다가오는 2017년(2018년 시행) 납세 기간 동안 개인에게 영향을 미치는 주요 TCJA 2019 법안과 의회에서 연장되지 않은 일부 만료된 조정에 대한 훌륭한 시놉시스입니다. 잘 읽었습니다.
신고서 작성자는 감세 및 고용법이 개인 및 사업체 신고서의 많은 공통 기능을 어떻게 수정했는지에 대해 준비해야 합니다.
세무 실무자들은 2018년 22월 2017일 세금 감면 및 고용법(TCJA) PL 115-97로 알려진 법률이 통과된 이후 XNUMX년 이상 XNUMX년 신고에 대한 세법 변경 사항을 알고 논의해 왔습니다. 그러나 이러한 지식을 갖추었음에도 불구하고 공인회계사(CPA)는 이제 이러한 새롭고 개정된 조항을 실행에 옮기는 벅찬 과제에 직면해 있습니다. 지난 몇 년간의 변화는 종종 단편적이고 점진적인 반면, 현재 납세자와 세무 대리인이 직면하고 있는 변화는 지진이나 마찬가지입니다.
이 글에서는 개인과 기업을 대상으로 하는 다양한 소득세 신고 관련 주요 신규 규정들을 간략하게 살펴보겠습니다. 2018년도 세액 구간, 기준 금액, 기타 기준점 등 자세한 정보는 이 편리한 세금 신고 시즌 간편 가이드 PDF 파일 에서 확인하실 수 있습니다.
변경 사항은 광범위하며 IRS는 여전히 지침을 발행하고 있으며 많은 조항을 해석하고 구현하는 최종 규정은 2018년 이후까지 발행되지 않을 것입니다. 비서. 199후술하는 적격 사업 소득(QBI) 공제, 이러한 제안된 규정 및 기타 많은 사항은 여전히 답이 없는 질문을 남깁니다.
개별 조항
표준/항목별 공제
개인 소득세 신고서에서 가장 눈에 띄는 변화는 표준 공제액이 거의 두 배로 늘어난 것과 더불어 본인 및 부양가족 공제가 중단되고 일부 항목별 공제액이 제한된 것입니다. 흔히 지적되어 왔듯이, 이러한 변화의 결과로 항목별 공제를 신청하는 납세자가 줄어들고 대신 표준 공제를 선택할 것으로 예상됩니다. 헤리티지 재단은 납세자의 90%가 새로운 표준 공제액을 선택할 것으로 추산했는데(헤리티지 재단, " 2017년 감세 및 일자리 법 분석 "), 이는 2016년의 69% 미만에서 크게 증가한 수치입니다(IRS, 2016년 개인 소득세 신고서 ). 세무 대리인이 고객에게 항목별 공제액 총액이 표준 공제액(1인 신고자의 경우 12,000달러, 부부 공동 신고자의 경우 24,000달러)보다 적은지 묻는 경우, 이전보다 더 명확하고 신속하게 답변을 얻을 가능성이 높아졌습니다. 예를 들어 2017년 기준으로 각각 6,350달러 또는 12,700달러였습니다. 하지만 세무 대리인은 고객에게 표준 공제액 증가로 인한 세금 혜택이 개인/부양가족 공제액 상실로 상쇄될 수 있음을 언급할 수 있습니다. 예를 들어 이전 법률에 따라 각자 개인/부양가족 공제 대상이었던 3인 가족의 경우, 해당 공제액 상실(이전 법률에 따라 2018년 기준 총 12,450달러)이 TCJA에 따른 표준 공제액 증가분(부부 공동 신고자의 경우 11,300달러 증가)보다 큽니다. 가구 구성원이 더 많을수록 그 차이는 더욱 커집니다.
올해 항목별로 분류하는 납세자들에게는 몇 가지 변경 사항이 있습니다. 가장 중요한 것은 현행법에 따라 2% 하한선이 적용되는 모든 기타 항목별 공제가 2025년까지 폐지된다는 것입니다. 주 및 지방 소득세 또는 재산세 공제는 $10,000(별도로 보고하는 기혼 납세자의 경우 $5,000)로 제한됩니다. 의료비 공제 기준은 조정 총소득의 7.5%로 낮아졌습니다(2017년과 2018년에만 해당). 현역 군인이 군대 명령에 따라 이주하거나 영구적인 주둔지로 이동하는 경우를 제외하고 이동 비용은 공제되지 않습니다. 개인 상해 손실은 손실이 연방에서 선언한 재난으로 인한 경우에만 공제할 수 있습니다. 그러나 항목별 공제에 대한 전반적인 제한은 2025년까지 유예되었습니다.
자녀세액공제 인상
가구 구성원 중 한 명 이상이 17세 미만의 자녀인 경우, 개인 공제액 감소는 더 높은 자녀 세액 공제액으로 상쇄될 수 있습니다( JofA , 2018년 6월호 " 세금 실무 코너: 자녀 세액 공제액 상향 조정 및 확대 적용 " 참조 ). TCJA(세금 감면 및 일자리 법)는 적격 자녀 1인당 기본 세액 공제액을 1,000달러에서 2,000달러로 두 배로 늘리고 환급 가능액도 인상했습니다. 또한 TCJA는 부부 공동 신고자의 경우 세액 공제액 소급 기준을 거의 네 배로 늘리고, 그 외의 경우에도 크게 상향 조정했습니다.
또한 TCJA는 Sec. 500(c). 여기에는 24세 이상의 부양 자녀와 Sec. 16(d). 적격한 친척은 다른 기준 중에서 인적 공제 금액과 여전히 연계된 총 소득 테스트를 충족해야 하며, 152년에는 이러한 목적 및 기타 목적을 위해 $2018로 간주됩니다.
'키디' 세금
TCJA(세금 감면 및 일자리 법)에 따라 자녀의 순 불근무 소득, 즉 "자녀세"에 대한 특별 세무 규정이 변경되었으며, 실무자들은 이러한 변경 사항이 납세자에게 미치는 영향에 주의를 기울여야 합니다. 이전에는 자녀의 순 불근무 소득에 대해 부모의 최고 한계세율 또는 그보다 높은 경우 자녀의 모든 소득에 대한 자녀 세율(자녀세 규정 적용 제외)이 적용되었습니다. TCJA에 따라 2018년부터 2025년까지 자녀의 순 불근무 소득은 사실상 신탁 및 상속재산에 적용되는 세율로 과세됩니다. 자세한 내용은 JofA( 미국 세무사 협회) 2018년 11월호 " 새로운 자녀세 이해하기 "를 참조하십시오.
새로운 양식 1040
미국 개인 소득세 신고서인 1040 양식이 "엽서" 크기로 재구성되었습니다(기존 1040 양식에 있던 많은 내용이 6개의 새로운 번호가 매겨진 부속 서류로 분리되었습니다). 새로운 양식은 부양가족이 없는 미혼 및 부부 공동 신고자를 위한 소득세 신고서인 1040A 양식과 1040-EZ 양식을 대체합니다.
만료된 익스텐더
올해 세법 개정 사항이 모두 TCJA(세금 감면 및 일자리 법) 때문만은 아닙니다. 일부 임시 조항은 2017년 말에 만료되었고, 이 글을 쓰는 시점까지 2018년에는 갱신되지 않았습니다. 여기에는 개인 납세자에게 영향을 미치는 몇 가지 일반적인 조항이 포함됩니다. 이러한 조항에는 주택 담보 대출 보험료를 적격 주택 이자로 처리하는 항목별 공제(제163조(h)(3)(E)항, 단, 항목별 공제에 대한 위의 논의 참조), 적격 주택 담보 대출 부채 상환액의 총소득 제외(제108조(a)(1)(E)항), 그리고 고등 교육 수업료 및 수수료를 교육 세액 공제 대신 소득 공제 항목으로 공제할 수 있는 선택권(제222조)이 있습니다. 의원들은 중간 선거 이후에 이러한 조항에 대한 조치가 취해질 수 있다고 밝혔습니다( 2018년 10월 8일자 Tax Notes , "브래디의 임기 말 우선순위 중 세금 연장", 257쪽 참조).
사업 규정
QBI 공제
기업에 영향을 미치는 수많은 변화 중에서도 아마도 가장 많은 관심을 끈 것은 새로운 199A조에 따른 적격 사업 소득(QBI) 공제일 것입니다. 과세 소득의 최대 20%까지 공제 가능한 이 제도는 의회가 법인세 감면법(TCJA)에 따라 법인 소득세율이 기존 35%에서 2018년 이후 21% 단일세율로 인하된 것과 유사하게 대부분의 비법인 사업 소득에 대한 세금 감면을 제공하기 위해 마련되었습니다. 국세청(IRS)은 8월에 199A조에 대한 제안 규정 및 기타 지침을 발표했습니다(REG-107892-18 및 Notice 2018-64 참조, 또한 " Tax Matters: Qualified Business Income Deduction Respons. Proposed ", JofA , 2018년 10월호). 그러나 AICPA가 제안 규정에 대해 제시한 의견( aicpa.org 에서 확인 가능 ) 에서 강조된 바와 같이 여전히 많은 질문과 우려가 남아 있습니다.
일반적으로 비기업 법인 및 개인은 (1) 결합 QBI 또는 (2) 순자본이득에 대한 과세 소득의 20% 중 더 적은 금액을 공제받을 수 있습니다. 통합 QBI는 납세자의 각 적격 거래 또는 사업에 대한 공제 가능 금액에 적격 부동산 투자 신탁 배당금 총액의 20%와 납세자의 적격 공개 거래 파트너십 소득의 합계입니다. 적격 거래 또는 사업에 대한 공제 가능 금액은 (1) 거래 또는 사업 QBI의 20% 또는 (2) (a) 거래 또는 사업의 W-50 급여의 2% 또는 (b) 합계 거래 또는 사업체의 W-25 급여의 2%에 취득 직후 모든 사업체 또는 사업체의 적격 재산의 조정되지 않은 기준의 2.5%를 더합니다.
QBI는 납세자의 적격 거래 또는 사업에 대한 소득, 이득, 공제 및 손실의 적격 항목 순 금액입니다. 적격 무역 또는 비즈니스는 직원 또는 특정 서비스 무역 또는 비즈니스(SSTB)로서 서비스를 수행하는 것 이외의 무역 또는 비즈니스입니다. SSTB는 건강, 법률, 회계, 계리학, 공연 예술, 컨설팅, 운동, 금융 서비스, 중개 서비스 분야의 서비스 수행과 관련된 거래 또는 비즈니스입니다. 한 명 이상의 소유주 또는 직원의 평판이나 기술이 주요 자산인 무역 또는 사업; 또는 투자 및 투자 관리, 거래 또는 증권 거래, 파트너십 이익 또는 상품 거래에 서비스를 수행하는 거래 또는 사업.
W-2 임금 제한 및 SSTB(특수 서비스 및 사업)에서 발생하는 적격 금액에 대한 QBI(적격 사업 소득) 공제 제외는 과세 소득이 단독 신고자의 경우 $157,500, 부부 공동 신고자의 경우 $315,000 미만인 납세자에게는 적용되지 않습니다. 소득이 해당 기준 금액인 $415,000(부부 공동 신고) 또는 $207,500(기타 모든 납세자)을 초과함에 따라 이러한 제한이 단계적으로 적용됩니다. 이 기준 금액은 2018년 이후 물가 상승률을 반영하여 조정됩니다. QBI 공제에 대한 자세한 내용은 " 새로운 Sec. 199A 적격 사업 소득 공제의 작동 방식 "( JofA , 2018년 5월) 및 " 새로운 Sec. 199A 사업 소득 공제 이해 " (The Tax Adviser , 2018년 4월)를 참조하십시오.
QBI 공제와 관련하여 가장 큰 불확실성 중 하나는 어떤 사업이 SSTB(특수 서비스 무역)에 해당하는지 여부였습니다. 지금까지 발표된 지침은 이 부분을 상당히 명확히 했습니다. 특히, 주된 자산이 소유자 또는 직원의 명성이나 기술이라는 이유만으로 SSTB로 간주되는 사업은 (1) 제품 및 서비스를 홍보하거나 (2) 행사 또는 라디오, 텔레비전 또는 기타 미디어에 출연하여 수수료, 보상 또는 기타 소득을 받는 사업, 또는 (3) 개인의 이미지, 초상, 이름, 서명, 목소리, 상표 또는 기타 유사한 기호를 사용하는 것에 대한 라이선스를 부여하고 수수료, 보상 또는 기타 소득을 받는 사업만을 포함합니다(제안 규정 1.199A-5(b)(2)(xiv)). 특정 상황에서 납세자는 199A 조항을 적용할 때 여러 개의 개별 사업을 합산할 수 있습니다. SSTB 활동에 귀속되는 총수입의 비율을 기준으로 하는 최소 규칙도 제공됩니다(Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1); "Tax Practice Corner: The New QBI Deduction Is Finally Clearer" 참조 , JofA , 2018 년 11월).
100% 보너스 감가 상각 등
TCJA는 100년 27월 2017일 이후 및 1년 2023월 80일 이전에 취득 및 사용 중인 자산에 대해 첫해 특별 공제("보너스") 감가상각을 2023% 허용합니다(60년 2024%, 40년 2025%로 감소). , 20년에 2026%, 179년에 2018% - 특정 항공기 및 더 긴 생산 기간 자산의 경우 이러한 단계적 축소 날짜는 1년 후입니다. 또한 TCJA는 Sec. 510,000 2017년 비용을 과세 연도당 총 비용을 $2.5만(179년 $2,030,000에서)로 늘리고 해당 한도가 2017만 달러로 감소하는 기준을 2018년 XNUMX월 XNUMX일에 XNUMX만 달러로 늘렸습니다. XNUMX—과세 연도 동안 서비스에 배치된 적격 재산(XNUMX년 $XNUMX부터). 이 수치는 XNUMX년 이후의 인플레이션에 맞게 조정됩니다. 또한 이제 보너스 감가상각은 이제 자격을 갖춘 중고 부동산과 신규 부동산에 대해 일반적으로 허용됩니다.
비서. 179 지출은 납세자의 모든 활성 거래 또는 사업에서 발생하는 과세 소득에 의해 제한되며 초과분은 이월됩니다(179(b)(3)항). "NOLs Limited"라는 제목 아래 이 문서의 다음 섹션 참조). 그러나 공제를 연기하는 것이 때로는 바람직하며, 특히 다른 공제를 방해하는 NOL을 유발하거나 증가시키는 경우에 그러합니다.
NOL 제한
2018년 과세연도에 발생한 NOL부터는 대부분의 NOL을 소급 공제할 수 없으며, 이월액은 이월연도의 과세소득의 80%를 초과할 수 없습니다(섹션 172(a)). NOL은 새로운 섹션 199A QBI 공제와 관계없이 계산됩니다(섹션 172(d)(8))(" 세무 실무 코너: 손실 이월(추가) " 참조, JofA , 2018년 5월).
변화된 세금 시즌
세무사들은 TCJA(세금 감면 및 일자리 법)로 인해 세법 조항들이 대폭 개편됨에 따라 2018년 세금 신고서를 작성할 때 여러 가지 새로운 고려 사항과 문제에 직면하게 됩니다. 본문에서 다루는 내용 외에도, 많은 조항들이 Journal of Accountancy(JofA) 와 The Tax Adviser 에 자세히 소개되어 있습니다. 독자 여러분은 journalofaccountancy.com 과 thetaxadviser.com 에서 검색어를 입력하여 과거 기사들을 찾아보실 수 있습니다 .
회계법인 세법 개정을 꼼꼼히 연구해 온 공인회계사(CPA)들은 다양한 실행상의 문제에 직면할 수 있습니다. 이러한 문제에 대해 의견을 교환하고 함께 해결책을 모색할 기회를 갖는 것은 매우 유익할 것입니다. AICPA 세무 분과 회원이 되면 The Tax Adviser 정기 구독과 기타 자료 이용이 가능합니다(아래 자료 상자 참조). 또한, AICPA 세무 커뮤니티 웹페이지 에는 세무 전문가를 위한 링크드인 그룹이 있어 정보를 공유하기에 좋은 곳입니다 . 이번 세무 시즌은 여러모로 기억에 남을 만한 시즌이 될 것입니다.