지난 2012월 의회가 112년 미국 납세자 구제법(ATRA), PL 240-XNUMX을 통과시켰을 때 납세자와 실무자들은 안도의 한숨을 쉬었습니다.
2001년에 경제 성장 및 세금 감면 조정법(PL 107-16)에 의해 도입된 개인에 대한 낮은 한계 세율과 더 높은 5만 달러의 유산 및 증여세 면제 금액을 포함하여 많은 만료 및 만료 조항이 ATRA에 의해 연장되었습니다. 대안 최저세(AMT)는 인플레이션에 대한 면제 금액을 인덱싱하여 영구적으로 "패치"되었습니다.
그러나 많은 주요 항목이 영구적으로 연장된 반면 많은 항목은 일시적으로만 연장되었으며 일부는 31년 동안만 연장되었습니다. 개업의는 수십 개의 크레딧 및 기타 세금 인센티브가 XNUMX월 XNUMX일에 만료된다는 사실을 인지하고 이에 따라 고객을 준비해야 합니다.
만료 조항 목록은 과거보다 짧지만 여전히 광범위하며 개인과 기업 모두에 대한 크레딧 및 공제를 포함합니다.
실무자는 또한 이러한 조항이 마지막 순간에 또는 소급하여 연장되는지 여부를 모니터링해야 합니다. 이 글을 쓰는 시점에서 의회는 만료 조항을 처리하기 위해 아무 조치도 취하지 않았지만 최근 몇 년 동안 종종 XNUMX월(또는 XNUMX월)에 만료 조항을 처리했습니다.
개인
개인 납세자에게 희소식은 ATRA가 개인 세금 조항과 관련하여 진행 중인 많은 문제를 해결했기 때문에 많은 만료 조항이 그들에게 영향을 미치지 않는다는 것입니다. 그러나 만료되는 조항은 광범위한 납세자에게 영향을 미칩니다.
만료되는 크레딧
비사업용 에너지 자산 세액 공제: 적격 개선 및 지출액의 10%에 해당하는 세액 공제이며, 평생 최대 한도가 적용됩니다(제25C조).
적격 개인의 건강 보험료에 대한 세액 공제: 납세자와 적격 가족 구성원의 적격 건강 보험료에 대해 납세자가 지불한 금액의 72.5%에 해당하는 세액 공제(제35조).
만료되는 공제
특정 초등학교 및 중등학교 교사 비용 공제: 교사가 교실에서 사용할 책, 용품, 컴퓨터 장비 및 기타 자료를 구입하는 데 지출한 최대 250달러를 공제할 수 있습니다(섹션 62(a)(2)(D)).
적격 주택 이자로 공제 가능한 모기지 보험료: 소득이 특정 임계값 미만인 납세자는 납세자의 주거용 부동산 취득 부채와 관련하여 구매한 모기지 보험료 비용을 공제할 수 있습니다(섹션 163(h)(3)).
주 및 지방 일반 판매세 공제: 개인이 주 및 지방 소득세 대신 지불한 주 및 지방 일반 판매세를 공제할 수 있도록 허용합니다(섹션 164(b)(5)).
보존 목적을 위해 이루어진 자본 이득 부동산 기부에 대한 특별 규칙: 적격 보존 기부금은 납세자의 기부 기준액의 최대 50%까지 공제할 수 있습니다(적격 농부 및 목장주의 경우 100%)(섹션 170(b)).
적격 학비 및 관련 비용 공제: 조정 총소득(AGI)이 미혼의 경우 65,000달러 이하, 부부 공동 신고의 경우 130,000달러 이하인 납세자에게는 적격 비용에 대해 최대 4,000달러까지 소득 공제가 가능합니다. AGI가 이 금액을 초과하고 미혼의 경우 80,000달러 이하, 부부 공동 신고의 경우 160,000달러 이하인 납세자의 경우 공제액은 2,000달러로 제한됩니다(세법 222조).
만료되는 제외 및 기타 조항
주거용 부동산에 대한 채무 면제 소득 제외: 적격 주거용 부동산 채무 면제로 인한 채무 면제 소득을 총소득에서 제외합니다(섹션 108(a)(1)(E)).
고용주가 제공하는 대중교통 및 주차 혜택에 대한 소득 제외 한도의 동등성: 고용주가 제공하는 대중교통 이용권 및 카풀에 대한 월별 세금 제외 한도를 고용주가 제공하는 주차 혜택에 대한 한도와 동일하게 합니다. 2013년의 경우 이 금액은 245달러입니다(제132조(f)항).
자선 목적을 위한 IRA의 세금 면제 분배: 납세자가 소득에 분배금을 포함하지 않고 개인 퇴직 계획에서 최대 100,000달러의 적격 자선 분배금을 분배할 수 있도록 허용합니다(섹션 408(d)(8)).
일반 사업 조항
많은 만료 조항은 소기업을 포함하여 일반적인 기업에 적용됩니다.
연구 개발 세액 공제: 기준 금액을 초과하는 연구 비용의 20%에 해당하는 세액 공제입니다. 이 세액 공제는 과거에 여러 차례 만료되었다가 갱신되었습니다(제41조).
새로운 시장 세액 공제: 저소득 지역 사회의 사업 또는 부동산 투자에 대한 세액 공제. (섹션 45D(f)(1)).
현역 예비군 고용주 임금 세액 공제: 적격 직원이 제복을 입은 군에서 현역으로 복무하는 동안 지급한 적격 차등 임금의 최대 20%까지 소기업 고용주에게 공제 혜택을 제공합니다(제45P조).
고용 기회 세액 공제: 특정 집단에 속하는 직원의 적격 첫해 임금의 40%에 해당하는 세액 공제 (제51조).
보너스 첫해 감가상각 대신 특정 크레딧을 가속화하기 위한 선택: 기업이 보너스 감가상각을 청구하지 않고 대신 섹션 53(c)에 따라 AMT 크레딧 한도를 늘릴 수 있도록 합니다(섹션 168(k)(4)).
만료되는 공제 및 감가 상각
첫해 감가상각비 50% 보너스: 자산이 사용 개시된 첫해에 적격 자산의 조정 기준액의 50%에 해당하는 감가상각 공제를 제공합니다(섹션 168(k)).
50만 달러 비용 공제 한도 및 200만 달러 단계적 축소 기준, 그리고 섹션 179 자산의 정의 확대: 비용 공제 한도는 2만 5천 달러로 감소하고, 단계적 축소 기준은 20만 달러로 낮아지며, 적격 부동산은 더 이상 섹션 170 공제 대상이 아닙니다(섹션 179).
특정 개선 사항에 대한 15년 정액 비용 회수: 납세자가 적격 임대 개선 사항, 적격 레스토랑 건물 및 개선 사항, 적격 소매 개선 사항에 대해 15년 정액 회수를 사용할 수 있도록 허용합니다(섹션 168(e)(3)(E) 및 168(e)(7)(A)).
만료되는 제외 및 기타 조항
적격 소기업 주식의 이득에 대한 100% 제외: 제외 금액은 50%로 되돌아갑니다(섹션 1202(a)(4)).
S 법인의 재산 기부에 대한 기초 조정: 각 S 법인 주주의 재산 기부에 대한 주식 기초를 해당 재산에 대한 주주의 비례 조정 기초만큼 감소시킵니다(섹션 1367(a)(2)).
S법인의 내재 이익세 인식 기간 단축: 단축된 5년 인식 기간이 10년으로 되돌아갑니다(섹션 1374(d)(7)).
특화된 사업 조항
특정 만료 조항은 특정 산업 또는 특정 활동에 종사하는 비즈니스에 적용됩니다.
만료되는 크레딧
연방 보조금을 받지 않는 건물에 대한 신용 할당과 관련하여 저소득 주택 신용 비율 결정: 이 조항은 연방 보조금을 받지 않는 신축 건물에 대해 최소 9%의 저소득 주택 신용 비율을 허용합니다(섹션 42(b)(2)).
인디언 고용 세액 공제: 인디언 부족에 등록된 구성원(또는 그 배우자)이 인디언 보호구역 내 또는 인근 지역에서 일하고 거주하는 경우, 해당 구성원을 고용하는 고용주에게 제공되는 세액 공제입니다(제45A조).
철도 선로 유지 보수 세액 공제: 적격 납세자가 지불하거나 발생시킨 적격 철도 선로 유지 보수 지출의 50%에 해당하는 세액 공제(제45G(f)조).
광산 구조팀 훈련 세액 공제: 자격을 갖춘 광산 구조팀 직원의 훈련 비용 일부에 대한 세액 공제 (제45N조).
저소득 주택 세액 공제에 따른 군인 기본 주택 수당 처리: 적격 군사 시설이 있는 카운티에 위치한 건물을 저소득 주택 세액 공제 목적상 적격 건물로 취급합니다(섹션 142(d)).
미국령 사모아 경제 개발 세액 공제 (PL 109-432, PL 111-312에 의해 수정됨).
만료되는 공제 및 감가 상각
2세 이하 경주마에 대한 3년 감가상각 (섹션 168(e)(3)(A)).
모터스포츠 엔터테인먼트 단지에 대한 7년의 회복 기간 (섹션 168(i)(15) 및 168(e)(3)(C)(ii)).
인디언 보호구역 내 사업용 자산에 대한 가속 감가상각: 인디언 보호구역 내에서 무역 또는 사업을 적극적으로 수행하는 데 주로 사용되는 적격 자산 소유자에게 가속 회수 기간을 제공합니다(섹션 168(j)).
식품 재고 기부에 대한 증가된 자선 공제: 기업이 아픈 사람, 궁핍한 사람 또는 유아를 돌보는 데 사용할 자선 단체에 "겉보기에 건강한 식품"을 기부하고 기준 금액 이상의 공제를 받을 수 있도록 허용합니다(섹션 170(e)(3)(C)).
첨단 광산 안전 장비 비용 처리 선택: 납세자는 적격 첨단 광산 안전 장비 비용의 50%를 자본 계정에 부과되지 않고 해당 자산이 사용 개시된 연도에 공제되는 비용으로 처리할 수 있도록 선택할 수 있습니다(제179E조).
영화 및 텔레비전 제작 비용 처리 관련 특별 규정: 납세자가 적격 영화 또는 텔레비전 제작 비용을 자본 계정에 부과되지 않고 공제되는 비용으로 처리할 수 있도록 허용합니다(제181조).
푸에르토리코의 국내 생산 활동에 대한 공제: 국내 생산 활동 공제 목적상 푸에르토리코를 미국의 일부로 취급합니다(섹션 199(d)(8)).
만료되는 제외 및 기타 조항
적격 지역 아카데미 채권: 자격을 갖춘 학교가 민간 기업과 협력하여 개보수(신축 제외), 장비 구매, 교사 연수 또는 교재 개발을 위해 채권을 발행할 수 있도록 허용합니다(제54E조).
지배 면세 조직에 대한 특정 지불금의 세금 처리 수정: 통제 대상 법인이 지배 면세 조직에 지불한 특정 지불금이 비관련 사업 과세 소득에 포함되지 않도록 규정합니다(섹션 512(b)(13)(E)).
규제 투자 회사의 배당금에 대한 특별 처리: 규제 투자 회사의 이자 관련 배당금과 단기 자본 이득 배당금을 세금에서 면제합니다(섹션 871(k)(1) 및 (k)(2)).
외국인 부동산 투자세법(FIRPTA)에 따른 규제 투자 회사 처리: 적격 투자 법인에는 미국 부동산 보유 법인인 모든 규제 투자 회사가 포함된다고 규정합니다(섹션 897(h)(4)).
하위 파트 F 활성 금융 소득 예외: 적격 은행 또는 금융 소득을 생성하는 부동산 판매로 인한 특정 보험 소득 및 순이익을 하위 파트 F 소득으로 처리되는 소득에서 제외합니다(섹션 953(e)(10) 및 954(h)(9)).
관련 통제 외국 법인 간의 지불에 대한 외국 개인 지주 회사 투명성 규칙: 관련인인 통제 외국 법인으로부터 받거나 발생한 배당금, 이자, 임대료 및 로열티는 미국 내 무역 또는 사업 수행과 실질적으로 연결된 것으로 처리되지 않는 관련인의 소득에 귀속되거나 적절하게 할당될 수 있는 범위 내에서 외국 개인 지주 회사 소득으로 간주되지 않습니다(섹션 954(c)(6)).
다양한 기업가정신 육성 구역 세제 혜택: 기업가정신 육성 구역 지정, 면세 기업가정신 육성 구역 시설 채권, 기업가정신 육성 구역 고용 세액 공제, 기업가정신 육성 구역 사업체의 경우 179조에 따른 비용 공제 확대, 기업가정신 육성 구역 투자 이월 시 이익 비과세, 기업가정신 육성 구역 사업체의 소규모 사업체 주식에 대한 이익 제외 확대 등이 포함됩니다(1202조, 1391조, 1394조, 1396조, 1397A조 및 1397B조).
럼주 소비세 수입의 커버리지 한도 일시적 증가: 푸에르토리코와 버진 아일랜드에 대한 럼주 소비세 커버리지 한도를 갤런당 10.50달러에서 13.25달러로 증가시킵니다(섹션 7652(f)).
에너지 관련 조항
다양한 에너지 관련 세금 조항이 만료됩니다. 많은 사람들이 에너지 효율이나 대체 연료를 홍보합니다.
만료되는 크레딧
대체 연료(비수소) 차량 급유 시설 세액 공제: 납세자가 해당 과세 연도 동안 사용 개시한 적격 대체 연료 차량 급유 시설 비용의 30%에 해당하는 세액 공제 (제30C조).
이륜 또는 삼륜 플러그인 전기 자동차에 대한 세액 공제: 납세자가 해당 과세 연도 동안 운행을 시작한 신규 적격 플러그인 전기 구동 모터 차량 한 대당 배터리 용량을 기준으로 최대 7,500달러의 세액 공제가 가능합니다(제30D조).
2세대 바이오연료 생산자 크레딧(셀룰로스 바이오연료 생산자 크레딧): 적격 2세대 바이오연료 생산 1갤런당 크레딧(섹션 40(b)(6)).
바이오디젤 및 재생 디젤 연료 크레딧: 바이오디젤 혼합물 크레딧, 바이오디젤 크레딧 및 소규모 농업 바이오디젤 생산자 크레딧을 포함합니다(제40A조).
바이오디젤 및 재생 디젤 연료 소비세 공제 및 지출 지급: 납세자가 판매 또는 사업에 사용하기 위해 바이오디젤 혼합물을 생산하는 데 사용한 바이오디젤의 갤런 수를 기준으로 한 공제입니다. 대안으로 납세자는 공제 금액만큼의 지급금을 받을 수 있습니다(섹션 6426(c) 및 6427(e)(6)(B)).
전력 생산 크레딧 또는 생산 크레딧 대신 투자 크레딧을 청구할 자격이 있는 재생 에너지 시설의 건설 시작일: 재생 에너지 시설의 전력 생산에 대한 크레딧이 허용되거나, 대안으로 시설 건설 비용에 대한 에너지 크레딧이 허용됩니다. 단, 시설 건설이 2014년 이전에 시작된 경우에 한합니다. 이러한 크레딧은 풍력, 폐쇄형 바이오매스, 개방형 바이오매스, 지열 또는 태양열, 소규모 관개 발전, 폐기물, 정제 석탄 생산, 적격 수력 발전, 인도 석탄 생산 및 해양 및 수력 운동 에너지 재생 에너지 시설에 적용됩니다(섹션 45(d) 및 48(a)(5)).
인도 석탄 생산 크레딧: 납세자가 생산한 인도 석탄 톤당 증가된 크레딧을 제공합니다(섹션 45(e)(10)(A)(i)).
신규 에너지 효율 주택 세액 공제: 적격 계약자가 건설하고 과세 연도 동안 거주용으로 사용하기 위해 적격 계약자로부터 취득한 적격 신규 에너지 효율 주택 각각에 대한 세액 공제(제45L(g)조).
에너지 효율 가전제품 세액 공제: 납세자가 생산한 적격 에너지 효율 가전제품에 대한 세액 공제 (제45M조).
대체 연료 혼합물에 대한 소비세 공제: 판매 또는 사업에 사용하기 위해 대체 연료 혼합물을 생산하는 데 사용되는 대체 연료 1갤런당 50센트의 공제(섹션 6426(e)).
만료되는 공제 및 감가 상각
2세대 바이오연료 플랜트 자산에 대한 특별 감가상각 공제: 적격 2세대 바이오연료 플랜트 자산의 조정 기준의 50%에 해당하는 감가상각 공제를 제공합니다(섹션 168(l)).
특정 정유 시설 자산의 부분 비용 처리를 위한 사용 개시일: 납세자는 적격 정유 시설 자산 비용의 50%를 자본 계정에 부과되지 않고 자산이 사용 개시된 연도에 공제되는 비용으로 처리할 수 있습니다(제179C조).
에너지 효율적인 상업용 건물 공제: 기업은 해당 연도에 사용 개시한 에너지 효율적인 상업용 건물 자산의 비용을 평방 피트당 최대 1.80달러까지 공제할 수 있으며, 이는 해당 건물에 대한 기존 섹션 179D 공제액에 의해 제한됩니다(섹션 179D).
만료되는 제외 및 기타 조항
연방 에너지 규제 위원회(FERC) 또는 주 전기 구조 조정 정책을 구현하기 위한 판매 또는 처분에 대한 특별 규칙: 납세자가 적격 전기 전송 거래에서 적격 이득의 인정을 연기하도록 선택할 수 있습니다(섹션 451(i)).
— 알리스테어 네비우스 ( [email protected] )는 JofA의 세무 담당 편집장입니다.