De fysieke aanwezigheidstest is strikt een kwantitatieve test, te vinden op formulier 2555 pagina 2, deel III
Kwalificaties om te voldoen aan de fysieke aanwezigheidstest
Om te voldoen aan de vereisten voor de Physical Presence Test onder IRC Sec 911 moet u:
- Een Amerikaans staatsburger of inwonende vreemdeling zijn en
- Wees in een 'vreemd land' gedurende 330 volledige dagen (een volledige dag is een volledige periode van vierentwintig uur) in het buitenland van een fiscale opeenvolgende periode van 12 maanden en 365 dagen (366 schrikkeljaar).
Deze periode voor de fysieke aanwezigheidstest kan dus een niet-kalenderperiode (fiscaal jaar) omvatten, bijvoorbeeld van 21 april 20XX tot en met 20 april 20XX.
Alle volledige cyclusdagen van 24 uur die niet in een 'vreemd land' zijn doorgebracht, tellen niet mee voor de telling van 330 dagen,
Vreemd land gedefinieerd
Een 'buitenlands land' voor de doeleinden van de uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten, IRC Sec 911 wordt gedefinieerd als elk gebied onder de soevereiniteit van een andere regering dan de Verenigde Staten.
'Buitenland' omvat geen schepen of vliegtuigen die in of boven internationale wateren reizen. Evenmin omvat 'buitenland' offshore-installaties die zich buiten de territoriale wateren van een individuele natie bevinden.
Bovendien omvat de term 'buitenlands land' het luchtruim en de territoriale wateren van het land, naast de zeebodem en de ondergrond van die onderzeese gebieden die grenzen aan de territoriale wateren van het graafschap waarover het volgens het internationaal recht exclusieve rechten heeft om de natuurlijke hulpbronnen te verkennen en te exploiteren .
De term 'vreemd land' omvat niet Antarctica of Amerikaanse bezittingen, zoals Puerto Rico, Guam, het Gemenebest van de Noordelijke Marianen, de Amerikaanse Maagdeneilanden en het eiland Johnston.
Redenen om de fysieke aanwezigheidstest te verkiezen boven de bonafide verblijfstest
De fysieke aanwezigheidstest wordt meestal gebruikt in jaren van overgang, dat wil zeggen, in zowel jaren van expatriëring van de VS naar het buitenland als repatriëring terug naar de VS
De Physical Presence Test biedt voordelen ten opzichte van Bona Fide Residence Test in deze overgangsjaren om de volgende drie hoofdredenen:
1) Verschuivende dagen – als de belastingplichtige tot het moment van emigratie of repatriëring meer dan 330 volledige dagen in een aaneengesloten fiscale periode van 12 maanden heeft doorgebracht volgens de fysieke aanwezigheidstest, bestaat de mogelijkheid om die 35 (36 in een schrikjaar) of minder dagen (365 (366 in een schrikjaar) aaneengesloten periode min de 330 dagen die nodig zijn om aan de test te voldoen) te gebruiken als verschuivende dagen om het totale aantal dagen in het buitenland te verhogen voor de berekening van de fysieke aanwezigheidstest. Dit wordt bereikt door de belastingplichtige respectievelijk met die 35 (36 in een schrikjaar) of minder dagen terug te schuiven (emigratie) of vooruit te schuiven (repatriëring). Door gebruik te maken van de fysieke aanwezigheidstest kan de periode die onder de FEIE valt, dus worden verlengd door de 35 (36 in een schrikjaar) of minder verschuivende dagen in de emigratie- of repatriëringsjaren van een Amerikaanse ingezetene te gebruiken om het bedrag van de fractionele vrijstelling dat kan worden geclaimd te verhogen.
Het is daarom verstandig om bij de belastingaangifte in het buitenland en bij terugkeer naar de VS het aantal dagen te beperken, zodat deze potentiële 35 (36 schrikkeldagen) dagen optimaal benut kunnen worden om extra FEIE te verkrijgen. Dit resulteert in het volgende: het FEIE-bedrag in dollars voor het belastingjaar / 365 (366 schrikkeldagen) dagen x 35 (36 schrikkeldagen) dagen = toepasselijke extra FEIE;
2) Timingfactor – in transitiejaren bij emigratie vereist het voldoen aan de Bona Fide Residence Test dat er een volledig kalenderjaar is verstreken na de datum van vertrek uit de VS en vóór het indienen van de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte voor dat jaar. Het gebruik van de Physical Presence Test kan daarom, indien aan de voorwaarden wordt voldaan, een eerdere Amerikaanse belastingaangifte mogelijk maken.
3) Geen belastingverdrag met de VS/niet-discriminatieclausule – in gevallen waarin de belastingplichtige geen Amerikaans staatsburger is en geen ingezetene van de VS (houder van een groene kaart), maar wel staatsburger van een land dat een belastingverdrag met de VS heeft dat een niet-discriminatieclausule bevat, is de fysieke aanwezigheidstoets de enige optie.