옵션을 평가하려면 위험에 대한 철저한 이해가 필요합니다.
CPA에는 종종 외국 계정에 관심이 있거나 서명 권한이 있는 고객이 있습니다. IRS는 외국 계좌의 미국 소유자에 대한 보고 요건 준수를 강조했지만 많은 납세자들은 여전히 자신의 책임과 의무를 알지 못할 수 있습니다. 이 문서에서는 이러한 책임과 의무에 대해 설명하고 현재 시행 중인 노력에 대해 설명합니다.
공개 책임
특정 해외 계좌에 대한 권리 또는 서명 권한을 가진 납세자는 매년 소득세 신고서(Form 1040) 의 B항 (이자 및 보통 배당금 ) 제3부 7a번 항목에 있는 체크박스를 선택하여 해당 계좌의 존재를 정부에 알려야 합니다. 또한, 해당 해외 계좌 잔액과 기타 해외 금융 자산의 총액이 연말 기준으로 5만 달러를 초과하거나, 단독 신고자의 경우 연중 어느 시점이든 7만 5천 달러를 초과하는 경우, 해외 계좌에 대한 세부 정보를 제공하는 해외 금융 자산 명세서(Form 8938)를 첨부해야 합니다. 부부 공동 신고자의 경우, 기준 금액은 각각 10만 달러와 15만 달러입니다. 해당 연도에 해외 계좌 총액이 1만 달러를 초과하는 납세자는 금융범죄단속네트워크(FinCEN) 양식 114(이전 양식 TD F 90-22.1), 해외 은행 및 금융 계좌 보고서 (FBAR)를 제출해야 합니다. 이 양식은 재무부의 은행비밀보호법(BSA) 전자신고 시스템( tinyurl.com/qo9apa 에서 접속 가능 )을 통해 6월 30일까지 전자적으로 제출해야 합니다. 기한 연장은 불가능합니다.
지난 몇 년 동안 해외 계좌가 있는 많은 납세자들은 스케줄 B, 파트 III의 7a행에서 "아니오"를 잘못 선택했으며 양식 8938 또는 FBAR을 필요한 대로 제출하지 않았습니다. 해외 계정의 존재를 공개하지 않고 보고서에 서명한 납세자는 위증을 범했을 수 있으며 역외 계정에 자산을 숨기는 것은 세금 사기에 해당할 수 있습니다.
IRS는 어떻게 외국인 계좌 소유자를 찾습니까?
미국 재무부와 법무부는 미국 계좌 소유자에 대한 정보를 얻기 위해 외국 은행 및 기타 조력자를 추적하는 데 공격적이 되었습니다. 그들이 성공을 거둔 첫 번째 주요 목표는 스위스의 UBS였습니다. UBS는 궁극적으로 숨겨진 스위스 계좌를 가진 4,000명 이상의 미국 납세자의 이름을 넘겨주었습니다. UBS는 또한 조사 결과와 미국인의 탈세를 도운 혐의로 780억 XNUMX천만 달러의 벌금을 내기로 합의했습니다.
스위스에서 가장 오래된 은행인 Wegelin & Co.는 벌금, 배상금, 몰수 등으로 74만 달러를 지불하고 은행 운영을 중단하기로 합의했습니다. 스위스의 더 많은 은행이 그 뒤를 이었고, 이 프로그램은 이스라엘과 카리브해를 포함한 다른 많은 국가와 지역으로 확대되었습니다. 이 은행들은 미국 정부와 합의를 볼 때 미국 고객의 이름을 넘겨주기로 동의하는 경우가 많습니다.
지난 XNUMX월 미국과 스위스는 미국의 탈세를 조장한 은행에 대해 기소하지 않는 대가로 벌금을 부과하는 협정에 서명했다. 이 은행들이 미국 정부와 합의를 하게 되면 미국 고객의 이름도 양도하게 됩니다.
또 다른 최근 전개는 미국인 교육을 받은 스위스 변호사인 Edgar Paltzer에 대한 기소였습니다. 그는 많은 미국인들이 외국 계좌를 통해 탈세하도록 도왔을 뿐만 아니라 정부로부터 숨겨져 있던 자산과 귀중품을 보관하고 있는 많은 유럽 은행 금고를 통제하고 접근할 수 있었습니다. 그는 최대 XNUMX년의 징역형에 처해 있지만 당국과 협력하고 있어 형이 줄어들 것으로 예상된다. Paltzer가 제공하는 정보는 IRS에게 현금과 자산을 해외 계좌 및 위치로 이체함으로써 세금을 회피하는 데 사용되는 방법에 대한 더 나은 그림을 제공합니다.
세간의 이목을 끄는 해외 계좌 사례에 대한 선정적인 이야기로 인해 해외 계좌를 보유한 많은 납세자들이 IRS의 해외 자발적 공개 이니셔티브(OVDI)에 참여하게 되었습니다. 2012년 5.5월 현재 IRS는 프로그램에 따라 39,000명 이상의 납세자로부터 체납세, 이자 및 벌금으로 13억 달러 이상을 징수했다고 미국 정부 회계 감사국(GAO)이 보고했습니다(GAO Rep' No. 318-XNUMX). .
미공개 해외 계좌를 보유한 납세자를 위한 옵션
보고되지 않은 해외 계좌가 있는 납세자는 다음 세 가지 조치 중 취해야 할 조치를 결정해야 합니다. 아무 것도 하지 않고 최선을 다하기, 조용히 공개 또는 새로운 공개 또는 OVDI 입력.
아무것도 하지 않고 그저 잘 되기를 바라는 것은 명백히 위험한 선택입니다. 재무부와 법무부는 해외 계좌를 보유한 개인을 추적할 뿐만 아니라 해외 은행으로부터 미국 계좌 소유자의 이름을 확보하는 기술을 계속해서 연마하고 있습니다. 거의 모든 FBAR(해외 금융 계좌 신고서) 관련 문제는 납세자가 IRS(국세청)에 출석하여 질문에 답변해야 해결됩니다. 자기부죄 거부권을 행사하지 않는 한, IRS는 이러한 면담을 통해 미국인들이 해외 계좌를 개설하고 소득을 정부로부터 숨기는 것을 도운 사람들을 찾아내 기소하는 데 도움이 되는 정보를 얻습니다. 이러한 공범들은 합의의 일환으로 숨겨진 해외 계좌의 미국 소유자 이름을 제공하는 경우가 많습니다. IRS가 결국 해외 계좌 소유자를 찾아낼 가능성이 점점 높아지고 있는 상황에서, 적극적으로 나서서 무언가를 하는 것이 훨씬 바람직할 것입니다.
조용한 신고와 새로운 신고. 조용한 신고란 납세자가 소득세 신고서와 해외 금융 계좌 신고서(FBAR)를 수정하여 제출하는 방식입니다. 일반적으로 3년 또는 6년 전의 소득에 대해서만 신고합니다. 조용한 신고의 장점은 해외 금융 계좌 신고 프로그램(OVDI)에 따라 신고하지 않아도 되므로, 프로그램에서 제공하는 감면된 벌금조차 피할 수 있다는 점입니다. 이 경우 납세자는 단순히 법을 준수하도록 신고서를 수정하고 필요한 FBAR를 제출하면 됩니다. 지난 몇 년간 많은 사람들이 이 방법을 사용했지만, 이제는 위험한 전략이 되고 있습니다. 해외 계좌 소득을 신고했지만 FBAR를 제출하지 않은 납세자는 신고도 하지 않은 납세자보다 벌금 측면에서 유리할 가능성이 높습니다.
위에 인용된 GAO 보고서는 조용한 공개가 만연했음을 시사합니다. 2003년부터 2008년까지 10,595명의 납세자가 조용히 정보를 공개한 것으로 나타났습니다. 이 중 3,386명의 납세자가 여러 과세 연도에 대해 늦게 또는 수정된 신고를 했으며 이 중 94명이 XNUMX년 동안 있었습니다. IRS도 이 문제를 알고 있지만 훨씬 적은 수의 조용한 공개를 추정했습니다. GAO는 IRS가 조용한 공개를 더 잘 탐지하고 정당한 경우 벌금을 부과하기 위해 이러한 수정된 보고서를 찾기 시작할 것을 권장했습니다.
무엇보다도 GAO는 IRS가 조용한 공개를 보다 효과적으로 탐지 및 추구하고 최초 역외 계정 보고 추세를 분석하여 빚을 내지 않으려는 사람들을 포착할 수 있는 옵션을 모색해야 한다고 말했습니다.
최초 해외 계정 보고 또는 "새로운 공개"는 납세자가 사용한 또 다른 전술입니다. 납세자는 단순히 현재 보고서에 공개하고 이전 연도 동안은 발견되지 않기를 바랍니다. 이것은 조용한 공개가 다른 사람들에게 효과가 있었던 것과 거의 같은 방식으로 일부 사람들에게 효과가 있었습니다. GAO는 외국 계좌의 존재를 나타내는 별표 B의 확인란을 선택하는 납세자의 수가 2003년에서 2010년 사이에 515,635명으로 두 배 이상 증가했다고 언급했습니다. 놀랍게도, 제출된 FBAR의 수는 618,134년에서 2003년 사이에 2011배 이상 증가한 2009건, 2010년에서 XNUMX년 사이에 두 배 이상 증가했습니다.
IRS는 처음으로 FBAR 신고자와 스케줄 B의 7a행이 처음으로 확인되는 보고서에 대해 자세히 살펴보기 시작할 것입니다. 또한, 외국 계정의 존재를 나타내는 수정된 보고서가 제출되는 경우 훨씬 더 높은 수준의 감사 활동이 예상될 수 있습니다.
IRS OVDI(자영업자 소득세 신고 제도). IRS는 OVDI를 세 차례 개정했습니다. 첫 번째 개정판에서는 가장 낮은 수준의 벌금(20%)을 부과했습니다. 현재 버전에서는 벌금이 27.5%로 책정되어 있습니다. 이 프로그램에 따라 계좌 소유자는 계좌에서 발생한 소득에 대해 3년 또는 6년이 아닌 최근 8년간의 소득에 대해 세금을 납부하는 데 동의해야 합니다.
해외 계좌 소유자들이 자발적 프로그램에 참여할 이유가 무엇일까요? 계좌 수익에 대한 8년간의 연방 소득세 외에도, 납부해야 할 소득세액의 20%에 해당하는 정확성 가산세, 이자, 그리고 최고 계좌 가치의 27.5%에 해당하는 추가 가산세를 납부해야 한다는 것이 사실상 확실한데 말입니다. 자발적 프로그램에서는 형사 기소의 가능성이 사라집니다. 게다가 자발적 프로그램 외부에서는 가산세가 훨씬 더 높아져 위반 건당 최대 10만 달러 또는 최고 계좌 가치의 50% 중 더 큰 금액에 달할 수 있습니다. 대부분의 경우, 이 더 큰 가산세는 적용되는 시효에 따라 지난 3년 또는 6년 동안의 최고 계좌 가치에 적용됩니다(국세청 내부 규정집(IRM) 4.26.16.4.7(4)항 참조). 하지만 정부가 FBAR 문제에서 수년간의 최대 민사 벌금을 징수하려고 시도한 사례는 Zwerner 사건 (No. 1:13-cv-22082-CMA, SD Fla., 2013년 6월 11일 소송 제기)을 참조하십시오.
클라이언트가 자발적 프로그램에 참여하기를 원하는 첫 번째 단계는 IRS 범죄수사과(CID)에 편지를 써서 클라이언트가 프로그램에 참여할 수 있도록 사전 승인을 받는 것입니다. 은행이 이미 IRS에 고객의 정보를 제공한 고객은 승인을 받을 가능성이 없습니다. 고객이 프로그램에 가입하기 위해 사전 승인을 받은 경우 다음 단계는 이전에 외국 계정에서 보고되지 않은 소득을 포함하도록 지난 XNUMX년간의 소득세 신고서를 수정하는 것입니다.
외국 계좌를 공개할 때 일반적으로 사전 승인 서신을 받은 후 45일 이내에 다음 항목을 제출해야 합니다.
- 자발적 공개가 적용되는 연도에 대해 제출된 원래 보고서(및 수정본)의 사본.
- 자발적 공개가 적용되는 연도에 대한 수정된 보고서 및 특정 세금 보고서 일정.
- 필요한 첨부 파일이 포함된 서명된 해외 자발적 공개 서한.
- 계정에 계산된 세금, 이자 및 벌금에 대한 수표.
- 명세서의 정보가 해외 자발적 공개 서신에 아직 공개되지 않은 경우 완성된 해외 계정 또는 자산 명세서.
- 패널티 계산 워크시트를 완료했습니다.
- 세금 평가 시간 연장에 서명했습니다(벌금 및 FBAR 벌칙 포함).
- 완료된 FBAR.
- 연간 총 계정 잔액이 $500,000 이상인 역외 금융 계정을 공개하는 신청자의 경우 자발적 공개 기간 동안의 모든 계정 활동을 보여주는 재무 계정 명세서. 연간 총 계정 잔액이 $500,000 미만인 역외 금융 계정을 공개하는 신청자의 경우 자발적 공개가 적용되는 각 과세 연도에 대한 모든 계정 활동을 반영하는 역외 재무 계정 명세서 사본을 요청 시 제공해야 합니다.
대부분의 경우 납세자는 납세자의 사건에 배정된 IRS 대리인과 함께 회의에 참석해야 하며, 이 회의에는 감독자 및 IRS 지방 고문실의 변호사도 포함될 수 있습니다.
OVDI 외부의 FBAR 위반
IRS가 이미 외국 기관에서 납세자의 해외 계좌 정보를 얻은 경우 자발적 프로그램에서 제외될 수 있습니다. 또한 프로그램에 참여하지 않는 전략적 이유가 있을 수 있습니다.
IRS는 해외 계좌 위반이 고의적인 것인지, 만약 그렇다면 해당 사건이 형사 기소될 가치가 있는지 여부를 판단하기 위해 노력할 것입니다.
고의적 위반과 비고의적 위반. 이 구분은 민사 벌금 부과에 매우 중요합니다. 위에서 설명한 바와 같이, 고의적 위반에 대한 벌금은 최대 100,000만 달러 또는 계좌 가치의 50% 중 더 큰 금액에 달할 수 있습니다. 이는 체납 세금, 이자, 그리고 체납 세금의 20%(경우에 따라 40%)에 해당하는 정확성 벌금 외에 추가로 부과되는 금액입니다. 비고의적 위반의 경우, 일반적으로 소멸시효가 만료될 때까지 남은 기간 동안 위반 연도당 최대 10,000만 달러의 벌금이 부과됩니다. 경우에 따라 IRS가 벌금을 면제해 줄 수도 있지만, 이는 드문 경우입니다. 그렇다면 고의적 위반과 비고의적 위반을 구분하는 기준은 무엇일까요?
고의에 대한 테스트는 알려진 법적 의무를 자발적이고 의도적으로 위반했는지 여부입니다(IRM §4.26.16.4.5.3.1). IRS는 고의성을 확립할 책임이 있습니다(IRM §4.26.16.4.5.3.3). 고의는 보고 요건에 대한 개인의 지식과 준수하지 않기로 한 의식적인 선택으로 나타납니다. FBAR 상황에서 사람이 알아야 할 유일한 것은 보고 요건이 있다는 것입니다. 그러한 지식이 있는 경우 요구 사항의 고의적 위반을 구성하는 데 필요한 유일한 의도는 FBAR을 제출하지 않으려는 의식적인 선택입니다(IRM §4.26.16.4.5.3.5). IRS가 고의적 위반으로 간주하는 몇 가지 예는 IRM 섹션 4.26.16.4.5.3.8에서 찾을 수 있습니다.
FBAR 위반이 고의적임을 입증하기 위해 IRS가 충족해야 하는 입증 기준은 이전에는 명확하고 설득력 있는 증거의 기준이었던 것으로 보이지만(IRS 최고 법률 고문 자문(CCA) 200603026 참조), McBride 사건 ( No. 2:09-cv-378, D. Utah 2012)에서 법원은 이보다 덜 엄격한 증거 우위의 기준을 적용했습니다.
고의적 위반은 계좌 소유자가 계좌에 자금을 넣고, 어떤 방식으로든 자금을 사용하고, 당국으로부터 계좌를 숨기는 데 적극적으로 참여하는 경우에 더 많이 발견될 수 있습니다. 비의도적 위반은 납세자가 자금을 계좌에 넣지 않았거나, 자금을 통제하지 않았으며, 자금을 사용하지 않았으며, 보고 요건을 인지하지 못한 경우에 더 많이 발견될 수 있습니다. 분명히, 이 두 극단 사이의 행동의 큰 스펙트럼은 특정 상황의 사실과 상황으로 귀결됩니다. 고의와 관련된 더 높은 처벌로부터 내담자를 변호하는 것은 개업의의 기술과 능력을 요구합니다.
납세자가 해외 계좌 신고 요건에 대해 몰랐다고 주장함으로써 고의적인 위반이라는 판결을 피할 수 있을까요? 한때 한 지방 법원은 이러한 방향으로 나아가는 듯했습니다( Williams , No. 1:09-cv-437 (ED Va. 9/1/10) 참조). 그러나 정부의 항소에 따라 제4순회항소법원은( Williams , 489 Fed. Appx. 655 (4th Cir. 2012)) 지방 법원이 Williams가 31 USC 5314조, 즉 개인이 해외 은행, 증권 또는 기타 금융 계좌에 보유한 모든 금융 이익을 매년 IRS에 신고하도록 요구하는 연방법 조항을 고의로 위반하지 않았다고 판단한 것은 명백한 오류라고 판결했습니다.
윌리엄스 사건에서 납세자 브라이언 윌리엄스는 소득세 신고서 양식 B, 제3부, 7a항에 "아니오"라고 표시하고 해외 금융 계좌 신고서(FBAR)를 제출하지 않았습니다. 그는 신고 요건을 알지 못했고 신고서 내용을 읽어보지도 않았다고 주장했습니다. 그러나 제4순회항소법원은 납세자가 신고 요건에 대해 알지 않으려고 의식적인 노력을 기울였다고 판단했습니다. 법원은 윌리엄스가 2000년 연방 소득세 신고서에 서명한 행위가 신고서 내용을 알고 있었다는 명백한 증거라고 보았습니다. 법원은 윌리엄스가 세무 대리인을 위해 작성한 세금 계획서와 소득세 신고서 모두에서 허위 답변을 한 것은 소득원이나 기타 재정 정보를 숨기거나 오해하게 하려는 의도가 있었음을 시사한다고 판단했습니다. 법원은 그러한 상황에서 "피고인이 세금 부채가 존재할 가능성이 높다는 것을 주관적으로 알고 있었음에도 불구하고 고의적으로 사실을 알지 않으려 한 경우" "고의적 무지"가 추론될 수 있다고 밝혔습니다( Poole , 640 F.3d 114, 122 (4th Cir. 2011) 인용).
법원에 따르면, Williams의 행동은 최소한 무모한 행동을 확립했으며, 이는 고의에 대한 민사 FBAR 처벌에 대한 증거의 우세한 부담을 충족시켰습니다.
맥브라이드 사건 역시 FBAR(해외 금융 계좌 신고) 관련 고의성 문제로 다뤄졌습니다. 납세자인 존 맥브라이드는 해외에서 사업을 운영하는 회사를 가지고 있었습니다. 그는 고객의 자산을 명의상 대리인을 통해 페이퍼 컴퍼니와 해외 은행 계좌에 보관함으로써 소득과 자산 소유권을 신고하지 않도록 하는 전략을 설계하는 회사에 의뢰했습니다. 맥브라이드는 허위 신용 한도를 통해 해당 자금에 접근했습니다. 지방 법원은 맥브라이드가 해외 계좌에 이해관계를 가지고 있었고, 이를 고의로 신고하지 않았다고 판단했습니다.
맥브라이드는 세금 보고서에 서명함으로써 FBAR(해외 금융 계좌 신고서) 제출 의무를 인지한 것으로 간주되었습니다. 왜냐하면 세금 보고서에는 납세자가 과세 연도 동안 보유한 해외 금융 계좌 또는 은행 계좌에 대한 소유권을 신고해야 한다는 명확한 지침이 포함되어 있었기 때문입니다. 법원은 고의적인 무지가 민사 및 형사 모두에서 고의성 기준을 충족한다는 점을 인정했습니다. 맥브라이드 사건에서 법원은 또한 납세자가 법적 의무를 무모하게 무시한 경우에도 고의성 기준이 충족될 수 있다고 판시했습니다. 단순히 해외 계좌 신고 의무를 몰랐다는 사실만으로는 고의성 판단을 뒤집기에 충분하지 않습니다.
맥브라이드 사건에서 법원은 납세자가 해외 계좌 관련으로 인해 발생하는 알려진 또는 명백한 위험을 무모하게 무시했기 때문에 FBAR 요건을 고의로 준수하지 않은 데에는 주관적인 인식이 필요하지 않다고 지적했습니다. 법원은 6672조에 따른 신탁기금 회수 벌칙 기준과 유사점을 들어 "책임 있는 사람이 세금이 납부되지 않을 위험을 알았거나 알았어야 했고, 문제를 발견하고 해결할 합리적인 기회가 있었음에도 불구하고 납부를 보장하기 위한 합리적인 노력을 기울이지 않았다면 무모한 행위로 간주된다"고 판시했습니다( 젠킨스 , 101 Fed. Cl. 122, 134 (2011) 인용).
윌리엄스 와 맥브라이드 사건 에서 법원은 두 납세자 모두 수백만 달러에 달하는 재정 전략을 회계사와 상의하지 않았다는 점을 지적했습니다. 법원은 이를 고의성 또는 최소한 무모함, 그리고 고의적인 무지의 중요한 증거로 간주했습니다.
OVDI 선택 해제
해외 자발적 소득공개 프로그램(OVDI) 참여를 거부할 만한 타당한 이유가 있을 수 있습니다. IRS가 적절한 거부 사유로 인정하는 몇 가지 사례는 tinyurl.com/9oolgde 에서 확인할 수 있는 해외 자발적 소득공개 프로그램 관련 자주 묻는 질문과 답변(FAQ) 51.1번 문항을 참조하십시오 . 참여 거부는 전적으로 납세자의 재량에 달려 있으며, 한 번 선택하면 취소할 수 없습니다. 세무조사관은 납세자가 참여를 거부했다는 이유만으로 부정적으로 취급해서는 안 된다는 점에 유의해야 합니다.
옵트아웃이 선택되면 납세자는 전체 감사를 기대할 수 있습니다. IRS는 납세자에게 Criminal Investigation's Voluntary Disclosure Practice에 따라 협력해야 할 지속적인 책임을 서면으로 상기시키고 납세자에게 사건의 사실, 적용되어야 하는 처벌에 대한 권고 및 근거를 설명하는 서면 진술을 제공하도록 지시할 것입니다. IRS로부터 서신을 받은 후 20일 이내에 벌금 권고에 대해 (IRS 메모, "2009 해외 자발적 공개 프로그램(2009 OVDP) 및 2011 해외 자발적 공개 이니셔티브(2011 OVDI)의 민사 합의 구조에서 납세자 거부 및 제거에 대한 지침"(1년 2011월 XNUMX일) 참조)
IRS와의 FBAR 위반 회의
FBAR 위반에 관한 IRS와의 회의는 실무자에게 곤경을 만듭니다. IRS는 일반적으로 납세자와 직접 만나지 않고는 FBAR 사건을 해결하지 않습니다. 이를 거부하는 납세자는 비협조적인 것으로 간주되며 이는 벌금에 영향을 미칠 수 있습니다(IRM Exhibit 4.26.16-2 (7/1/08) 참조). 반면에 변호사가 의뢰인에게 회의에 참석하여 자유롭게 발언하도록 조언하면 나쁜 결과가 잠재적인 의료 과실 문제를 일으킬 수 있습니까? 고객이 회의에 동의하지 않는다는 조언을 받으면 IRS는 회의를 강제로 진행할 것입니다. IRS는 궁극적으로 고객을 만나도록 강요할 수 있지만 고객이 말하도록 강요할 수는 없습니다.
이제 선택을 해야 합니다. 한 가지 대안은 고객이 그러한 회의에서 수정헌법 XNUMX조에 반대하는 권리를 주장하는 것입니다. 그렇게 하면 IRS의 조사가 더욱 강화될 것이 거의 확실합니다. 내담자가 이야기할 좋은 이야기가 있는 경우 사실에 기초하여 의사가 의도하지 않은 처벌이 적용될 가능성이 있다고 생각하는 좋은 기회가 있는 경우 지금이 이야기를 말할 때일 가능성이 높습니다. 내담자가 이 회의에서 말하려면 솔직하고 진실해야 합니다.
이것은 실무자의 경험과 판단이 큰 역할을 하는 또 다른 영역입니다. 클라이언트가 아직 변호사를 선임하지 않았다면 지금이 변호사를 선임하기에 좋은 시기일 수 있습니다. 어떤 경우든 고객은 회의 여부에 대한 최종 결정을 내려야 합니다. 이 주제에 대해 고객과의 모든 의사 소통은 실무자의 보호를 위해 서면으로 이루어져야 합니다(고객의 상황을 평가하고 조치를 권장하는 단계별 프레임워크는 사이드바 "외국 계좌 체크리스트" 참조).
사실에 대한 명확한 평가
납세자가 명백히 고의적이거나 무모한 행동을 한 경우 IRS가 납세자가 프로그램에 참여하려고 시도하기 전에 납세자를 찾지 못한 경우 자발적 프로그램이 최선의 선택이 될 수 있습니다. 이 압정은 처벌을 제한하고 고객이 형사 기소를 피하는 데 도움이 될 것입니다. 그러나 고의와 무모함이 보고 실패의 원인으로 보이지 않는 경우 자발적 프로그램에서 탈퇴할 때 신중하게 고려해야 합니다.
IRS는 벌금이 부과되지 않는다고 판단하고 경고장을 발부할 수 있지만 다시는 거의 발생하지 않습니다. 오히려 특정 사안에 대해 어느 정도 과실이 있었는지 여부를 판단할 것입니다. 과실은 어떤 경우에는 납세자의 교양이나 교육 수준에 의해 유추될 수 있습니다. 대규모 계정의 경우 FBAR 공소시효가 열리는 해마다 연간 $10,000가 자발적 프로그램에 따라 지불되는 벌금보다 훨씬 더 만족스러울 수 있습니다. 또 다른 고려 사항은 FBAR 심사관이 어느 정도의 재량권을 가지고 있다는 것입니다. IRS는 유사한 상황에 처한 납세자를 처리할 때 일정 수준의 일관성을 보장하기 위해 벌금 경감 지침을 개발했습니다.
IRM 섹션 4.26.16.4.6.1에 따르면 완화 자격을 얻으려면 다음 네 가지 기준을 충족해야 합니다.
- 그 사람은 과거 10년 동안 형사 조세 또는 BSA 유죄 판결을 받은 이력이 없으며 과거 FBAR 벌금 평가 이력이 없습니다.
- 그 사람과 관련된 외국 계좌를 통해 전달되는 돈은 불법 출처에서 나온 것이거나 범죄 목적으로 사용되지 않았습니다.
- 그 사람은 검사 중에 협조했습니다.
- IRS는 외국 계좌의 금액과 관련된 소득을 보고하지 않아 해당 연도의 소득세를 과소 납부한 사람에 대한 민사 사기 처벌을 결정하지 않았습니다.
납세자가 숨겨진 역외 계정을 가지고 있는 경우 형사 기소될 위험이 있습니다. 이것이 절차 초기에 변호사를 고용하는 것을 고려해야 하는 또 다른 이유입니다. 역외 사건의 형사 기소 및 감금 측면에서 판사는 연방 지침에서 권장하는 것보다 더 짧은 형을 선고하고 있으며 평균 형은 다른 유형의 세금 사건의 절반 정도입니다.
재무부와 법무부가 약 4년 전부터 역외 계좌 활동에 대한 감시를 강화한 이후, 최소 71명의 납세자가 형사 기소되었습니다. 역외 계좌 관련 사건에서 선고된 평균 형량은 15개월 미만이었습니다. 반면, 지난 3년간 조세 회피 수법 관련 사건의 평균 형량은 30개월이었습니다. 역외 계좌 관련 사건으로 기소된 납세자의 4분의 3이 유죄를 인정했으며, 약 절반이 징역형을 선고받았습니다( 2013년 5월 5일자 월스트리트저널 "역외 탈세자에 대한 관대한 처우" 참조 ).
더욱 넓어진 그물
IRS는 해외 계정 사건을 찾고 기소하는 능력을 계속 발전시킬 것입니다. 스위스와의 새로운 협정과 IRS가 납세자 인터뷰를 고집한다는 사실은 외국 은행과 납세자가 외국 계좌 촉진과 관련된 다른 사람들을 지명하여 재무부와 법무부가 더 넓은 범위의 순을 던질 수 있는 높은 위험이 있음을 나타냅니다. 고문은 각 사례의 사실을 살펴보고 아무 것도 하지 않는 것이 더 이상 실행 가능한 옵션이 아니기 때문에 클라이언트에게 제안할 경로를 결정해야 합니다.
해외계좌 체크리스트
초기 문의 :
- 고객이 해외 계좌를 가지고 있습니까?
- 그렇다면 31 USC 섹션 5314가 적용되는 계정 유형입니까?
- 해당되는 경우 고객이 양식 1040, 스케줄 B, 이자 및 보통 배당금, 파트 III, 7a행을 적절하게 작성했습니까?
- 고객이 계정에서 발생한 수입을 매년 보고했습니까?
- 고객이 FinCEN 양식 114(이전의 TD F 90-22.1)를 제출했습니까? 외환 및 재무 회계 보고서 (FBAR)?
- 고객이 연방 소득세 신고서와 함께 양식 8938, 특정 해외 금융 자산 명세서를 제출했습니까?
- IRS는 이미 해외 계좌에 대해 고객에게 연락했습니까?
IRS의 연락을 받지 않은 보고되지 않은 해외 계좌를 가진 고객의 경우:
- 고객이 계정을 보유한 기간은 얼마입니까?
- 자금의 출처는 무엇이었습니까?
- 계정이 상속되었습니까?
- 고객이 계좌에 있는 자금을 사용했습니까, 아니면 적극적으로 관리했습니까?
- 고객이 계정의 명목 또는 수익적 소유자입니까?
- 법인이 계정을 소유하고 있습니까? 만약 그렇다면, 클라이언트의 소유권 또는 엔티티에 대한 관여는 무엇입니까?
- 귀하의 분석에 따르면 IRS가 클라이언트에 대한 성공적인 형사 기소를 유지할 가능성이 합리적으로 보입니까?
- 귀하의 분석에 따르면 해외 자발적 공개 이니셔티브(OVDI)에 참여하는 것이 합리적입니까?
- 위험에도 불구하고 OVDI에 진입하기보다 조용히 공개하는 것이 합리적입니까?
- OVDI를 선택 해제해야 하는 이유가 있습니까?
- IRS 감사에 부합하지 않는 고객의 연방 소득세 신고서에 다른 문제가 있습니까?
IRS가 클라이언트에게 연락했거나 OVDI에 대한 액세스가 거부된 경우 추가 고려 사항:
- 고객이 회계사 또는 세무 대리인에게 계정을 공개했습니까?
- IRS가 고객에 대해 고의적 처벌을 받을 수 있는 것으로 보입니까?
- 사실이 과실 처벌을 뒷받침합니까?
- 완화 지침이 적용됩니까?
행정상 개요
해외 계좌에 대한 이해관계 또는 서명 권한을 가진 납세자는 일반적으로 연간 세금 신고서에 해당 계좌를 공개하고 매년 6월 30일까지 재무부에 FinCEN 양식 114(이전 TD F 90-22.1)인 해외 은행 및 금융 계좌 보고서(FBAR)를 제출해야 합니다.
미국 국세청( IRS )은 해외 금융기관의 협조가 늘어나고 새로운 정보나 비공개 정보를 분석함에 따라 세금 신고서의 불이행 사례를 적발할 가능성이 점점 높아지고 있습니다. 세금 관련 위험을 줄이고자 하는 적격 납세자는 IRS의 해외 자발적 정보 공개 프로그램(OVDI)에 참여할 수 있습니다.
해외 미신고 계좌에서 발생한 소득에 대한 세금을 미납한 납세자는 미신고 소득에 대해 이전 8년간의 체납 세금과 20%의 정확성 가산금, 그리고 계좌 최고 가치의 27.5%에 해당하는 추가 가산금을 납부해야 할 가능성이 높습니다. 하지만 이러한 조치를 취하더라도 형사 기소는 면할 수 있으며, 특히 고의적인 미신고의 경우 부과될 수 있는 훨씬 더 큰 벌금형을 피할 수 있습니다.
하지만, 예를 들어 신고하지 않은 해외 계좌 소득이 있지만 세금 부족분이 없는 경우, 또는 FBAR를 고의가 아닌 이유로 신고하지 않은 경우와 같이 일부 고객은 OVDI(해외 계좌 정보 공개 프로그램) 참여를 거부하는 것이 더 나을 수 있습니다.
스콧 H. 노박 ( [email protected] )은 뉴저지주 해켄색에서 세금 분쟁을 전문으로 하는 변호사입니다.
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AICPA 리소스
JofA 기사
“ FATCA: 새로운 금융 투명성 시대 ”, 2013년 1월호, 52페이지
출판기획 & 편집
해외 사업 운영에 대한 미국 세무: 핵심 지식 (#091102, 종이책; 및 #091103PDF, 온라인 접속)
컨퍼런스
고소득 개인을 위한 세금 전략, 19월 20-XNUMX일, 라스베이거스.
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