비의도적 행동을 지원하지 않을 수 있는 몇 가지 사실을 포함하여 OVDP Offshore Voluntary Compliance Program에 더 이상 도달하지 않고 Streamlined가 무엇이며 언제 Streamlined를 사용할 수 있는지에 대한 훌륭한 글입니다.g
간소화된 해외 계좌 공개의 함정
세무 전문가와 일반 대중은 이제 미국 납세자가 외국 금융 계정을 정부에 보고해야 한다는 것을 잘 알고 있습니다. 2009년부터 IRS는 납세자들에게 과태료를 낮추는 대가로 보고되지 않은 외국 금융 계정을 자발적으로 공개할 수 있는 기회를 제공했습니다. 이 기사에서는 고의로 신고하지 않은 납세자를 위한 간소화된 신고 준수 절차에 대해 설명합니다. 27.5년의 보고기간 동안 외국계정에서 가장 높은 잔액의 50% 또는 5%에 해당하는 기타 위약금을 부과하는 역외 자발적 공시 프로그램(OVDP)과 달리 간소화된 절차에 따른 기타 위약금은 거주자 납세자의 경우 비거주 납세자 또는 XNUMX년(XNUMX년에 걸쳐 저자 기사 오타가 있어야 함) 보고 기간 동안 가장 높은 잔액의 XNUMX%입니다. 많은 납세자들이 자신의 사실이 간소화된 절차의 요구 사항에 부합한다고 믿을 수 있지만, 고의를 암시하는 사실을 간소화된 신고서에 집어넣으려는 시도의 위험에 대해 경고하는 것은 세무 전문가의 의무입니다.
해외 공시 프로그램의 배경
1970년 제정된 은행 비밀 유지법(Bank Secrecy Act)에 따라 미국 납세자는 해외 은행 계좌 기록을 유지하고 매년 소득세 신고서(Form 1040)의 Schedule B에 해외 계좌를 보고해야 합니다. 또한, 납세자는 연중 어느 시점이든 해외 금융 계좌의 총 가치가 10,000만 달러를 초과하는 경우, 재무부 산하 금융범죄단속국(FinCEN)의 Form 114 (FBAR, 이전 TDF 90-22.1)를 통해 보고해야 합니다.
지난 27월 미국변호사협회(American Bar Association)의 제2008회 필라델피아 조세회의 기조연설에서 당시 법무차관보 Caroline D. Ciraolo는 160년 이후로 법무부(DOJ)가 IRS 범죄수사대와 협력하여 더 많은 세금을 부과했다고 언급했습니다. 탈세 및 고의적으로 해외 계좌 보고를 하지 않은 50명 이상의 미국 계좌 소유자와 범죄 행위를 도운 2009명 이상의 개인. 55,000년에 첫 번째로 발표된 OVDP에 따라 10명 이상의 납세자가 이를 준수했으며 세금, 이자 및 벌금으로 거의 332,000억 달러를 납부했습니다. Ciraolo는 또한 FBAR 제출이 2007년 1건에서 2015년 XNUMX만 건 이상으로 증가했다고 언급했습니다.
현재 OVDP에 따라 납세자는 27.5년 간의 수정 세금 보고서 및 연체 FBAR을 제출해야 합니다. 납부해야 할 세금에 대한 세금, 이자 및 과태료 외에도 해당 50년 동안 보고되지 않은 해외 계정의 최고 총잔액의 XNUMX%에 해당하는 기타 벌금이 있습니다. 자발적 공개에서 문제가 되는 은행이 IRS의 자주 업데이트되는 외국 금융 기관 또는 촉진자 목록에 있는 경우 기타 벌금이 XNUMX%로 증가합니다. 이러한 벌금을 납부하고 진실되고 완전한 정보를 제공하는 납세자의 대가로, DOJ는 납세자의 세금 미준수 및 탈세를 형사 기소하지 않기로 동의합니다.
간소화된 제출 규정 준수 절차
2012년에 IRS는 미국 외 지역에 거주하는 개인을 위한 간소화된 절차를 발표했습니다. 2014년에는 간소화된 절차가 미국에 거주하는 납세자에게까지 확대되었습니다. 간소화된 절차에 따라 납세자는 5년의 수정 세금 보고서와 2016년의 연체 FBAR을 제출해야 합니다. 적격 비거주자 납세자에게는 기타 과태료가 적용되지 않으며 거주자 납세자는 XNUMX%의 기타 과태료를 납부합니다. 그러나 OVDP와 달리 간소화된 절차를 사용하는 납세자는 형사 기소로부터 보호를 받지 못하며 납세자가 정보 공개가 시기적절한지 여부를 결정할 수 있는 사전 승인 절차가 없습니다. XNUMX년 XNUMX월부터 이러한 절차를 사용하는 납세자는 FBAR을 포함하여 "모든 소득을 적시에 보고하고 모든 세금을 납부하고 모든 필수 정보를 제출하지 못한 특정 사실에 대한 설명"을 제출해야 합니다. 납세자는 위증 시 처벌을 받는다는 조건 하에 해외 계정을 보고하지 않은 것이 고의가 아님을 증명해야 합니다.
IRS 양식 14653, 미국 외 거주 미국인 증명서 또는 IRS 양식 14654, 미국 거주 미국인 증명서를 통해 간소화된 신고를 제출하는 납세자는 "모든 소득 보고 실패"를 증명해야 합니다. , 모든 세금을 납부하고 FBAR을 포함한 모든 필수 정보 보고서를 제출하십시오. 이는 고의가 아닌 행위로 인한 것입니다." 납세자는 "고의가 아닌 행위는 태만, 부주의 또는 실수로 인한 행위 또는 법의 요구 사항에 대한 선의의 오해의 결과인 행위"를 이해했음을 증명해야 합니다. 또한 납세자는 모든 소득을 보고하지 않은 구체적인 이유, 모든 해외 계정 또는 자산의 자금 출처, 관련된 전문 고문의 이름을 포함하여 금융 계정을 보고하지 않은 이유를 설명하는 설명을 제공해야 합니다. 이 지침의 분명한 목적은 간소화된 절차를 활용하는 사람들이 실제로 프로그램에 적합한 후보자인지 확인하기 위해 IRS가 납세자의 고의가 아닌 설명을 자세히 조사할 수 있도록 하는 것입니다.
사실이 간소화된 제출을 지원하지 않을 수 있음
법무부 변호사들은 간소화 프로그램이 처음 발표된 이후 납세자들에게 "정부에 고의성을 암시할 수 있는 사실을 무시한 채 간소화 신고를 하는 것은 매우 위험한 접근 방식"이라고 경고해 왔습니다(Jaime Arora, "Don't Hastily Join Streamlined Compliance Program, Keneally Says," Tax Notes Today , 2014년 6월 25일). 실제로, 앞서 언급한 2016년 11월 발언에서 시라올로는 "세무국 검사들은 특정 간소화 신고서를 검토하고 있으며, 국세청의 업무를 방해하고 세금 납부를 회피하기 위해 고의로 허위 진술을 제출한 납세자를 조사하고 기소할 것"이라고 밝혔습니다.
보고되지 않은 해외 계좌를 가진 납세자가 더 낮은 과태료 제도의 혜택을 받기 위해 자신이 선택할 수 있는 옵션에 대해 선입견을 갖고 의도하지 않은 진술로 사실을 왜곡하려고 하는 것은 드문 일이 아닙니다. 따라서 세무 고문(변호사와 회계사 모두)은 간소화된 절차를 사용하는 데 수반되는 위험을 충분히 이해하고 간소화된 신고서를 제출하기 전에 납세자의 행동이 실제로 고의가 아님을 확인하는 것이 중요합니다. 실제로 납세자를 위해 간소화된 신고를 준비하는 세무 고문도 양식 14653 또는 양식 14654에 서명해야 합니다.
가장 일반적인 사실은 외국 은행 계좌를 상속받은 납세자 또는 외국에 있는 가족 구성원이 종종 고객이 어렸을 때 그를 대신하여 은행 계좌를 개설한 납세자에 관한 것입니다. 고객의 세금 신고서 작성자는 해외 계좌에 대해 질문하지 않았을 수 있으며 고객은 해당 계좌가 보고되어야 한다는 사실을 몰랐을 수 있습니다. 그러한 시나리오에서 클라이언트는 그의 비의도성을 뒷받침하는 신뢰할 수 있는 사실을 제공할 수 있을 것입니다.
납세자가 외국 계좌의 비밀을 유지하기 위해 특정 조치를 취했음을 보여주는 경향이 있는 다른 사실이 존재하면 상황이 더 복잡해지기 시작합니다. 고의를 나타내는 몇 가지 일반적인 사실에는 다음이 포함되지만 이에 국한되지는 않습니다.
- 계정이 파나마 또는 영국령 버진 아일랜드 법인, 신탁 또는 재단과 같은 역외 법인의 이름으로 보유되었습니다.
- 계정은 코드 이름, 닉네임 또는 번호로만 식별되었습니다.
- 납세자는 외국 은행에 계좌와 관련된 모든 우편물을 보관하여 미국의 납세자에게 발송되지 않도록 지시했습니다.
- 특히 1년 2008월 XNUMX일 이후에 그러한 이동이 발생한 경우 납세자는 한 외국 계좌에서 다른 계좌로 돈을 옮겼습니다.
- 납세자는 계좌에서 모든 자금을 현금으로 인출했습니다.
- 계좌에서 현금으로 자금을 인출한 후 납세자는 그 돈을 미국으로 가져오기 위한 조치를 취했고 세금 신고서에 현금 출처를 허위로 보고했습니다.
- 해외 계좌로의 현금 입출금이 반복적으로 발생했습니다.
- 납세자는 미국에 있는 외국 은행의 대리인을 만났습니다.
- 은행 기록에 따르면 납세자는 은행에 IRS에 계좌를 공개하지 않도록 요청했습니다.
- 회계사의 연례 설문지를 작성할 때 납세자는 "외국 은행 계좌에 재정적 이해관계가 있습니까?"라는 질문에 "아니오"라고 대답했습니다.
또한 IRS는 계정에 상당한 금액의 돈이 있는 경우 간소화된 신고를 의심할 수 있습니다. 큰 계정은 세금 신고서 작성자에게 세부 정보를 제공할 때 "잊기" 어렵기 때문입니다. 그러한 경우 IRS는 간소화된 신고에서 문제가 되는 과세 연도에 대한 감사를 개시할 수 있으며 납세자의 계정 보고 실패가 실제로 고의적이라고 결론을 내릴 수 있습니다. IRS가 그렇게 결론을 내린다면 납세자는 사기 처벌을 받게 될 것입니다. 최악의 경우, 납세자는 신고 불이행뿐만 아니라 간소화된 신고서의 진술과 관련하여 형사 기소를 당할 수도 있습니다.
세무 고문이 부적절하게 간소화된 신고를 하지 않도록 납세자를 보호하는 가장 좋은 방법은 외국 계정이 있는 비준수 미국 납세자와 관련하여 IRS와 DOJ가 수집했으며 계속 수집하고 있는 정보의 폭을 그녀에게 알리는 것입니다. . 저자의 경험에 따르면 은행가는 까다롭고 정기적으로 전화 통화 및 고객 또는 고문과의 회의 내용을 기록합니다. 정부가 개인의 해외 계좌를 조사한다면 그 증거는 반드시 밝혀질 것이다. 요컨대, 비밀 계정 같은 것은 없습니다.
또한, 계좌 개설 서류와 서명 카드를 포함한 은행 기록은 간소화된 제출을 완료하기 위해 외국 은행에 요청해야 합니다. 이러한 기록은 종종 많은 양을 말하며 납세자의 사실과 매우 다른 이야기를 할 수 있습니다. 기록이 고의를 암시하는 행위를 반영하는 경우 납세자는 해당 행위에 대해 신뢰할 수 있는 설명을 해야 합니다. 마찬가지로 납세자는 해외 계좌를 공개하지 않은 이유와 OVDP에 따라 자발적 공개를 하지 않은 이유를 확실하게 설명해야 합니다.
납세자는 중요한 사실을 누락한 간소화된 신고가 정부에 의해 적발되어 납세자가 외국 계정을 보고하지 않았을 뿐만 아니라 간소화된 신고에 허위 진술을 한 경우 형사 기소될 수 있음을 이해해야 합니다. 세무 고문은 사실에 대한 납세자의 입장을 조금은 냉철하게 받아들여야 하며 기록에 다른 이야기가 있으면 간소화된 절차를 사용할 수 없을 수도 있다는 점에 주의해야 합니다. 이러한 상황에서 납세자는 OVDP를 입력하고 더 높은 기타 벌금을 지불하는 것이 좋습니다. 재정적으로 더 고통스러운 시나리오에서 은색 라이닝은 공개가 시의 적절하고 진실하며 완전하다면 정부가 형사 기소하지 않기로 동의할 것이라는 확신입니다. 그 확신과 함께 오는 마음의 평화는 값을 매길 수 없습니다.