfondsen; buitenlandse pensioenregelingen; en bepaalde uitgestelde beloningsplannen die worden beheerd door buitenlandse werkgevers.
Het formulier kan zelfs van toepassing zijn wanneer een actief geen lopende inkomsten genereert. Een Amerikaanse burger die in Singapore woont en aandelen bezit in een buitenlandse besloten vennootschap, moet bijvoorbeeld mogelijk het aandelenbelang rapporteren als aan de toepasselijke drempel wordt voldaan, zelfs als de vennootschap geen dividend heeft uitgekeerd. Evenzo moet een leidinggevende met een door de werkgever gesponsord buitenlands pensioen mogelijk met dit voordeel rekening houden in de analyse van formulier 8938.
Direct bezit van buitenlands onroerend goed wordt over het algemeen niet beschouwd als een specifiek buitenlands financieel actief. Buitenlands onroerend goed dat echter via een buitenlandse vennootschap, maatschap, trust of andere entiteit wordt aangehouden, kan wel een rapporteerbaar eigendomsbelang opleveren. Dit onderscheid is vaak van belang voor internationaal actieve families en investeerders. De structuur waarin het onroerend goed wordt gehouden, kan de rapportage-uitkomst beïnvloeden.
Vermogenswaardering vereist zorgvuldigheid. Belastingplichtigen gebruiken over het algemeen de reële marktwaarde in Amerikaanse dollars, waarbij de geldende wisselkoersregels worden toegepast. Voor illiquide belangen in particuliere ondernemingen, vennootschappen onder firma, trusts of pensioenregelingen kan de waardering bewijsstukken en professioneel oordeel vereisen in plaats van een eenvoudige jaarrekening.
Formulier 8938 en de FBAR zijn niet uitwisselbaar.
Een veelgemaakte en kostbare fout is de aanname dat het indienen van een FBAR-formulier voldoet aan de eisen van formulier 8938, of andersom. Dit zijn afzonderlijke verplichtingen met verschillende indieningsprocedures, drempelwaarden en dekkingsvereisten voor activa.
Het FBAR-formulier, voorheen FinCEN Form 114, is over het algemeen van toepassing op Amerikaanse ingezetenen met een financieel belang in of tekenbevoegdheid over buitenlandse financiële rekeningen, wanneer de totale waarde van die rekeningen op enig moment gedurende het kalenderjaar meer dan $ 10,000 bedraagt. Het formulier wordt elektronisch ingediend bij FinCEN en is niet bijgevoegd aan een federale inkomstenbelastingaangifte.
Formulier 8938 wordt bij de aangifte inkomstenbelasting gevoegd en kent hogere drempelbedragen, maar het omvat niet alleen rekeningen, maar ook bepaalde buitenlandse effecten, deelnemingen in entiteiten, pensioenen en andere financiële activa. Een belastingplichtige moet mogelijk beide formulieren indienen, slechts één formulier of geen van beide. Een expat met meerdere buitenlandse rekeningen kan een FBAR-verplichting hebben, zelfs als formulier 8938 niet vereist is. Omgekeerd kan een belastingplichtige met een waardevol direct gehouden belang in een buitenlandse onderneming een verplichting hebben om formulier 8938 in te dienen, zonder dat dit belang op basis daarvan een FBAR-verplichting met zich meebrengt.
Uitzonderingen en bijzondere situaties vereisen een nadere beoordeling.
Niet alle buitenlandse activa worden afzonderlijk gerapporteerd op formulier 8938. Bepaalde activa die op andere internationale informatieformulieren worden vermeld, kunnen op formulier 8938 beperkter worden geïdentificeerd in plaats van volledig te worden gedupliceerd. Dit kan het geval zijn bij buitenlandse vennootschappen, partnerships, trusts en bepaalde overdrachten of eigendomsbelangen die worden gerapporteerd op formulieren zoals formulier 3520, 5471, 8621 of 8865.
Er zijn ook uitzonderingen voor belangen in bepaalde binnenlandse trusts en voor bepaalde financiële rekeningen die worden aangehouden door Amerikaanse filialen van buitenlandse financiële instellingen. De details zijn belangrijk. De merknaam van een rekening, het hoofdkantoor van de instelling en de locatie van een rekening geven niet altijd het juiste antwoord. De juridische entiteit die de rekening beheert en de feiten van de regeling moeten worden onderzocht.
Belastingplichtigen moeten er ook niet van uitgaan dat de aangifte van buitenlandse belastingen het Amerikaanse probleem oplost. Het melden van een vermogen aan de autoriteiten in het Verenigd Koninkrijk, Canada, Australië of een ander land vervangt de Amerikaanse FATCA-aangifteplicht niet. De Amerikaanse informatieverplichting blijft een aparte nalevingsverplichting.
Hoe en wanneer formulier 8938 wordt ingediend
Indien vereist, wordt formulier 8938 ingediend samen met de jaarlijkse federale inkomstenbelastingaangifte van de belastingplichtige, doorgaans formulier 1040. De uiterste indieningsdatum volgt op de uiterste indieningsdatum van de inkomstenbelastingaangifte, inclusief geldige verlengingen. In tegenstelling tot de FBAR wordt het formulier niet afzonderlijk ingediend via een FinCEN-portaal.
Het formulier vraagt om identificerende gegevens over het actief of de rekening, de maximale waarde ervan gedurende het jaar, de financiële instelling of uitgever (indien van toepassing) en of de inkomsten uit het actief in de aangifte zijn vermeld. Goede administratie is essentieel. Rekeningafschriften, eigendomsbewijzen, informatie over pensioenregelingen, financiële gegevens van de entiteit en bewijsstukken voor valutaconversie moeten worden bewaard.
Voor belastingplichtigen met buitenlandse zakelijke belangen of complexe investeringsstructuren dient formulier 8938 niet geïsoleerd te worden ingevuld. Dezelfde feiten kunnen aanleiding geven tot meerdere internationale formulieren, en inconsistenties daartussen kunnen onnodige controlerisico's met zich meebrengen.
De kosten van het missen van formulier 8938
De eerste civiele boete voor het niet indienen van formulier 8938 wanneer dit vereist is, kan oplopen tot $ 10,000. Als de nalatigheid aanhoudt na een kennisgeving van de IRS, kunnen er aanvullende boetes worden opgelegd, doorgaans tot $ 50,000. Een boete van 40% wegens onjuistheden kan ook van toepassing zijn bij een te lage belastingaangifte als gevolg van niet-aangegeven buitenlandse financiële activa.
Een gemiste aangifte kan ook van invloed zijn op de periode waarin de belastingdienst de aangifte kan controleren. Dat is een reden om een ontdekte omissie direct aan te pakken, in plaats van simpelweg een te laat ingediend formulier in te dienen zonder alle feiten, aangiften van voorgaande jaren, inkomensrapportage en beschikbare procedures voor naleving te evalueren.
Als u buitenlandse activa bezit, begin dan met een inventarisatie in plaats van een aanname. Identificeer elke rekening, investering, entiteitsbelang, pensioen en trustverbinding; bepaal de maximale jaarlijkse waarden; toets de feiten vervolgens aan de hand van zowel Formulier 8938 als de FBAR-regels. Voor grensoverschrijdende belastingplichtigen is precisie in deze fase vaak cruciaal om te voorkomen dat een beheersbare rapportagevraag uitgroeit tot een groter complianceprobleem.