Ontheemding na 16 juni 2008:
Met ingang van 16 juni 2008 (verschillende regels golden voor emigratie: 1) vóór 4 juni 2004, 2) tussen 3 juni 2004 en 17 juni 2008 en 3) in overeenstemming met IRS Notice 2009-85, voortvloeiend uit Sectie 804 van de American Jobs Creation Act van 2004, en vervolgens met ingang van 17 juni 2008 in overeenstemming met de Heroes Earnings and Assistance Relief Act van 2008) werden IRC Sectie 877 - Emigratie om belasting te ontwijken - en Formulier 8854 - Eerste en jaarlijkse emigratieverklaring - rapportagevereisten gewijzigd en werd Sectie 877A - Fiscale verantwoordelijkheden bij emigratie - toegevoegd.
Uittreding wordt gedefinieerd als: 1) het aanvragen van een verblijfsvergunning voor Amerikaanse staatsburgers (door het indienen van INS-formulier DS-4083 - Certificaat van verlies van nationaliteit van de Verenigde Staten) of 2) rechtmatig permanent ingezetenen ("Green Card-houders") die langdurig in het land verblijven (door het indienen van INS-formulier I-407 - Verklaring van afstand van rechtmatig permanent ingezetenschap), die respectievelijk afstand hebben gedaan van hun status.
Een langdurig ingezetene (LTR) wordt gedefinieerd als een rechtmatig permanent ingezetene wiens status gedurende ten minste een deel van 8 van de laatste 15 belastingjaren, eindigend in het jaar waarin het ingezetenschap eindigt, werd aangehouden. Belastingjaren waarin u als fiscaal ingezetene werd beschouwd van een buitenland dat een inkomstenbelastingverdrag met de VS heeft en waarin u geen afstand doet van de voordelen van dat verdrag, tellen niet mee.
Als u aan de bovenstaande vereisten 1) of 2) voldoet, zijn de regels voor uitzending van toepassing en wordt u beschouwd als een ' gedekte expat ' als aan een van de volgende voorwaarden is voldaan: 1) Inkomstenbelastingtoets – Uw gemiddelde jaarlijkse netto-inkomstenbelasting over de 5 jaar voorafgaand aan de datum van uitzending bedraagt meer dan $ 211,000 voor 2026 ($ 206,000 voor 2025, $ 201,000 voor 2024, $ 190,000 voor 2023, $ 178,000 voor 2022, $ 172,000 voor 2021, $ 171,000 voor 2020, $ 168,000 voor 2019, $ 165,000 voor 2018, $ 162,000 voor 2017, $ 161,000 voor 2016, $ 160,000 voor 2015, $157,000 voor 2014, $155,000 voor 2013 en $151,000 voor 2012), of 2) Vermogenstoets – Uw vermogen bedraagt 2 miljoen of meer op de datum van emigratie of 3) (vanaf 3 juni 2004) u verklaart niet op formulier 8854, Eerste en jaarlijkse emigratieverklaring, dat u aan alle Amerikaanse federale belastingverplichtingen hebt voldaan voor de 5 jaar voorafgaand aan de datum van emigratie.
Met ingang van 3 juni 2004 bestaat er geen ' vermoeden ' meer van fiscale motivatie en kunt u daarom geen bindende uitspraak meer aanvragen om de toepassing van artikel 877 van de Internal Revenue Code (IRC) te vermijden. Als u na 16 juni 2008 aan deze voorwaarden voldoet, bent u onderworpen aan de bepalingen van artikel 877 en 877A (Expatriatie) van de IRC.
Uitzonderingen - *****Nieuw, van kracht na 16 juni 2008 - Wijzigingen in definities:
Een uitzondering (vanaf 3 juni 2004) op de regels voor emigratie is van toepassing op personen met een dubbele nationaliteit en bepaalde minderjarigen, zoals hieronder beschreven (het formulier 8854, Initial and Annual Expatriation Statement, met een verklaring betreffende de naleving van de Amerikaanse federale belastingwetgeving voor de afgelopen 5 jaar, moet echter nog steeds worden ingediend, naast de Amerikaanse belastingaangiften van de afgelopen 5 jaar):
1) Dubbele nationaliteit - gedefinieerd als: Bij de geboorte een Amerikaans staatsburger en staatsburger van een ander land, die tevens staatsburger van dat andere land blijft, daar belastingplichtig is als ingezetene en gedurende de laatste 15 jaar niet langer dan 10 jaar in de VS woonachtig is geweest of
2) Bepaalde minderjarigen - gedefinieerd als: personen die vóór hun 18e verjaardag het land hebben verlaten en die niet langer dan 10 jaar vóór hun emigratie in de VS woonachtig waren.
Ingangsdatum van de emigratie - *****Nieuw, van kracht na 16 juni 2008:
U wordt geacht het Amerikaanse staatsburgerschap te hebben opgegeven op de datum waarop u afstand doet van uw Amerikaanse nationaliteit (door het indienen van INS-formulier DS 4083) of uw rechtmatige permanente verblijfsvergunning beëindigt (door het indienen van INS-formulier I-407). Sinds 16 juni 2008 is het niet langer verplicht om formulier 8854, Initial and Annual Expatriation Statement, in te dienen om een effectieve datum van expatriatie vast te stellen.
Voormalige Amerikaanse burgers – U wordt geacht uw Amerikaanse staatsburgerschap te hebben opgegeven op de vroegste van de volgende data: 1) De datum waarop u afstand doet van uw Amerikaanse staatsburgerschap voor een diplomatiek of consulair ambtenaar van de VS (mits dit wordt gevolgd door de afgifte van Formulier DS 4083, Certificaat van Verlies van Staatsburgerschap van de Verenigde Staten), of 2) de datum waarop u het Ministerie van Buitenlandse Zaken een ondertekende verklaring van vrijwillige afstand van uw Amerikaanse staatsburgerschap overlegt (mits dit wordt gevolgd door de afgifte van Formulier DS 4083, Certificaat van Verlies van Staatsburgerschap van de Verenigde Staten), of 3) de datum waarop het Ministerie van Buitenlandse Zaken INS Formulier 4083, Certificaat van Verlies van Staatsburgerschap van de Verenigde Staten, afgeeft, of 4) de datum waarop een Amerikaanse rechtbank uw naturalisatiecertificaat ongeldig verklaart.
Voormalige langdurige inwoners – Als u een langdurige inwoner (LTR) bent, wordt uw rechtmatige permanente verblijfsstatus geacht te zijn beëindigd op de vroegste van de volgende data: 1) De datum waarop u vrijwillig afstand doet van uw 'groene kaart' door bij DHS INS Formulier I-407 - Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status in te dienen bij een Amerikaanse consul of immigratieambtenaar, of 2) de datum waarop u onderworpen bent aan een definitief administratief bevel tot verwijdering uit de VS op grond van de IN Act en u de VS daadwerkelijk verlaat, of 3) indien u een dubbele ingezetene bent van de VS en het land van uw nieuwe verblijf een inkomstenbelastingverdrag met de VS heeft, u ingezetene bent van dat nieuwe land en Formulier(en) 8833, Treaty Based Return Position Disclosure Under Section 6114 of 7701(b) hebt ingediend en Formulier 8854 - Initial and Annual Expatriation Statement hebt ingediend.
Belasting op emigratie:
(Nieuwe belasting van kracht vanaf 17 juni 2008) Nieuwe IRC Sectie 877a - Fiscale verantwoordelijkheid bij emigratie
Nieuwe belasting op exit uit het buitenland (Market-To-Market):
*****Met ingang van 17 juni 2008 is, in overeenstemming met de Heroes Earnings and Assistance Relief Act van 2008, IRC-sectie 877A - Belastingverantwoordelijkheden bij emigratie toegevoegd om de emigratieregels met betrekking tot de eerdere verplichting tot het indienen van Amerikaanse belastingaangiften gedurende een periode van tien (10) jaar af te schaffen. Deze verplichting wordt vervangen door een eenmalige belastingheffing op de netto niet-gerealiseerde winst van een individu op onroerend goed boven een bepaalde vrijstellingslimiet, zoals die gold op de dag vóór de emigratiedatum.
Deze nieuwe regels stemmen de VS af op de belastingregels van andere landen waarmee een inkomstenbelastingverdrag is gesloten. Als deze personen dus voldoen aan de emigratieregels, oftewel als ze een 'gedekte emigrant' zijn, worden ze nu behandeld alsof ze al hun bezittingen op de dag vóór de emigratiedatum tegen de reële marktwaarde hebben verkocht (fictieve verkoop).
De mark-to-market belasting wordt geheven over de netto niet-gerealiseerde winst van het onroerend goed voor zover deze meer dan $910,00 bedraagt voor 2026 ($890,000 voor 2025, $866,000 voor 2024, $821,000 voor 2023, $767,000 voor 2022, $744,000 voor 2021, $737,000 voor 2020, $725,000 voor 2019, $713,000 voor 2018, $699,000 voor 2017, $693,000 voor 2016, $690,000 voor 2015, $680,000 voor 2014, $668,000 voor 2013 en $651,000 voor 2012) ten opzichte van het oorspronkelijke vrijstellingsbedrag van $600,000 uit 2008, toen de wet voor het eerst werd ingevoerd.
Dit vrijstellingsbedrag moet worden toegewezen aan alle vermogens met ingebouwde winst die onder de marktwaarderegeling vallen en die eigendom zijn van de betrokken expat op de dag vóór de emigratie, ongeacht of de betrokken expat ervoor kiest (zoals hieronder beschreven) om de belastingheffing met betrekking tot een bepaald vermogensobject uit te stellen. Concreet moet de vrijstelling eerst naar rato worden toegewezen aan elk vermogensobject met ingebouwde winst door de vrijstelling te vermenigvuldigen met de verhouding tussen de ingebouwde winst per vermogensobject en de totale ingebouwde winst van alle vermogensobjecten. De toegewezen vrijstelling mag de ingebouwde winst per vermogensobject niet overschrijden. Indien de ingebouwde winst van alle vermogensobjecten lager is dan de totale vrijstelling, dan is de vrijstelling beperkt tot dit totale bedrag aan ingebouwde winst.
De vrijstelling geldt eenmaal per leven; een eventuele ongebruikte initiële vrijstelling, die onderworpen is aan een inflatiegecorrigeerde vrijstelling voor een volgend jaar, kan echter worden toegepast op een tweede uitzending naar het buitenland.
Winsten die voortvloeien uit de fictieve verkoop moeten in het belastingjaar van de fictieve verkoop in aanmerking worden genomen. Veronderstelde verliezen worden behandeld volgens de bestaande IRC-wetten en -voorschriften.
Verhoging van de basiswaarde – Voor de bepaling van de verschuldigde belasting is een regel van verhoogde basiswaarde van toepassing op eigendommen die in het bezit waren van een persoon op de datum waarop deze persoon voor het eerst een ingezetene van de VS werd (in de zin van artikel 7701(b) van de Internal Revenue Code). De persoon wordt geacht op die datum een basiswaarde te hebben die niet lager is dan de reële marktwaarde van het eigendom op die datum. De persoon kan echter een onherroepelijke keuze maken om deze regel niet per eigendom toe te passen. Deze regel is niet van toepassing op onroerend goed in de VS en op eigendommen die worden aangehouden of gebruikt in verband met de uitoefening van een handel of bedrijf in de VS, tenzij in het laatste geval de persoon ingezetene was van een verdragsland van de VS en de niet-ingezetene het eigendom aanhield in verband met de uitoefening van een handel of bedrijf in de VS dat niet werd uitgeoefend via een vaste inrichting in de VS.
Uitzonderingen op de mark-to-market-regel:
1) In aanmerking komende uitgestelde compensatie-items (conform IRC Sec 219(g)(5) - alle basiswerkgerelateerde gekwalificeerde pensioenregelingen - winstdelingsregelingen, inclusief 401(k)/ 403(b)/ lijfrenteplannen en -contracten, SEP's, Simple Retirement Accounts, belangen in buitenlandse pensioenplannen of soortgelijke pensioenregelingen of -programma's, elk item van gekwalificeerde uitgestelde compensatie dat ' substantieel verworven ' is - gekwalificeerde of niet-gekwalificeerde opties, beperkte aandelenbeloningen, aandelenwaarderingsrechten of IRC Sec 83 - zijn onderworpen aan een bronbelasting van 30% en het onherroepelijk afstand doen van elk recht om een vermindering van de bronbelasting te claimen op grond van enig verdrag met de VS ,
2) Niet-in aanmerking komende uitgestelde compensatieposten – alle posten die niet onder de hierboven genoemde of als in aanmerking komende uitgestelde compensatie worden beschouwd – worden behandeld alsof de opgebouwde voordelen de dag vóór de uitzending naar het buitenland de contante waarde hebben ontvangen.
3) Belangen in trusts die niet door de schenker worden beheerd – in binnen- of buitenland – onderworpen aan een bronbelasting van 30% en het onherroepelijk afstand doen van elk recht om aanspraak te maken op een vermindering van de bronbelasting op grond van een verdrag met de VS.
4) Specifieke belastinguitgestelde rekeningen – (conform IRC Sec 408(a) of (b) Individuele pensioenrekeningen of lijfrenten, maar niet 408(k) of (p), IRC Sec 529-plannen, Coverdell, HSA of Archer MSA) – worden behandeld alsof u de dag vóór emigratie een uitkering ontvangt van uw volledige belang in de rekening.
Bovengenoemde punten 1 en 3 zijn onderworpen aan bronbelasting. Punten 2 en 4 zijn onderworpen aan onmiddellijke belastingheffing zoals hierboven gespecificeerd.
In alle vier (4) gevallen moet formulier W-8CE, Notice of Expatriation and Waiver of Treaty Benefits, worden verstrekt aan de betalers van alle vier (4) items hierboven om hen te informeren over hun verantwoordelijkheden van 30% inhouding of om de huidige waarde of waarde van het gehele belang van het individu, zodat het juiste bedrag aan inkomsten kan worden opgenomen bij het indienen van de belastingaangifte en de resulterende belasting kan worden betaald.
Specifieke definities van de bovenstaande punten 1-4 waarnaar wordt verwezen, zijn te vinden in IRS-kennisgeving 2009-85 pagina's 26-31.
Er wordt geen boete voor vervroegde distributie opgelegd krachtens IRC Sectie 72(t) als gevolg van het bovenstaande.
Aangifte emigratiebelasting – elke geëmigreerde die onderworpen is aan de mark-to-market belasting, moet formulier 1040 indienen (indien emigratie plaatsvindt op 31 december) of formulier 1040NR voor personen met een dubbele status, al naar gelang van toepassing, en formulier 8854, Initiële en jaarlijkse emigratieverklaring, bijvoegen.
Zodra de daadwerkelijke verkoop van het onroerend goed plaatsvindt, worden aanpassingen gemaakt aan het bedrag van de daadwerkelijk gerealiseerde winst of het daadwerkelijke verlies om rekening te houden met de winst of het verlies zoals vastgesteld onder deze nieuwe marktwaarderegels, zonder rekening te houden met de $910,000 voor 2026 ($890,00 voor 2025, $866,000 voor 2024, $821,000 voor 2023, $767,000 voor 2022, $744,000 voor 2021, $737,000 voor 2020, $725,000 voor 2019, $713,000 voor 2018, $699,000 voor 2017, $693,000 voor 2016, $690,000 voor 2015, $680,000 voor 2014, $668,000 voor 2013, en $651,000 voor 2012) ten opzichte van de oorspronkelijke vrijstelling van $600,000 uit 2008.
Uitstel van belastingbetaling -:
Een particulier heeft de mogelijkheid om via een overeenkomst met de IRS (Internal Revenue Service) de betaling van de marktwaardebelasting op fictieve verkopen uit te stellen, waarbij rente tegen het voorgeschreven tarief van toepassing is. Deze keuze is onherroepelijk en wordt per onroerend goed gemaakt. Formulier 8854, Initial and Annual Expatriation Statement, moet blijven worden ingediend voor alle jaren tot het volledige bedrag van de uitgestelde belasting en rente is betaald.
Volgens deze uitstelovereenkomst is de uitgestelde belasting die aan het onroerend goed is toe te schrijven verschuldigd op het vroegste van de volgende momenten: i) vrijwillig, of ii) wanneer de aangifte moet worden ingediend voor het belastingjaar waarin het onroerend goed daadwerkelijk wordt vervreemd, of iii) overlijden.
Er moet echter een aanvaardbare zekerheid aan de minister worden verstrekt, zoals een borgstelling of een andere vorm van zekerheid, waaronder een kredietbrief, en deze moet de betaling van het verschuldigde belastingbedrag plus rente garanderen en moet voldoen aan de wettelijke vereisten, inclusief acceptatie door de minister. Deze keuze voor uitstel wordt gemaakt op formulier 8854, Initial and Annual Expatriation Statement. Daarnaast moet u onherroepelijk afstand doen van elk recht onder een verdrag met de VS dat de heffing of inning van de mark-to-market belasting zou belemmeren.
Deze procedures worden beschreven in IRS Notice 2009-85, pagina 18, met een voorbeeldovereenkomst in Bijlage A die moet worden ingediend vóór de uiterste datum voor de Amerikaanse aangifte inkomstenbelasting voor particulieren, inclusief de dag vóór de emigratiedatum. De betrokken emigrant moet een kopie van het verzoek om uitstel bij zijn of haar belastingaangifte voegen, inclusief de dag vóór de emigratiedatum, en kan dit verzoek tegelijk met de belastingaangifte indienen.
De overeenkomst wordt ingediend en geregeld door de IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, telefoonnummer 954-423-7344.
Daarnaast moet de betrokken expat een Amerikaanse vertegenwoordiger aanstellen om communicatie van de IRS te ontvangen, zodat tijdige handhaving mogelijk is en de uitvoering in het algemeen wordt vergemakkelijkt. De betrokken expat en de vertegenwoordiger moeten een bindende overeenkomst sluiten; een voorbeeld hiervan is te vinden in Bijlage B van IRS-mededeling 2009-85. Deze overeenkomst moet samen met het verzoek om uitstel worden ingediend. Indien de Amerikaanse vertegenwoordiger ontslag neemt of anderszins de overeenkomst beëindigt, moet de betrokken expat de IRS binnen 90 dagen op de hoogte stellen via Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202. Dit is onderworpen aan de bepalingen van pagina 20 van IRS-mededeling 2009-85.
Neem contact met ons op voor een gratis adviesgesprek en meer informatie.
