옵션을 평가하려면 위험에 대한 철저한 이해가 필요합니다.
CPA에는 종종 외국 계정에 관심이 있거나 서명 권한이 있는 고객이 있습니다. IRS는 외국 계좌의 미국 소유자에 대한 보고 요건 준수를 강조했지만 많은 납세자들은 여전히 자신의 책임과 의무를 알지 못할 수 있습니다. 이 문서에서는 이러한 책임과 의무에 대해 설명하고 현재 시행 중인 노력에 대해 설명합니다.
공개 책임
특정 외국 계정에 대한 이해관계나 서명 권한이 있는 납세자는 별표 B의 파트 III, 7a행에 있는 확인란을 선택하여 매년 해당 계정의 존재를 정부에 알려야 합니다. 이자 및 보통 배당금, 납세자의 Form 1040, 미국 개인 소득세 신고. 납세자는 양식 8938도 첨부해야 합니다. 특정 외상 금융 자산 명세서, 계좌 잔액과 기타 외국 금융 자산의 가치가 연말 기준 $50,000를 초과하거나 단일 신고 상태의 경우 연중 언제든지 $75,000를 초과하는 경우 외국 계좌에 대한 세부 정보를 제공합니다. 공동으로 신고하는 기혼 납세자의 경우 기준액은 각각 $100,000 및 $150,000입니다. 역년 동안 총 가치가 $10,000를 초과하는 외국 계좌를 가진 납세자는 FinCEN(금융 범죄 집행 네트워크) 양식 114(이전의 TD F 90-22.1)도 제출해야 합니다. 외환 및 재무 회계 보고서 (FBAR). 이 양식은 재무부의 BSA(Bank Secrecy Act) E-Filing System(다음 주소에서 액세스 가능 tinyurl.com/qo9apa) 늦어도 30월 XNUMX일까지는 연장할 수 없습니다.
지난 몇 년 동안 해외 계좌가 있는 많은 납세자들은 스케줄 B, 파트 III의 7a행에서 "아니오"를 잘못 선택했으며 양식 8938 또는 FBAR을 필요한 대로 제출하지 않았습니다. 해외 계정의 존재를 공개하지 않고 보고서에 서명한 납세자는 위증을 범했을 수 있으며 역외 계정에 자산을 숨기는 것은 세금 사기에 해당할 수 있습니다.
IRS는 어떻게 외국인 계좌 소유자를 찾습니까?
미국 재무부와 법무부는 미국 계좌 소유자에 대한 정보를 얻기 위해 외국 은행 및 기타 조력자를 추적하는 데 공격적이 되었습니다. 그들이 성공을 거둔 첫 번째 주요 목표는 스위스의 UBS였습니다. UBS는 궁극적으로 숨겨진 스위스 계좌를 가진 4,000명 이상의 미국 납세자의 이름을 넘겨주었습니다. UBS는 또한 조사 결과와 미국인의 탈세를 도운 혐의로 780억 XNUMX천만 달러의 벌금을 내기로 합의했습니다.
스위스에서 가장 오래된 은행인 Wegelin & Co.는 벌금, 배상금, 몰수 등으로 74만 달러를 지불하고 은행 운영을 중단하기로 합의했습니다. 스위스의 더 많은 은행이 그 뒤를 이었고, 이 프로그램은 이스라엘과 카리브해를 포함한 다른 많은 국가와 지역으로 확대되었습니다. 이 은행들은 미국 정부와 합의를 볼 때 미국 고객의 이름을 넘겨주기로 동의하는 경우가 많습니다.
지난 XNUMX월 미국과 스위스는 미국의 탈세를 조장한 은행에 대해 기소하지 않는 대가로 벌금을 부과하는 협정에 서명했다. 이 은행들이 미국 정부와 합의를 하게 되면 미국 고객의 이름도 양도하게 됩니다.
또 다른 최근 전개는 미국인 교육을 받은 스위스 변호사인 Edgar Paltzer에 대한 기소였습니다. 그는 많은 미국인들이 외국 계좌를 통해 탈세하도록 도왔을 뿐만 아니라 정부로부터 숨겨져 있던 자산과 귀중품을 보관하고 있는 많은 유럽 은행 금고를 통제하고 접근할 수 있었습니다. 그는 최대 XNUMX년의 징역형에 처해 있지만 당국과 협력하고 있어 형이 줄어들 것으로 예상된다. Paltzer가 제공하는 정보는 IRS에게 현금과 자산을 해외 계좌 및 위치로 이체함으로써 세금을 회피하는 데 사용되는 방법에 대한 더 나은 그림을 제공합니다.
세간의 이목을 끄는 해외 계좌 사례에 대한 선정적인 이야기로 인해 해외 계좌를 보유한 많은 납세자들이 IRS의 해외 자발적 공개 이니셔티브(OVDI)에 참여하게 되었습니다. 2012년 5.5월 현재 IRS는 프로그램에 따라 39,000명 이상의 납세자로부터 체납세, 이자 및 벌금으로 13억 달러 이상을 징수했다고 미국 정부 회계 감사국(GAO)이 보고했습니다(GAO Rep' No. 318-XNUMX). .
미공개 해외 계좌를 보유한 납세자를 위한 옵션
보고되지 않은 해외 계좌가 있는 납세자는 다음 세 가지 조치 중 취해야 할 조치를 결정해야 합니다. 아무 것도 하지 않고 최선을 다하기, 조용히 공개 또는 새로운 공개 또는 OVDI 입력.
아무것도 하지 말고 최선을 다하십시오. 이것은 분명히 고위험 옵션입니다. 재무부와 법무부는 외국 계좌를 가진 개인을 추적하는 것뿐만 아니라 외국 은행으로부터 미국 계좌 소유자의 이름을 보호하는 기술을 계속 연마하고 있습니다. 해결된 거의 모든 FBAR 문제는 납세자가 IRS에 앉아 질문에 답해야 합니다. 수정헌법 XNUMX조가 자책에 반대하는 권리가 발동되지 않는 한, IRS는 각 회의에서 미국인이 외국 계좌를 개설하고 정부에서 수입을 숨기도록 도운 사람들을 찾아 기소하는 데 도움이 되는 정보를 얻습니다. 촉진자는 자신의 정착의 일환으로 종종 숨겨진 외국 계좌의 미국 소유자 이름을 넘겨줍니다. IRS가 결국 외국 계좌 소유자를 찾을 가능성이 높아짐을 고려할 때 한발 더 나아가 조치를 취하는 것이 바람직할 수 있습니다.
조용한 공개 및 새로운 공개. 조용히 공개하면서 납세자는 일반적으로 XNUMX년 또는 XNUMX년의 공소시효 기간까지 거슬러 올라가 수정된 소득세 신고서와 FBAR을 제출합니다. 조용한 공개의 이점은 납세자가 OVDI에 따라 앞으로 나아가지 않아 프로그램에 따라 부과되는 벌금이 감소하는 것을 피할 수 있다는 것입니다. 이러한 경우 납세자는 법률을 준수하도록 세금 신고서를 수정하고 필요한 FBAR을 완료합니다. 이것은 지난 몇 년 동안 많은 사람들에게 효과가 있었을지 모르지만 또한 고위험 전술이 되고 있습니다. 해외 계좌로 소득을 신고했지만 FBAR을 제출하지 않은 납세자는 그렇지 않은 사람보다 벌금 측면에서 더 나은 결과를 얻을 가능성이 높습니다.
위에 인용된 GAO 보고서는 조용한 공개가 만연했음을 시사합니다. 2003년부터 2008년까지 10,595명의 납세자가 조용히 정보를 공개한 것으로 나타났습니다. 이 중 3,386명의 납세자가 여러 과세 연도에 대해 늦게 또는 수정된 신고를 했으며 이 중 94명이 XNUMX년 동안 있었습니다. IRS도 이 문제를 알고 있지만 훨씬 적은 수의 조용한 공개를 추정했습니다. GAO는 IRS가 조용한 공개를 더 잘 탐지하고 정당한 경우 벌금을 부과하기 위해 이러한 수정된 보고서를 찾기 시작할 것을 권장했습니다.
무엇보다도 GAO는 IRS가 조용한 공개를 보다 효과적으로 탐지 및 추구하고 최초 역외 계정 보고 추세를 분석하여 빚을 내지 않으려는 사람들을 포착할 수 있는 옵션을 모색해야 한다고 말했습니다.
최초 해외 계정 보고 또는 "새로운 공개"는 납세자가 사용한 또 다른 전술입니다. 납세자는 단순히 현재 보고서에 공개하고 이전 연도 동안은 발견되지 않기를 바랍니다. 이것은 조용한 공개가 다른 사람들에게 효과가 있었던 것과 거의 같은 방식으로 일부 사람들에게 효과가 있었습니다. GAO는 외국 계좌의 존재를 나타내는 별표 B의 확인란을 선택하는 납세자의 수가 2003년에서 2010년 사이에 515,635명으로 두 배 이상 증가했다고 언급했습니다. 놀랍게도, 제출된 FBAR의 수는 618,134년에서 2003년 사이에 2011배 이상 증가한 2009건, 2010년에서 XNUMX년 사이에 두 배 이상 증가했습니다.
IRS는 처음으로 FBAR 신고자와 스케줄 B의 7a행이 처음으로 확인되는 보고서에 대해 자세히 살펴보기 시작할 것입니다. 또한, 외국 계정의 존재를 나타내는 수정된 보고서가 제출되는 경우 훨씬 더 높은 수준의 감사 활동이 예상될 수 있습니다.
국세청 OVDI. IRS는 OVDI를 세 번 반복했습니다. 첫 번째 반복은 가장 낮은 수준의 페널티(20%)를 제공했습니다. 현재 버전은 패널티를 27.5%로 설정합니다. 이 프로그램에 따라 계정 소유자는 XNUMX년 또는 XNUMX년이 아닌 해당 계정의 이전 XNUMX년 소득에 대해 과세하는 데 동의해야 합니다.
외국 계좌 소유자가 계좌 수입에 대한 20년의 연방 소득세 외에 납부해야 할 소득세 금액에 대해 27.5% 정확도 벌금을 지불해야 한다는 사실이 사실상 보장된 상황에서 자발적 프로그램에 참여하는 이유는 무엇입니까? , 이자, 최고가액의 100,000%를 추가 패널티로? 자발적 프로그램에 따라 형사 기소 가능성이 제거됩니다. 또한, 자발적 프로그램 외부에서 벌금은 $50 또는 각 위반에 대한 최고 계정 가치의 4.26.16.4.7% 중 더 큰 금액만큼 훨씬 높을 수 있습니다. 대부분의 경우 이 더 큰 벌금은 적용되는 소멸시효에 따라 지난 4~XNUMX년 동안 가장 높은 계정 가치에 적용되었습니다(국세청(IRM) 섹션 XNUMX(XNUMX) 참조). 하지만 봐 츠베르너, No. 1:13-cv-22082-CMA (SD Fla., 6/11/13 소장), 정부가 FBAR 문제에서 다년간의 최대 민사 처벌을 징수하려는 경우.
클라이언트가 자발적 프로그램에 참여하기를 원하는 첫 번째 단계는 IRS 범죄수사과(CID)에 편지를 써서 클라이언트가 프로그램에 참여할 수 있도록 사전 승인을 받는 것입니다. 은행이 이미 IRS에 고객의 정보를 제공한 고객은 승인을 받을 가능성이 없습니다. 고객이 프로그램에 가입하기 위해 사전 승인을 받은 경우 다음 단계는 이전에 외국 계정에서 보고되지 않은 소득을 포함하도록 지난 XNUMX년간의 소득세 신고서를 수정하는 것입니다.
외국 계좌를 공개할 때 일반적으로 사전 승인 서신을 받은 후 45일 이내에 다음 항목을 제출해야 합니다.
- 자발적 공개가 적용되는 연도에 대해 제출된 원래 보고서(및 수정본)의 사본.
- 자발적 공개가 적용되는 연도에 대한 수정된 보고서 및 특정 세금 보고서 일정.
- 필요한 첨부 파일이 포함된 서명된 해외 자발적 공개 서한.
- 계정에 계산된 세금, 이자 및 벌금에 대한 수표.
- 명세서의 정보가 해외 자발적 공개 서신에 아직 공개되지 않은 경우 완성된 해외 계정 또는 자산 명세서.
- 패널티 계산 워크시트를 완료했습니다.
- 세금 평가 시간 연장에 서명했습니다(벌금 및 FBAR 벌칙 포함).
- 완료된 FBAR.
- 연간 총 계정 잔액이 $500,000 이상인 역외 금융 계정을 공개하는 신청자의 경우 자발적 공개 기간 동안의 모든 계정 활동을 보여주는 재무 계정 명세서. 연간 총 계정 잔액이 $500,000 미만인 역외 금융 계정을 공개하는 신청자의 경우 자발적 공개가 적용되는 각 과세 연도에 대한 모든 계정 활동을 반영하는 역외 재무 계정 명세서 사본을 요청 시 제공해야 합니다.
대부분의 경우 납세자는 납세자의 사건에 배정된 IRS 대리인과 함께 회의에 참석해야 하며, 이 회의에는 감독자 및 IRS 지방 고문실의 변호사도 포함될 수 있습니다.
OVDI 외부의 FBAR 위반
IRS가 이미 외국 기관에서 납세자의 해외 계좌 정보를 얻은 경우 자발적 프로그램에서 제외될 수 있습니다. 또한 프로그램에 참여하지 않는 전략적 이유가 있을 수 있습니다.
IRS는 해외 계좌 위반이 고의적인 것인지, 만약 그렇다면 해당 사건이 형사 기소될 가치가 있는지 여부를 판단하기 위해 노력할 것입니다.
고의적 위반 vs. 비의도적 위반. 이 결정은 민사 처벌을 평가하는 데 중요합니다. 위에 설명된 고의적 처벌은 $100,000 또는 계정 가치의 50% 중 큰 금액만큼 높을 수 있습니다. 이것은 체납세, 이자 및 납부해야 할 체납세의 20%(또는 경우에 따라 40%)인 정확도 패널티에 추가됩니다. 비의도적 위반은 일반적으로 공소시효 기간 동안 위반 행위에 대해 연간 최대 $10,000의 벌금을 부과합니다. 경우에 따라 IRS가 벌금을 완전히 면제하는 데 동의할 수 있지만 이는 드문 일입니다. 그렇다면 고의적 위반과 비의도적 위반을 구분하는 것은 무엇입니까?
고의에 대한 테스트는 알려진 법적 의무를 자발적이고 의도적으로 위반했는지 여부입니다(IRM §4.26.16.4.5.3.1). IRS는 고의성을 확립할 책임이 있습니다(IRM §4.26.16.4.5.3.3). 고의는 보고 요건에 대한 개인의 지식과 준수하지 않기로 한 의식적인 선택으로 나타납니다. FBAR 상황에서 사람이 알아야 할 유일한 것은 보고 요건이 있다는 것입니다. 그러한 지식이 있는 경우 요구 사항의 고의적 위반을 구성하는 데 필요한 유일한 의도는 FBAR을 제출하지 않으려는 의식적인 선택입니다(IRM §4.26.16.4.5.3.5). IRS가 고의적 위반으로 간주하는 몇 가지 예는 IRM 섹션 4.26.16.4.5.3.8에서 찾을 수 있습니다.
FBAR 위반이 고의적이라는 것을 증명하기 위해 IRS가 충족해야 하는 증거 표준은 이전에 명확하고 설득력 있는 증거 중 하나로 나타났지만(IRS Chief Counsel Advice(CCA) 200603026 참조), 덜 엄격한 증거 우위 표준 에 법원에 의해 적용되었다.맥브라이드, No. 2:09-cv-378 (D. Utah 2012).
고의적 위반은 계좌 소유자가 계좌에 자금을 넣고, 어떤 방식으로든 자금을 사용하고, 당국으로부터 계좌를 숨기는 데 적극적으로 참여하는 경우에 더 많이 발견될 수 있습니다. 비의도적 위반은 납세자가 자금을 계좌에 넣지 않았거나, 자금을 통제하지 않았으며, 자금을 사용하지 않았으며, 보고 요건을 인지하지 못한 경우에 더 많이 발견될 수 있습니다. 분명히, 이 두 극단 사이의 행동의 큰 스펙트럼은 특정 상황의 사실과 상황으로 귀결됩니다. 고의와 관련된 더 높은 처벌로부터 내담자를 변호하는 것은 개업의의 기술과 능력을 요구합니다.
납세자가 외국 계좌 신고 요건을 몰랐다고 주장함으로써 고의적 위반 발견을 피할 수 있습니까? 한동안은 한 지방법원이 이 방향으로 가고 있는 것처럼 보였습니다(참조 윌리엄스, No. 1:09-cv-437 (ED Va. 9/1/10)). 그러나 정부의 항소에 대해 제XNUMX순회법원은 (윌리엄스, 489 Fed. 약 655 (4th Cir. 2012)) 개인이 은행, 증권에 대한 재정적 이해관계를 매년 IRS에 보고하도록 요구하는 연방법인 31 USC 섹션 5314를 Williams가 고의로 위반하지 않았다는 지방 법원의 판결은 명백히 잘못되었습니다. , 또는 외국의 기타 금융 계좌.
In 윌리엄스, 납세자 Bryan Williams는 스케줄 B, 섹션 III, 라인 7a에서 "아니오"를 선택하고 FBAR을 제출하지 않았습니다. 그는 제출 요구 사항을 알지 못했고 반환에 대한 실제 내용을 읽은 적이 없다고 주장했습니다. 네 번째 순회법원은 납세자가 보고 요건에 대해 배우지 않으려는 의식적인 노력을 기울인 것으로 나타났습니다. 법원은 2000년 연방 소득세 신고서에 서명한 것이 납세자가 신고서의 내용을 알고 있었다는 명백한 증거라고 판단했습니다. 법원은 윌리엄스가 세무 대리인을 위해 작성한 세무 담당자와 소득세 신고서에 대한 거짓 답변에서 소득원이나 기타 금융 정보를 은폐하거나 오도할 의도가 있는 행위를 추가로 지적했다고 밝혔습니다. 이러한 상황에서 법원은 “피고인이 납세의무가 있을 가능성이 높다는 것을 주관적으로 알고 의도적으로 사실을 회피한 경우”에서 “의도적 실명”을 유추할 수 있다고 밝혔다. 풀, 640 F.3d 114, 122(4th Cir. 2011)).
법원에 따르면, Williams의 행동은 최소한 무모한 행동을 확립했으며, 이는 고의에 대한 민사 FBAR 처벌에 대한 증거의 우세한 부담을 충족시켰습니다.
맥브라이드 유사하게 FBAR의 맥락에서 고의를 다루었습니다. 납세자인 Jon McBride는 해외에서 사업을 하고 있는 회사를 가지고 있었습니다. 그는 고객의 자산이 셸 코퍼레이션 및 외국 은행 계좌의 법적 소유권을 가진 지명인이 보유하도록 함으로써 고객이 소득 및 자산 소유권을 보고하지 않도록 하는 전략을 설계한 회사의 서비스를 유지했습니다. McBride는 가짜 신용 한도를 통해 자금에 접근했습니다. 지방법원은 McBride가 외국 계좌에 관심을 갖고 있었고 그가 외국 계좌에 대한 관심을 고의로 보고하지 않았다고 판결했습니다.
McBride는 세금 신고서에 서명함으로써 FBAR 제출 요건에 대한 지식을 전가했다고 합니다. 그 이유는 세금 신고서에 개인에게 과세 연도 동안 보유하고 있는 모든 외국 금융 또는 은행 계좌에 대한 이자를 보고할 의무가 있음을 알리는 단순한 지침이 포함되어 있기 때문입니다. . 법원은 고의적 실명이 민사 및 형사 상황 모두에서 고의성 기준을 충족한다고 인정했습니다. ~ 안에 맥브라이드, 법원은 또한 납세자의 무모한 법적 의무 무시를 통해서도 고의성 기준이 충족될 수 있다고 보았다. 단순히 해외 계좌 신고 요건을 모른다는 것만으로는 고의적 판단을 물리칠 수 없습니다.
법원이 언급한 맥브라이드 납세자가 해외 계좌에 연루되어 발생하는 알려진 또는 명백한 위험을 무모하게 무시했기 때문에 납세자가 FBAR 요건을 고의로 준수하지 않았다는 데 주관적인 지식이 필요하지 않았습니다. Sec.에 따른 신탁 기금 회수 패널티 기준과 유추합니다. 6672에서 법원은 “책임이 있는 사람이 세금이 납부되지 않을 위험을 알았거나 알았어야 하고, 문제를 발견하고 해결할 합리적인 기회를 가졌음에도 불구하고 지불”(인용 젠킨스, 101 Fed. 클. 122, 134(2011)).
. 윌리엄스 맥브라이드 법원은 두 납세자가 수백만 달러가 포함된 재무 전략을 회계사와 논의하지 못했다고 지적했습니다. 법원은 이를 고의 또는 최소한 무모함과 고의적 실명의 중요한 증거로 간주했습니다.
OVDI 선택 해제
OVDI를 선택 해제해야 하는 타당한 이유가 있을 수 있습니다. IRS가 적절한 탈퇴 기회라고 생각하는 몇 가지 예를 보려면 Offshore Voluntary Disclosure Program 자주 묻는 질문과 답변, 질문 51.1을 참조하십시오. tinyurl.com/9oolgde. 선택 해제는 납세자의 단독 재량이며 취소할 수 없는 선택입니다. 조사관은 납세자가 단순히 탈퇴를 선택했다는 이유로 부정적인 대우를 받아서는 안 된다고 조언합니다.
옵트아웃이 선택되면 납세자는 전체 감사를 기대할 수 있습니다. IRS는 납세자에게 Criminal Investigation's Voluntary Disclosure Practice에 따라 협력해야 할 지속적인 책임을 서면으로 상기시키고 납세자에게 사건의 사실, 적용되어야 하는 처벌에 대한 권고 및 근거를 설명하는 서면 진술을 제공하도록 지시할 것입니다. IRS로부터 서신을 받은 후 20일 이내에 벌금 권고에 대해 (IRS 메모, "2009 해외 자발적 공개 프로그램(2009 OVDP) 및 2011 해외 자발적 공개 이니셔티브(2011 OVDI)의 민사 합의 구조에서 납세자 거부 및 제거에 대한 지침"(1년 2011월 XNUMX일) 참조)
IRS와의 FBAR 위반 회의
FBAR 위반에 관한 IRS와의 회의는 실무자에게 곤경을 만듭니다. IRS는 일반적으로 납세자와 직접 만나지 않고는 FBAR 사건을 해결하지 않습니다. 이를 거부하는 납세자는 비협조적인 것으로 간주되며 이는 벌금에 영향을 미칠 수 있습니다(IRM Exhibit 4.26.16-2 (7/1/08) 참조). 반면에 변호사가 의뢰인에게 회의에 참석하여 자유롭게 발언하도록 조언하면 나쁜 결과가 잠재적인 의료 과실 문제를 일으킬 수 있습니까? 고객이 회의에 동의하지 않는다는 조언을 받으면 IRS는 회의를 강제로 진행할 것입니다. IRS는 궁극적으로 고객을 만나도록 강요할 수 있지만 고객이 말하도록 강요할 수는 없습니다.
이제 선택을 해야 합니다. 한 가지 대안은 고객이 그러한 회의에서 수정헌법 XNUMX조에 반대하는 권리를 주장하는 것입니다. 그렇게 하면 IRS의 조사가 더욱 강화될 것이 거의 확실합니다. 내담자가 이야기할 좋은 이야기가 있는 경우 사실에 기초하여 의사가 의도하지 않은 처벌이 적용될 가능성이 있다고 생각하는 좋은 기회가 있는 경우 지금이 이야기를 말할 때일 가능성이 높습니다. 내담자가 이 회의에서 말하려면 솔직하고 진실해야 합니다.
이것은 실무자의 경험과 판단이 큰 역할을 하는 또 다른 영역입니다. 클라이언트가 아직 변호사를 선임하지 않았다면 지금이 변호사를 선임하기에 좋은 시기일 수 있습니다. 어떤 경우든 고객은 회의 여부에 대한 최종 결정을 내려야 합니다. 이 주제에 대해 고객과의 모든 의사 소통은 실무자의 보호를 위해 서면으로 이루어져야 합니다(고객의 상황을 평가하고 조치를 권장하는 단계별 프레임워크는 사이드바 "외국 계좌 체크리스트" 참조).
사실에 대한 명확한 평가
납세자가 명백히 고의적이거나 무모한 행동을 한 경우 IRS가 납세자가 프로그램에 참여하려고 시도하기 전에 납세자를 찾지 못한 경우 자발적 프로그램이 최선의 선택이 될 수 있습니다. 이 압정은 처벌을 제한하고 고객이 형사 기소를 피하는 데 도움이 될 것입니다. 그러나 고의와 무모함이 보고 실패의 원인으로 보이지 않는 경우 자발적 프로그램에서 탈퇴할 때 신중하게 고려해야 합니다.
IRS는 벌금이 부과되지 않는다고 판단하고 경고장을 발부할 수 있지만 다시는 거의 발생하지 않습니다. 오히려 특정 사안에 대해 어느 정도 과실이 있었는지 여부를 판단할 것입니다. 과실은 어떤 경우에는 납세자의 교양이나 교육 수준에 의해 유추될 수 있습니다. 대규모 계정의 경우 FBAR 공소시효가 열리는 해마다 연간 $10,000가 자발적 프로그램에 따라 지불되는 벌금보다 훨씬 더 만족스러울 수 있습니다. 또 다른 고려 사항은 FBAR 심사관이 어느 정도의 재량권을 가지고 있다는 것입니다. IRS는 유사한 상황에 처한 납세자를 처리할 때 일정 수준의 일관성을 보장하기 위해 벌금 경감 지침을 개발했습니다.
IRM 섹션 4.26.16.4.6.1에 따르면 완화 자격을 얻으려면 다음 네 가지 기준을 충족해야 합니다.
- 그 사람은 과거 10년 동안 형사 조세 또는 BSA 유죄 판결을 받은 이력이 없으며 과거 FBAR 벌금 평가 이력이 없습니다.
- 그 사람과 관련된 외국 계좌를 통해 전달되는 돈은 불법 출처에서 나온 것이거나 범죄 목적으로 사용되지 않았습니다.
- 그 사람은 검사 중에 협조했습니다.
- IRS는 외국 계좌의 금액과 관련된 소득을 보고하지 않아 해당 연도의 소득세를 과소 납부한 사람에 대한 민사 사기 처벌을 결정하지 않았습니다.
납세자가 숨겨진 역외 계정을 가지고 있는 경우 형사 기소될 위험이 있습니다. 이것이 절차 초기에 변호사를 고용하는 것을 고려해야 하는 또 다른 이유입니다. 역외 사건의 형사 기소 및 감금 측면에서 판사는 연방 지침에서 권장하는 것보다 더 짧은 형을 선고하고 있으며 평균 형은 다른 유형의 세금 사건의 절반 정도입니다.
재무부와 법무부는 약 71년 전에 역외 계정 활동에 대한 강화된 조사를 시작한 이후로 최소 15명의 납세자를 형사 기소했습니다. 해외 사건에서 선고된 평균 형량은 30개월 미만입니다. 이에 비해 면세 제도의 평균 형량은 지난 XNUMX년 동안 XNUMX개월이었다. 역외 계정 사건으로 기소된 납세자의 XNUMX분의 XNUMX이 유죄를 인정했습니다. 징역형이 절반 정도 내려졌습니다("역외 사기에 대한 관용" 참조). 월스트리트 저널, 5년 2013월 XNUMX일).
더욱 넓어진 그물
IRS는 해외 계정 사건을 찾고 기소하는 능력을 계속 발전시킬 것입니다. 스위스와의 새로운 협정과 IRS가 납세자 인터뷰를 고집한다는 사실은 외국 은행과 납세자가 외국 계좌 촉진과 관련된 다른 사람들을 지명하여 재무부와 법무부가 더 넓은 범위의 순을 던질 수 있는 높은 위험이 있음을 나타냅니다. 고문은 각 사례의 사실을 살펴보고 아무 것도 하지 않는 것이 더 이상 실행 가능한 옵션이 아니기 때문에 클라이언트에게 제안할 경로를 결정해야 합니다.
해외계좌 체크리스트
초기 문의 :
- 고객이 해외 계좌를 가지고 있습니까?
- 그렇다면 31 USC 섹션 5314가 적용되는 계정 유형입니까?
- 해당되는 경우 고객이 양식 1040, 스케줄 B, 이자 및 보통 배당금, 파트 III, 7a행을 적절하게 작성했습니까?
- 고객이 계정에서 발생한 수입을 매년 보고했습니까?
- 고객이 FinCEN 양식 114(이전의 TD F 90-22.1)를 제출했습니까? 외환 및 재무 회계 보고서 (FBAR)?
- 고객이 연방 소득세 신고서와 함께 양식 8938, 특정 해외 금융 자산 명세서를 제출했습니까?
- IRS는 이미 해외 계좌에 대해 고객에게 연락했습니까?
IRS의 연락을 받지 않은 보고되지 않은 해외 계좌를 가진 고객의 경우:
- 고객이 계정을 보유한 기간은 얼마입니까?
- 자금의 출처는 무엇이었습니까?
- 계정이 상속되었습니까?
- 고객이 계좌에 있는 자금을 사용했습니까, 아니면 적극적으로 관리했습니까?
- 고객이 계정의 명목 또는 수익적 소유자입니까?
- 법인이 계정을 소유하고 있습니까? 만약 그렇다면, 클라이언트의 소유권 또는 엔티티에 대한 관여는 무엇입니까?
- 귀하의 분석에 따르면 IRS가 클라이언트에 대한 성공적인 형사 기소를 유지할 가능성이 합리적으로 보입니까?
- 귀하의 분석에 따르면 해외 자발적 공개 이니셔티브(OVDI)에 참여하는 것이 합리적입니까?
- 위험에도 불구하고 OVDI에 진입하기보다 조용히 공개하는 것이 합리적입니까?
- OVDI를 선택 해제해야 하는 이유가 있습니까?
- IRS 감사에 부합하지 않는 고객의 연방 소득세 신고서에 다른 문제가 있습니까?
IRS가 클라이언트에게 연락했거나 OVDI에 대한 액세스가 거부된 경우 추가 고려 사항:
- 고객이 회계사 또는 세무 대리인에게 계정을 공개했습니까?
- IRS가 고객에 대해 고의적 처벌을 받을 수 있는 것으로 보입니까?
- 사실이 과실 처벌을 뒷받침합니까?
- 완화 지침이 적용됩니까?
행정상 개요
외국 계좌에 관심이 있거나 서명 권한이 있는 납세자 일반적으로 연간 세금 신고서에 이를 공개하고 FinCEN 양식 114(이전의 TD F 90-22.1), 외국 은행 및 금융 계정 보고서(FBAR)를 매년 30월 XNUMX일까지 재무부에 제출해야 합니다.
IRS는 비준수를 감지할 가능성이 점점 더 커지고 있습니다. 외국 금융 기관으로부터 더 많은 협력을 얻고 새롭고 "조용한" 공개에 대한 수익을 분석하기 때문입니다. 노출을 제한하려는 적격 납세자는 IRS의 역외 자발적 공개 이니셔티브(OVDI)에 참여할 수 있습니다.
미공개 해외계좌 소득에 대한 세금이 미납된 경우 OVDI의 납세자는 소득에 대해 20년 이전의 세금과 27.5%의 정확도 벌금, 최고 계정 가치의 XNUMX%에 해당하는 추가 벌금을 납부할 가능성이 높습니다. 그 대가로 그들은 특히 고의적인 불이행일 경우 형사 기소되거나 부과될 수 있는 훨씬 더 큰 처벌에 대한 책임을 지지 않습니다.
그러나 일부 고객은 OVDI를 선택 해제하는 것이 가장 좋습니다. 예를 들어, 보고되지 않은 해외 계정 소득이 있지만 세금 결손이 없는 경우, 그리고 어떤 경우에는 FBAR을 의도하지 않게 제출하지 않은 경우입니다.
스콧 H. 노박 ([이메일 보호])는 뉴저지주 해켄색에서 세금 논쟁을 전문으로 하는 변호사입니다.
이 기사에 대한 논평을 하거나 다른 기사에 대한 아이디어를 제안하려면 수석 편집자인 Paul Bonner에게 다음 주소로 문의하십시오. [이메일 보호] 또는 919 - 402 - 4434.
AICPA 리소스
조파 기사
"FATCA: 금융 투명성의 새로운 시대,” 2013년 52월, XNUMX페이지
출판기획 & 편집
국제 사업에 대한 미국 과세: 주요 지식 (#091102, 단행본 및 #091103PDF, 온라인 액세스)
컨퍼런스
고소득 개인을 위한 세금 전략, 19월 20-XNUMX일, 라스베이거스.
자세한 내용을 확인하거나 구매하려면 다음으로 이동하십시오. cpa2biz.com 또는 888-777-7077로 연구소에 전화하십시오.
웹 캐스트
세금 섹션 구성원: FBAR 및 FATCA 웹캐스트/교육
웹 페이지
세무 고문 및 세금 섹션
세무 고문 세금 업무를 수행하는 CPA에게 도구, 기술 및 동료 상호 작용을 제공하는 세금 섹션의 구성원은 할인된 구독 가격으로 사용할 수 있습니다. 23,000명 이상의 CPA가 세금 섹션 회원입니다. 이 섹션은 회원들에게 세금 입법 및 규제 개발에 대한 최신 정보를 제공합니다. aicpa.org/tax에서 세금 센터를 방문하십시오. 의 현재 문제 세무 고문 에서 확인할 수있다 taxadviser.com.