Een geweldige lezing over de basisprincipes van Expatriation IRC Sec 877/877A - afstand doen van uw Amerikaanse groene kaart of wettig permanent verblijf of Amerikaans staatsburgerschap, algemene zaken om op de hoogte te zijn van enkele ideeën voor belastingplanning!
De exittaks in de VS
In 2008 creëerde het Congres een "mark-to-market" exit-belastingregime via Sec. 877A, uitgevaardigd als onderdeel van de Heroes Earnings Assistance and Relief Tax (HEART) Act van 2008, PL 110-245.Sec. 877A legt over het algemeen een belasting op aan expats door te bepalen dat alle eigendommen van een gedekte expat worden behandeld als verkocht op de dag vóór de expatdatum tegen de reële marktwaarde (FMV). Elke winst die voortvloeit uit de veronderstelde verkoop vormt inkomen voor zover de winst een inflatie-geïndexeerd drempelinkomensbedrag overschrijdt, dat $ 713,000 was voor 2018 (Rev. Proc. 2017-58), voor het belastingjaar van de veronderstelde verkoop.
Definities
Alvorens verder te gaan, zijn verschillende belangrijke definities nuttig bij het onderzoeken van exitstrategieën. De term "expatriate" betekent (1) elke Amerikaanse burger die afstand doet van zijn of haar staatsburgerschap en (2) elke langdurig ingezetene van de Verenigde Staten die niet langer een wettige permanente inwoner van de Verenigde Staten is (Sec. 877A(g) (2)). Een langdurig ingezetene is een natuurlijke persoon die een wettige permanente inwoner (dwz houder van een groene kaart) is van de Verenigde Staten gedurende ten minste acht belastingjaren gedurende de periode van 15 belastingjaren eindigend met het belastingjaar dat omvat de expatriatiedatum (Sec. 877A(g)(5)).
De term "gedekte expatriate" betekent een expatriate die (1) een gemiddelde jaarlijkse netto-inkomstenbelastingverplichting heeft voor de vijf voorgaande belastingjaren eindigend vóór de expatriatiedatum die een gespecificeerd bedrag overschrijdt dat is gecorrigeerd voor inflatie ($ 165,000 in 2018 (Rev. Proc 2017-58)) (de “belastingplichttoets”); (2) een nettowaarde heeft van $ 2 miljoen of meer op de expatriatiedatum (de "vermogenstest"); of (3) nalaat om, op straffe van meineed, naleving van alle Amerikaanse federale belastingverplichtingen te certificeren voor de vijf belastingjaren voorafgaand aan het belastingjaar waarin de expatriatiedatum is opgenomen, inclusief, maar niet beperkt tot, verplichtingen om inkomstenbelasting, arbeidsbelasting in te dienen , schenkingsrechten en informatieaangiften, indien van toepassing, en verplichtingen om alle relevante belastingverplichtingen, rente en boetes te betalen (de "certificeringstest") (Sec. 877A(g)(1)(A)).
Uitzonderingen zijn van toepassing om te bepalen of men in aanmerking komt als een gedekte expatriate. Een expatriate voldoet met name niet aan de belastingaansprakelijkheidstest of de vermogenstest als (1) de expatriate bij zijn geboorte Amerikaans staatsburger en staatsburger van een ander land is geworden en, vanaf de expatriatiedatum, nog steeds staatsburger zijn van, en wordt belast als inwoner van, dat andere land, en gedurende niet meer dan 10 belastingjaren ingezetene van de VS is geweest tijdens de periode van 15 belastingjaren eindigend met het belastingjaar waarin de expatriatiedatum valt, of (2) de expat doet afstand van het Amerikaanse staatsburgerschap vóór de leeftijd van 18½ jaar en is voor de datum van afstand niet langer dan 10 belastingjaren ingezetene van de VS geweest (Sec. 877A(g)(1)(B)).
De "ontheemdingsdatum" is de datum waarop een persoon afstand doet van het Amerikaanse staatsburgerschap of, in het geval van een langdurig ingezetene van de Verenigde Staten, de datum waarop de persoon ophoudt een wettige permanente inwoner van de Verenigde Staten te zijn (Sec. 877A (g)(3)).
De berekening van de exitheffing
Een persoon die niet is uitgezonderd onder de dubbele nationaliteit of de 18½-leeftijdsbepaling zal dus een inventaris van zijn of haar vermogen moeten maken (naast het beoordelen of aan de belastingaansprakelijkheidstoets is voldaan) om de blootstelling aan de exittaks te beoordelen. Het eigendom van de expatriate dat onder de exitheffing valt, is dat eigendom dat belastbaar zou zijn als onderdeel van het brutovermogen van de expatriate voor doeleinden van de federale successierechten, en dat over het algemeen op dezelfde manier wordt gewaardeerd als wanneer hij of zij zou zijn overleden op de dag vóór de expatriëringsdatum als staatsburger of inwoner van de Verenigde Staten (Kennisgeving 2009-85).
Bovendien omvat het vermogen ook het begunstigde belang van een persoon in een trust dat geen deel uitmaakt van zijn of haar nalatenschap (Notice 2009-85, §3(A), verwijzend naar Notice 97-19, §3). Deze inclusie geldt alleen voor een grantor trust waarin de betrokken expat (1) wordt behandeld als de eigenaar van de trust en (2) een begunstigde belang heeft, zoals een herroepbare trust. Andere veelvoorkomende instrumenten voor vermogensplanning, zoals grantor retained annuity trusts (GRATs) en qualified personal residence trusts (QPRTs), vallen hier ook onder (J. Comm. on Tax'n, Technical Explanation of HR 6081 (JCX-44-08) at 43 (May 20, 2008)).
Voor de berekening van de exittaks wordt de ingebouwde winst (of verlies) van elk activum berekend door de aangepaste basis van het activum af te trekken van de FMV (id.) van het activum. Niet-Amerikaanse belastingplichtigen die belastingplichtigen van de VS zijn geworden, dienen rekening te houden met een speciale regel. Uitsluitend voor het bepalen van de exit-taks, zullen eigendommen die in het bezit waren van een niet-ingezeten vreemdeling op de dag dat die persoon voor het eerst inwoner van de Verenigde Staten werd, op die datum een basis hebben van niet minder dan de FMV van het onroerend goed op die datum (Sec. 877A(h)(2)).
Desondanks hebben de IRS en het Ministerie van Financiën aangegeven dat zij hun regelgevende bevoegdheid willen uitoefenen om onroerend goed in de Verenigde Staten, zoals bedoeld in artikel 897(c), en eigendommen die worden gebruikt of bestemd zijn voor gebruik in verband met de uitoefening van een handel of bedrijf in de Verenigde Staten, uit te sluiten van deze verhoging van de basiswaarde (Notice 2009-85). Indien de niet-ingezetene echter, voordat hij of zij inwoner van de Verenigde Staten werd, inwoner was van een land waarmee de Verenigde Staten een inkomstenbelastingverdrag hadden, en de niet-ingezetene eigendommen bezat die werden gebruikt of bestemd waren voor gebruik in verband met de uitoefening van een handel of bedrijf in de VS dat niet werd uitgeoefend via een vaste inrichting in de Verenigde Staten onder het inkomstenbelastingverdrag tussen dat land en de Verenigde Staten, dan komen die eigendommen in aanmerking voor een verhoging van de basiswaarde tot de marktwaarde zoals toegestaan door artikel 877A(h)(2) (id).
Uitgezonderde activa
Er zijn uitzonderingen op de bovenstaande winstberekeningsregels voor specifieke activa. Het concept van veronderstelde verkoop is niet van toepassing op (1) uitgestelde vergoedingen; (2) gespecificeerde rekening met uitgestelde belastingen; en (3) belang in een nongrantor trust (Sec. 877A(c)).
Een uitgestelde beloningspost omvat over het algemeen elk belang in een plan of regeling beschreven in Sec. 219(g)(5), dat betrekking heeft op het volgende: (1) een plan beschreven in Sec. 401(a) die een trust omvat die is vrijgesteld van belasting op grond van Sec. 501(a); (2) een lijfrenteplan beschreven in Sec. 403(a); (3) een sec. 457-plan; (4) een lijfrentecontract onder Sec. 403(b); (5) een vereenvoudigd werknemerspensioen onder Sec. 408(k); (6) elke eenvoudige pensioenrekening onder Sec. 408(p); en (7) een trust beschreven in Sec. 501(c)(18). Een uitgestelde beloningspost omvat ook elk belang in een buitenlands pensioenplan of soortgelijke pensioenregeling of -programma en elk wettelijk bindend recht vanaf de expatriatiedatum op compensatie die niet daadwerkelijk of constructief is ontvangen op of voor de expatriatiedatum, maar betaalbaar is aan of namens de gedekte expatriate op of na de expatriatiedatum (Sec. 877A(b)(7)). Dit is bedoeld om niet-gekwalificeerde uitgestelde vergoedingen op te nemen onder Sec. 404(a)(5), in contanten afgewikkelde rechten op waardering van aandelen, fantoomaandelenregelingen, in contanten afgewikkelde restrictieve aandelen, een niet-volgestorte en ongedekte belofte om in de toekomst geld of andere vergoedingen te betalen, en een belang in een trust beschreven in Sec . 402(b)(1) of (4) (Kennisgeving 2009-85, §5(B)(4)). Ten slotte zijn ook wettelijke en niet-wettelijke aandelenopties, aandelen en andere eigendommen, -afgerekende rechten op waardering van aandelen en op aandelen afgewikkelde voorwaardelijk toegekende aandelen, voor zover hiermee rekening is gehouden onder Sec. 83 als ze verworven of een geldige Sec. 83(b) keuze is gemaakt en er is voldaan aan de aanvullende vereisten beschreven in Sectie 5(b)(1) van Kennisgeving 2009-85.
Gespecificeerde rekeningen met uitgestelde belastingen omvatten IRA's (Secs. 408(a) en 408(b)), Sec. 529-rekeningen, Coverdell-spaarrekeningen (Sec. 530), gezondheidsspaarrekeningen (Sec. 223) en Archer medische spaarrekeningen (Sec. 220) (Sec. 877A(e)(2)).
Het derde activum dat specifiek is uitgesloten van het stelsel van veronderstelde verkoop, is een belang in een niet-verlenende trust. Tenzij een keuze wordt gemaakt, in plaats van het standaard mark-to-market regime, Sec. 877A neemt in wezen een afwachtende houding aan bij het belasten van niet-verlenende trusts. Belasting wordt geheven wanneer uitkeringen worden gedaan aan een gedekte expatriate, op welk moment de trustee van een niet-verlenende trust 30% van het belastbare deel van de uitkering moet inhouden (Sec. 877A(f)(1)(A)). Een gedekte expat kunnen afzien van deze methode en ervoor kiezen om niet de afwachtende houding aan te nemen, maar in plaats daarvan de inkomenserkenning versnellen. Als deze keuze wordt gemaakt, wordt de gedekte expatriate behandeld alsof hij de waarde van zijn belang in de trust heeft ontvangen op de dag vóór de expatriatiedatum. Als gevolg van deze verkiezing zal "op geen enkele volgende uitkering van de trust aan de gedekte expatriate een inhouding van 30 procent worden toegepast" (Notice 2009-85, §7(D)).
Plannen rondom de exitheffing
Deze regels en uitzonderingen bieden enkele mogelijkheden voor exitplanning. De meest voor de hand liggende stap bij het plannen van expats is het verminderen van activa tot onder de drempel van $ 2 miljoen, zodat de gedekte expat niet door de vermogenstest komt. Omdat er geen terugkijkperiode is om rekening mee te houden, kan een potentieel gedekte expat de huwelijksaftrek voor schenkingsbelasting gebruiken door onbeperkte giften te doen aan een echtgenoot met een Amerikaans staatsburger (ervan uitgaande dat hij of zij niet expatriate zal zijn) of door schenkingen tot $ 152,000 (het voor inflatie gecorrigeerde bedrag). voor 2018 (Rev. Proc. 2017-58)) aan een niet-staatsburger echtgenoot vóór de vertrekdatum.
Als alternatief voor regelrechte giften kan een expat een expatriation trust creëren en financieren, zoals een onherroepelijke zelfvereffende, niet-verlenende Amerikaanse discretionaire trust volgens de wetten van een rechtsgebied met wetgeving inzake activabescherming. Andere essentiële overwegingen bij het structureren van de trust zijn onder meer het uitsluiten van classificatie als een concessieverlenende trust voor doeleinden van de Amerikaanse inkomstenbelasting onder Secs. 671-679 en afstand doen van enige behouden beperkte testamentaire benoemingsbevoegdheid om een positie van niet-opneming van de activa van de expatriation trust in stand te houden.
Bovendien, als de expatriate een begunstigde is in een trust en niet van plan is te profiteren van de trust, kan hij of zij proberen elk voordeel dat zal worden opgenomen in zijn of haar vermogensberekening te elimineren door de trustee te laten aangeven dat hij van plan is om nooit een uitkering doen aan de begunstigde.
Heeft de VS successierechten?
De aanvulling op de hierboven besproken exittaks is Sec. 2801, toegevoegd in combinatie met Sec. 877A. Kortom, sec. 2801 legt een erfbelasting op aan ontvangers van schenkingen of legaten. Maar in tegenstelling tot de successierechten en schenkingsrechten, die worden opgelegd aan de overdrager, is Sec. 2801 legt een belasting op aan Amerikaanse staatsburgers of ingezetenen die, direct of indirect, gedekte geschenken of gedekte legaten ontvangen (inclusief uitkeringen van buitenlandse trusts toe te schrijven aan gedekte geschenken en gedekte legaten) van een gedekte expat (zoals gedefinieerd in Sec. 877A(g)( 1)). De belasting is gelijk aan de waarde van de gedekte schenking of legaat vermenigvuldigd met het hoogste tarief van de successierechten dat van kracht is op de datum van ontvangst (Sec. 2801(a)).
Administratief gezien gaat de ontvanger ervan uit dat een levende schenker een gedekte expat is en is het zijn verantwoordelijkheid om te bepalen of de schenker een gedekte expat is (zie Voorgestelde Regels, Sectie 28.2801-7). Onder beperkte omstandigheden is de IRS bevoegd om informatie te verstrekken om een ontvanger te helpen bij het maken van deze vaststelling (id . ). Alle gedekte schenkingen of legaten moeten worden gerapporteerd op Formulier 708 (dat op het moment van schrijven niet beschikbaar is) (zie Aankondiging 2009-57). In de praktijk kan een ontvanger, wanneer hij of zij redelijkerwijs concludeert dat een schenking of legaat niet onder Sectie 2801 valt, overwegen een beschermend Formulier 708 in te dienen (Voorgestelde Regels, Sectie 28.6011-1(b)). Er zijn verschillende uitzonderingen op Sectie 2801. 2801 belastingregime, met name belastbare schenkingen of nalatenschappen die zijn aangegeven op een tijdig ingediende aangifte schenk- of erfbelasting, mits de daarop verschuldigde belastingen tijdig zijn betaald (artikel 2801(e)(2)).
Afsluitende opmerking
Belastingplanning is meestal een kritische en complexe exercitie. Degenen die mogelijk in aanmerking komen als gedekte expats, zouden er verstandig aan doen om een exit-strategie op te nemen bij hun toetreding tot het Amerikaanse belastingstelsel.